1472/ROP1/423-157-162/05/AF - Przewalutowanie środków pieniężnych - różnice kursowe.

Pytanie podatnika

Spółka wniosła o potwierdzenie jej stanowiska iż przewalutowanie nadwyżek środków pieniężnych uzyskanych w ramach Systemu wielostronnych rozliczeń należności i zobowiązań Spółki na dolary amerykańskie nie powoduje w tym momencie powstania podatkowych różnic kursowych.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w związku z wnioskiem spółki z dnia 16.05.2005 r. (data wpływu do tutejszego urzędu 17.05.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika, w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

postanawia

uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż XXX Sp. z o.o. (dalej jako Spółka lub XXX stanowi jeden z podmiotów grupy XXX, będący uczestnikiem Systemu, w ramach którego XXXY z siedzibą w Dublinie w Irlandii (dalej jako Podmiot Zarządzający) w celu poprawienia płynności uczestników grupy, zapewnia wielostronne rozliczenia wzajemnych należności i zobowiązań z tytułu operacji towarowych i usługowych.

W ramach Systemu uczestnicy zgłaszają wzajemne należności i zobowiązania Podmiotowi Zarządzającemu, a ten zapewnia ich wielostronne rozliczenie, dokonując płatności w imieniu uczestników (na bazie pożyczek zaciąganych przez uczestników od Podmiotu Zarządzającego oraz pożyczek udzielanych Podmiotowi Zarządzającemu przez uczestników). Podmiot Zarządzający jest instytucją świadczącą usługi finansowe w rozumieniu lokalnych przepisów, nie uznawaną jednak za bank.

W wypadku pojawienia się nadwyżki należności (nadwyżka dodatnia) jako efektu tego rozliczenia jest ona traktowana jako udzielenie pożyczki Podmiotowi zarządzającemu przez uczestnika, u którego nadwyżka dodatnia wystąpiła, a w wypadku pojawienia się nadwyżki zobowiązań (nadwyżka ujemna), jest ona traktowana jako pożyczka udzielona przez Podmiot Zarządzający podmiotowi, po którego stronie ta nadwyżka ujemna wystąpiła.

Ponadto w ramach powyższych operacji, nadwyżki dodatnie w walucie innej niż dolary amerykańskie, przekraczające ustalony z Podmiotem Zarządzającym poziom, zostają przewalutowane na dolary amerykańskie w momencie udzielenia pożyczki przez Spółkę Podmiotowi Zarządzającemu ze środków pochodzących z nadwyżki dodatniej.

W przedstawionym stanie faktycznym dodatnie nadwyżki powstałe w wyniku rozliczeń za pośrednictwem Podmiotu Zarządzającego są przewalutowane na dolary amerykańskie w momencie udzielenia mu pożyczki. W momencie przewalutowania dodatniej nadwyżki powstałej na skutek opisanych rozliczeń nie dojdzie, zdaniem Spółki, do sprzedaży bankowi środków pieniężnych wyrażonych w jednej walucie, na które opiewa nadwyżka dodatnia i zakupu innej waluty, a jedynie do umownej zmiany waluty w momencie udzielenia pożyczki Podmiotowi Zarządzającemu. W operacji tej nie uczestniczy "bank, z którego usług korzysta podatnik", czego wymagają przepisy updop, brak tak więc także kursu wynikającego z ustaw podatkowych, który mógłby stanowić podstawę pojawienia się różnic kursowych dla celów podatkowych. W przypadku przewalutowania kwoty należności nie wystąpią więc różnice kursowe w rozumieniu art. 12 ust. 2a i ust. 3 zd. 2 oraz art. 15 ust. 1 zd. 3 i ust. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej updop.

Spółka wniosła o potwierdzenie jej stanowiska iż

przewalutowanie nadwyżek środków pieniężnych uzyskanych w ramach Systemu wielostronnych rozliczeń należności i zobowiązań Spółki na dolary amerykańskie nie powoduje w tym momencie powstania podatkowych różnic kursowych.

Uznając za prawidłowe stanowisko Podatnika, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, niniejszym zauważa co następuje.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulują problematykę w zakresie różnic kursowych, które mogą mieć wpływ na wysokość przychodu lub kosztów i jednoznacznie nawiązują do przychodów faktycznie uzyskanych i faktycznie poniesionych kosztów. I tak w zakresie przychodów art. 12 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. W myśl art. 12 ust. 2a, przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania, albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut. Ust. 3 art. 12 za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, a jeżeli przychody te są wyrażone w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów oraz z zastosowaniem kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu. Podobnie sytuacja przedstawia się po stronie wydatków (kosztów), gdzie art. 15 updop mówi o wydatkach poniesionych, a w zakresie ustalania różnic kursowych nawiązuje do dnia faktycznej zapłaty.

Z interpretacji powyższych przepisów wynika dla Podatnika prawo do obniżenia lub podwyższenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów o różnice wynikające z różnych kursów walut, ogłaszanych przez NBP i bank, z którego usług korzysta osoba uzyskująca przychód lub ponosząca koszt, w dniu otrzymania należności i odpowiednio zapłaty zobowiązania.

W świetle powyższego należy zgodzić się ze stanowiskiem Podatnika, iż przewalutowanie nadwyżek środków pieniężnych uzyskanych w ramach Systemu wielostronnych rozliczeń należności i zobowiązań Spółki na dolary amerykańskie w opisanym stanie faktycznym, nie powoduje w tym momencie powstania podatkowych różnic kursowych. Będzie to spowodowane zarówno brakiem uczestnictwa w operacji przewalutowania banku z którego usług Podatnik korzystał, co skutkuje niemożnością zastosowania w rozliczeniach różnic kursowych kursów walut w wartościach wymaganych przez przepisy updop, jak też brakiem uzyskania faktycznego przychodu czy też faktycznego poniesienia wydatku przez Podatnika w wyniku operacji przewalutowania nadwyżki środków pieniężnych na dolary amerykańskie.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy. Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 PLN oraz po 0,50 PLN od każdego załącznika (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm.)).