1471/DPD1/423/8/06/SG - Amortyzacja środków trwałych zakupionych od likwidowanej spółki siostrzanej.

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 27 grudnia 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 29 grudnia 2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 30 stycznia 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 1 lutego 2006 r.) oraz pismem z dnia 6 lutego 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 8 lutego 2006 r.) o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.: sposobu określenia wartości początkowej środków trwałych zakupionych od likwidowanej spółki siostrzanej mającej siedzibę w Niemczech, oraz możliwości zastosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla przedmiotów używanych zakwalifikowanych do grup 3? 6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie ??? biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że w związku z przekształceniami własnościowymi likwidacji uległa spółka w Niemczech. W związku z likwidacją spółki niemieckiej do pozostałych spółek w grupie została wystosowana propozycja zakupu mebli, komputerów i innych środków likwidowanej spółki po bardzo atrakcyjnych cenach. Spółka polska zakupiła środki trwałe za kwotę 100 EURO. W celu wyboru, zdemontowania oraz załadunku wybranych przedmiotów Spółka oddelegowała swoich pracowników. Ich przewiezienie zostało zlecone przez Spółkę polskiej firmie przewozowej, która za tę usługę wystawiła faktury VAT. Zakupiony sprzęt jest składowany na magazynie do czasu aż zostanie poddany ocenie technicznej. Sprawne wyposażenie zostanie przyjęte do ewidencji środków trwałych, sztuki niesprawne zostaną poddane kasacji.

Po przyjęciu przedmiotowych środków trwałych do ewidencji Spółka zamierza je amortyzować przy zastosowaniu indywidualnych stawek amortyzacji.

Stanowisko Spółki

Do czasu kontroli technicznej przywiezionego sprzętu i ustalenia miejsca użytkowania, co pozwoli na jego wprowadzenie do ewidencji środków trwałych i przyjęcia do użytkowania, wszelkie koszty związane z jego dostarczeniem do Polski (takie jak: koszty transportu, delegacji pracowników, koszty oceny technicznej, itp.) są gromadzone na koncie inwestycji rozpoczętych.

Kiedy środki trwałe będą przyjmowane do użytkowania oraz wprowadzane do ewidencji, do ich wyceny zostanie zastosowany art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że za wartość początkową przyjęta zostanie kwota z faktury od zbywcy środków trwałych powiększona o koszty transportu tych rzeczy, koszty delegacji osób, które pracowały przy ich dostarczeniu do Polski oraz pozostałe koszty związane z ich uruchomieniem.

Odnośnie zastosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych zdaniem Spółki do środków trwałych zostaną one ustalone w następujący sposób:

W związku z tym, że ich wartość nie przekroczy 25.000 zł, to zgodnie z art. 16j ww. ustawy, okres ich amortyzacji nie będzie krótszy niż 24 miesiące.

Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych zgodnie z art. 16i wyżej cytowanej ustawy dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Zgodnie z art. 16h ust. 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, w równych ratach co miesiąc, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

Za wartość początkową środków trwałych, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uważa się cenę ich nabycia. Stosownie zaś do ust. 3 powołanego artykułu, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanych przepisów wynika, że na wartość początkową składnika aktywów zaliczonego do środków trwałych składają się zatem wydatki na jego nabycie i przystosowanie do używania, poniesione do dnia przekazania go do używania.

Zatem w przypadku nabycia przez Spółkę środków trwałych od niemieckiej spółki na wartość tych środków składać się będą wartość z faktury oraz koszty transportu, delegacji osób biorących udział przy dostarczaniu sprzętu do Polski, a także koszty związane z uruchamianiem tych urządzeń.

Biorąc powyższe pod uwagę, przyjęcie przez Spółkę do używania środków trwałych w wartości początkowej ustalonej wg zasady określonej w art. 16g ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. uwzględniającej dodatkowe koszty, jest prawidłowa.

Stosowanie zaś indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika wynika z art. 16j ww. ustawy, z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:

Za używane środki trwałe uznaje się, stosownie do art. 16j ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, takie środki, co do których podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy.

W świetle powołanych przepisów zastosowanie indywidualnych stawek amortyzacyjnych jest możliwe tylko przy spełnieniu następujących warunków:

środki trwałe muszą być po raz pierwszy wpisane do ewidencji podatnika; środki te mogły natomiast figurować już w ewidencji środków trwałych innego podatnika i być tam wykorzystywane do działalności gospodarczej,

środki trwałe muszą spełniać definicję środka trwałego używanego.

Biorąc zatem pod uwagę fakt, iż Strona zakupiła od spółki niemieckiej używane środki trwałe zaliczane do grupy 3-6 i 8 KŚT, które zostaną po raz pierwszy wprowadzane do ewidencji Spółki, będzie mogła zastosować indywidualne stawki amortyzacyjne zgodnie z art. 16j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz amortyzować je przez okres nie krótszy niż 24 miesiące.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony ??? do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).