1472/RPŁ/423-12/MJM/05 - Skutki podatkowe konwersji jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku z dnia 19/01/2005 r. (data wpływu do urzędu 24/01/2005), uzupełnionym w dniu 15/02/2005 r.

- uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż poszczególne fundusze utworzone i zarządzane przez Towarzystwo mogą wraz z pracodawcami tworzyć jedną z form pracowniczego programu emerytalnego. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1207) zwanej dalej ustawą o ppe - programy te mogą być tworzone m.in. w formie umowy o wnoszenie przez pracodawcę składek pracowników do funduszu inwestycyjnego.

Uczestnicy pracowniczego programu emerytalnego mogą posiadać jednostki uczestnictwa różnych funduszy inwestycyjnych tworzących dany program.

Na podstawie art. 2 pkt 10 oraz art. 13 ust. 2 ustawy o ppe uczestnicy programu mają prawo do konwersji jednostek w przypadku zmiany funduszu w ramach tego samego programu.

Z uwagi na to, że:

w ocenie Towarzystwa konwersja w ramach pracowniczego programu emerytalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Składając przedmiotowy wniosek Towarzystwo prosi o potwierdzenie prawidłowości zajętego stanowiska w sprawie.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Zgodnie ze znowelizowanym art. 30a ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej updf, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a od dochodu uczestnika pracowniczego programu z tytułu zwrotu środków zgromadzonych w ramach programu, w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 updf "wolne od podatku dochodowego są wypłaty:

Cytowany wyżej przepis art. 30a ust. 1 pkt 11 updf wskazujący na okoliczność opodatkowania dochodów uczestnika pracowniczego programu emerytalnego w swojej treści odwołuje się do przepisów ustawy o ppe. W związku z powyższym zapis art. 30a ust. 1 pkt 11 updf należy odnieść do uregulowań (definicji) zawartych w ustawie o ppe.

W art. 2 ustawy o ppe odrębnie zostały zdefiniowane pojęcia zarówno konwersji (pkt 10), wypłaty transferowej (pkt 19), jak i zwrotu (pkt 20). W związku z powyższym wymienionych pojęć nie należy utożsamiać.

Konwersja nie jest zatem ani wypłatą transferową (zwolnioną z opodatkowania), ani zwrotem (podlegającym opodatkowaniu).

W przypadku konwersji zgodnie z definicją art. 2 pkt 10 ustawy o ppe następuje jednoczesne odkupienie oraz nabycie jednostek uczestnictwa (przy równoczesnej zmianie funduszu inwestycyjnego zarządzanego przez to samo towarzystwo) za środki pieniężne uzyskane z odkupienia jednostek uczestnictwa pod warunkiem, że jednostki odkupywane i nabywane są rejestrowane jako stanowiące środki uczestnika odpowiednio ze składki podstawowej lub dodatkowej. Trudno zatem w omawianej sytuacji mówić o zwrocie środków zgromadzonych w ramach programu.

W wyniku konwersji oszczędzający nie wycofuje środków zgromadzonych w ramach programu, korzysta jedynie z uprawnienia do zmiany funduszu lub podziału środków między funduszami zarządzanymi przez to samo towarzystwo kontynuując oszczędzanie środków w ramach programu.

W sytuacji, gdy konwersja nie jest w sposób szczególny określona w prawie podatkowym należałoby odnieść się do celu, jaki przyświecał ustawodawcy przy tworzeniu pracowniczych programów emerytalnych i związanej tym atrakcyjności oszczędzania w ramach prowadzonych programów ppe. Głównym argumentem było tu zwolnienie osiągniętych dochodów z podatku od zysków kapitałowych.

W tej sytuacji konwersję w ramach pracowniczego programu emerytalnego uznać należy za nie wywołującą żadnych skutków podatkowych.

Stanowisko Spółki uznano zatem za prawidłowe.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje iż:

Na wydane postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie składane za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia otrzymania postanowienia.