1471/NTR1/443-638/05/LS - Opodatkowanie na terytorium Polski czynności, które zostały już raz opodatkowane VAT w kraju usługodawcy

Pytanie podatnika

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Strona w związku z udziałem w targach na terytorium Francji i Niemiec otrzymuje od ich organizatorów faktury za zużytą wodę, energię elektryczną, telefon z wykazanymi stawkami VAT właściwymi dla kraju wystawcy faktury.

Zdaniem Strony z uwagi na fakt, iż ww. czynności zostały już raz opodatkowane VAT w kraju usługodawcy, nie podlegają one opodatkowaniu (ponownemu) na terytorium Polski, tj. kraju siedziby usługobiorcy.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Strona w związku z udziałem w targach na terytorium Francji i Niemiec otrzymuje od ich organizatorów faktury za zużytą wodę, energię elektryczną, telefon z wykazanymi stawkami VAT właściwymi dla kraju wystawcy faktury.

Zdaniem Strony z uwagi na fakt, iż ww. czynności zostały już raz opodatkowane VAT w kraju usługodawcy, nie podlegają one opodatkowaniu (ponownemu) na terytorium Polski, tj. kraju siedziby usługobiorcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego zauważa, iż o tym gdzie dana czynność podlegająca opodatkowaniu VAT jest opodatkowana, decydują przepisy o miejscu świadczenia. W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) są to przepisy Działu V (art. 22-28). I tak w przypadku dostawy towaru, jakim w myśl art. 2 pkt 6 ustawy jest również energia elektryczna, miejscem dostawy, jeżeli jest ona dokonywana w systemie elektroenergetycznym do podmiotu innego niż wymieniony w art. 22 ust. 1 pkt 5 ustawy, a tak wynika z opisu, jest zgodnie z pkt 6 ust. 1 ww. artykułu miejsce, w którym nabywca korzysta z tych towarów i je zużywa. A więc w rozpatrywanym przypadku jest to odpowiednio terytorium Francji lub Niemiec. Tym samym dostawa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju (Polski), a co za tym idzie Strona nie będzie (jest) podatnikiem obowiązanym do ewentualnego rozliczenia podatku należnego z tego tytułu stosownie do art. 17 ust. 1 ustawy.

Co się tyczy natomiast usług, to zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi, miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stalego miejsca prowadzenia działalności, miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Jednakże m.in w przypadku usług telekomunikacyjnych (telefon), na zasadzie odstępstwa od ww. reguły, w przypadku gdy są one świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 w związku z ust. 4 pkt 7 ustawy jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

A zatem o ile w przypadku wody (usługi wodno-kanalizacyjne), tak jak w przypadku dostawy energii, miejscem świadczenia będzie (jest) terytorium Francji lub Niemiec, tj. kraju, na terytorium którego organizatorzy targów posiadają swoje siedziby (względnie stałe miejsca prowadzenia działalności), o tyle w przypadku wspomnianych usług telekomunikacyjnych miejscem ich świadczenia i co za tym idzie opodatkowania będzie (jest) terytorium Polski, tj. kraju, na terytorium którego Strona posiada siedzibę. Z zawartego we wniosku opisu nie wynika bowiem, aby usługi te związane były ze stałym miejscem prowadzenia działalności na terytorium Francji, Niemiec lub innego państwa.