1472/ROP1/423-266-305/05/AW - Zwrot nadpłaty podatku VAT.

"(...) Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż w okresie pomiędzy 1 stycznia 2001 r. i 26 marca 2002 r. (dalej: Okres Korekty) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej XXX dokonywała zakupów, które obciążone były podatkiem VAT. W części przypadków nabywane towary i usługi stanowiły środki trwałe (dalej "ŚT") lub wartości niematerialne i prawne (dalej: "WNIP") w rozumieniu ustawy o p.d.o.p. W Okresie Korekty dla celów rozliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych jednocześnie ze sprzedażą opodatkowaną, zwolnioną z opodatkowania oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu, Spółka uwzględniała w wartości sprzedaży ogółem, o której mowa w art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50, "Ustawa o VAT"), kwoty otrzymane z tytułu udzielenia licencji (sublicencji) do oprogramowania komputerowego. W związku z wątpliwościami, czy postępowanie takie było prawidłowe w świetle obowiązujących wówczas przepisów o VAT Spółka rozważa wyłączenie przedmiotowych kwot z wartości sprzedaży ogółem w rozumieniu art. 20 ust. 3 ustawy o VAT poprzez złożenie korekt deklaracji podatkowych VAT-7 za poszczególne miesiące w Okresie Korekty. Konsekwencją tych korekt byłoby zwiększenie współczynnika wartości sprzedaży opodatkowanej w wartości sprzedaży ogółem, a poprzez to wykazanie wyższych kwot podatku naliczonego podlegającego odliczeniu za poszczególne miesiące. W związku z tym Spółka rozważa jednocześnie wystąpienie o zwrot nadpłaty za poszczególne miesiące w Okresie Korekty. Naliczony podatek VAT, który nie był odliczony ze względu na zastosowanie współczynnika sprzedaży, XXX zaliczała do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o p.d.o.p. (dalej: "KUP") lub wartości początkowej ŚT i WNIP.

(...) Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt. 4f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54 poz. 654 ze zm.) przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Ze stanowiska Wnioskodawcy wynika, iż naliczony podatek VAT, który nie był odliczony w "Okresie Korekty" (wskutek stosowania współczynnika sprzedaży w zaniżonej wysokości) XXX zaliczała do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o p.d.o.p. lub wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Nie będzie w tym przypadku miało zatem zastosowania ograniczenie wynikające z art. 12 ust. 4 pkt. 6 ww. ustawy o p.d.o.p., zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się: zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów - gdyż Spółka naliczony podatek VAT zaliczyła uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego MUS uznając stanowisko Spółki za prawidłowe wyjaśnia, iż na podstawie art. 12 ust. 4f ustawy o p.d.o.p. Spółka będzie miała prawo zaliczyć ewentualną kwotę zwróconej nadpłaty w podatku od towarów i usług VAT - do przychodów podatkowych, gdyż kwota ta była uprzednio zaliczona przez Podatnika do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ww. ustawy.

Tym samym nie zachodzi konieczność korygowania wysokości kosztów uzyskania przychodów za "Okres Korekty", w tym pomniejszania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz odpisów amortyzacyjnych.

Zdaniem organu podatkowego zwrócone kwoty podatku VAT powinny być rozpoznane jako przychód podatkowy w momencie ich faktycznego otrzymania przez Spółkę - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p., który stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W powyższym przypadku nie można bowiem traktować zwrotu ewentualnej nadpłaty w podatku VAT jako przychodu należnego związanego z działalnością gospodarczą ani przychodu powstającego w chwili złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty."