1462-IPPP3.4513.88.2016.1.SM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2016 r. (data wpływu 12 września 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie uznania mieszania paliw za produkcję wyrobów energetycznych oraz braku obowiązku realizacji powyższej czynności w składzie podatkowym - jest prawidłowe.

W dniu 12 września 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie uznania mieszania paliw za produkcję wyrobów energetycznych oraz braku obowiązku realizacji powyższej czynności w składzie podatkowym.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest bunkrowanie statków morskich w paliwa żeglugowe. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego, posiada status podmiotu pośredniczącego, zarejestrowanego odbiorcy oraz podmiotu zużywającego i wykonuje wszystkie dostawy paliw w procedurze zwolnienia akcyzowego. Spółka nie prowadzi obecnie składu podatkowego.

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa paliwa, zarówno w kraju, jak i zagranicą, w celu dostarczenia ich na statki morskie w polskich portach i na ich redach za pomocą małych zbiornikowców - tzw. bunkierek.

Kwestia, w odniesieniu do której Spółka zwraca się o stanowisko Ministra Finansów, dotyczy oceny z perspektywy przepisów akcyzowych następującej sytuacji:

* Spółka nabywa w Polsce jako podmiot pośredniczący, w zwolnieniu z akcyzy, w celu dostarczenia na statki morskie, w oparciu o art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, wysokosiarkowe oleje opałowe (określane w niniejszym wniosku jako "HSFO").

HSFO są olejami klasyfikowanymi do kodów CN 2710 19 61 - CN 2710 19 69 (wg Nomenklatury Scalonej obowiązującej w 2009 r. - stosowanej na gruncie ustawy o podatku akcyzowym na mocy art. 3 tej ustawy), których przy temp. 350°C objętościowo destyluje mniej niż 30% oraz których gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kg/m³.

* Równolegle Spółka nabywa z zagranicy (importuje jako podmiot pośredniczący lub nabywa wewnątrzwspólnotowo jako zarejestrowany odbiorca) paliwa o parametrach destylacyjnych olejów napędowych (określane w niniejszym wniosku jako "MGO").

MGO są olejami klasyfikowanymi do kodów CN 2710 19 41 - CN 2710 19 49 sprowadzanymi do kraju już po ich właściwym zabarwieniu i oznakowaniu (zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 752, z późn. zm., dalej określanej jako: "ustawa o podatku akcyzowym") oraz zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2010 r. w sprawie znakowania i barwienia wyrobów energetycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 157, poz. 1054, dalej: "rozp. MF w/s znakowania i barwienia").

* W celu uzyskania pożądanych parametrów paliwa żeglugowego (w szczególności lepkości oraz gęstości odpowiadających międzynarodowej normie paliw morskich ISO 8217) w trakcie realizowanej dostawy w zbiornikach bunkierki oleje HSFO mieszane są z olejami MGO - wskutek czego na zaopatrywany statek wydawane jest już zmieszane paliwo posiadające oczekiwane parametry. Proporcje mieszanych paliw odpowiadają najczęściej relacji HSFO:MGO=9:1. Zmieszanie paliw ma miejsce tuż przed ich wydaniem bezpośrednio już z bunkierki na dany statek morski (na moment załadunku na bunkierkę są to dwa odrębne paliwa).

Dostawy tak zmieszanych paliw potwierdzane są Spółce stosownymi dokumentami dostawy (podpisywanymi przez operatorów poszczególnych zaopatrywanych statków morskich) wskazującymi parametry dostarczanego gotowego paliwa oraz informacje o ilościach poszczególnych paliw zmieszanych w celu jego uzyskania. Każda transakcja jest również dokumentowana stosowną fakturą VAT.

Efektem procesu mieszania jest powstanie mieszaniny dwóch paliw o parametrach gęstościowo-destylacyjnych niewymagających dla zastosowania zwolnienia z akcyzy jej oznakowania ani zabarwienia (tj. mieszanina w dalszym ciągu przy temp. 350°C objętościowo destyluje w mniej niż 30%, a jej gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kg/m³).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w świetle art. 87 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, proces mieszania gotowych paliw HSFO oraz MGO (opisanych powyżej) stanowi produkcję wyrobów energetycznych?

2. Czy w świetle art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, proces mieszania gotowych paliw HSFO oraz MGO (opisanych powyżej) w proporcjach skutkujących powstaniem mieszaniny o parametrach gęstościowo-destylacyjnych niewymagających dla zastosowania zwolnienia z akcyzy jej oznakowania ani zabarwienia (tj. mieszanina paliw w dalszym ciągu przy temp. 350°C objętościowo destyluje w mniej niż 30% a jej gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kg/m³) może być realizowany na bunkierkach nieposiadających statusu składu podatkowego - przy zachowaniu prawa do stosowania zwolnienia z akcyzy w odniesieniu do dostarczanego na statki paliwa?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, proces mieszania gotowych paliw HSFO oraz MGO (opisanych powyżej) stanowi produkcję wyrobów energetycznych.

2. W świetle art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, proces mieszania gotowych paliw HSFO oraz MGO (opisanych powyżej) w proporcjach skutkujących powstaniem mieszaniny o parametrach gęstościowo-destylacyjnych niewymagających dla zastosowania zwolnienia z akcyzy jej oznakowania ani zabarwienia (tj. mieszanina paliw w dalszym ciągu przy temp. 350°C objętościowo destyluje w mniej niż 30% a jej gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kg/m³) może być realizowany na bunkierkach nieposiadających statusu składu podatkowego - przy zachowaniu prawa do stosowania zwolnienia z akcyzy w odniesieniu do dostarczanego na statki paliwa.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy:

Stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania nr 1

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:

1. Produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

W ocenie Spółki, z powyższej regulacji wynika, iż proces mieszania gotowych paliw HSFO oraz MGO (opisanych powyżej) stanowi produkcję wyrobów energetycznych.

Co prawda na rzecz Spółki wydane zostały w 2006 r. interpretacje Naczelnika Urzędu Celnego (postanowienie z 16 lutego 2006 r.) oraz Dyrektora Izby Celnej w Warszawie (z 18 lipca 2006 r.), poparte ówczesnym stanowiskiem Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki, zgodnie z którymi Spółka jako podmiot dokonujący mieszania dwóch gotowych paliw w zbiorniku bunkierki i sprzedaży całego powstałego produktu z przeznaczeniem do celów żeglugowych nie jest producentem w rozumieniu art. 63 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 29, poz. 255 z późn. zm., dalej jako "ustawa o podatku akcyzowym z 2004 r.") - niemniej w ocenie Spółki ze względu na zmianę stanu prawnego pomiędzy momentem otrzymania ww. interpretacji i obecnie obowiązującymi przepisami (tj. wprowadzeniem do ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo Energetyczne (Dz. U. z 1997 r. Nr 54, poz. 348 z późn. zm.) nowej definicji wytwarzania paliw w połączeniu z obecnie obowiązującym art. 87 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym) - stanowisko to nie jest już aktualne.

Stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania nr 2

Zgodnie z art. 47 ust. 1 (zdanie wstępne) ustawy o podatku akcyzowym, produkcja wyrobów akcyzowych może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym. Bunkierki nie posiadają statusu składu podatkowego. Niemniej jednak, wymóg statusu składu podatkowego dla zgodności produkcji z przepisami akcyzowymi nie ma charakteru bezwzględnego, bowiem wyjątki od tego obowiązku przewidują poszczególne punkty art. 47 ust. 1 cytowanej ustawy.

I tak, zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym:

1. Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1. wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Powyższy przepis wprost zatem odnosi się do sytuacji Spółki bowiem realizowane przez nią mieszanie (w razie uznania tego procesu za produkcję wyrobów energetycznych) będzie dotyczyło wyłącznie dwóch rodzajów paliw zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie (zarówno HSFO nabywane w kraju przez Spółkę jako podmiot pośredniczący jak i MGO sprowadzane z zagranicy - korzystają ze zwolnienia od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie do celów żeglugi). Podobnie i powstała mieszanina również będzie zwolniona od akcyzy ze względu na przeznaczenie żeglugowe (art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym).

Należy przy tym podkreślić, iż prawidłowość powyższego stanowiska jednoznacznie wynika z uzasadnienia do nowelizacji ustawy o podatku akcyzowym z 2010 r., w którym wprost wskazano, iż rozszerzenie zakresu cytowanego wyłączenia z art. 47 ust. 1 pkt 1 miało na celu umożliwienie mieszania paliw żeglugowych na pokładach bunkierek.

Otóż do dnia 1 września 2010 r. powyższy przepis miał inne brzmienie - zakres wyłączenia z obowiązku prowadzenia produkcji w składzie podatkowym był węższy. Uprzednio przepis stanowił:

1. Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji:

1. wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych.

Nie odnosił się on zatem do produkcji poza-składowej wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie.

Zmiana została wprowadzona ustawą z dnia 22 lipca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2010 r. Nr 151, poz. 1013 z późn. zm., dalej określana jako: "Duża nowelizacja akcyzy z 2010 r.") poprzez uzupełnienie treści art. 47 ust. 1 pkt 1 właśnie o produkcję z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Kluczowa natomiast z perspektywy analizowanego zagadnienia jest treść uzasadnienia do nowelizacji, gdzie wprost wskazano, iż:

"Art. 47 ust. 1 pkt 1 - zmiana polega na wyłączeniu spod obowiązku produkcji w składzie podatkowym również produkcji wyrobów akcyzowych (określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa) z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Zmiana uwzględnia postulaty podmiotów dokonujących blendowania (mieszania) zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie paliw żeglugowych w trakcie doprowadzania ich z bunkierki do zbiornika jednostki pływającej." (Druk Sejmowy Sejmu VI Kadencji z dnia 8 kwietnia 2010 r., nr 2966 cz. 1 - Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw wraz z projektami aktów wykonawczych, str. 105).

Tak jednoznaczne wskazanie w treści uzasadnienia nowelizacji, iż powodem modyfikacji art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy było umożliwienie prowadzenia procesów mieszania paliw podmiotom doprowadzającym na bunkierkach paliwa żeglugowe do zbiorników jednostek pływających - przesądza, że również procesy realizowane przez Spółke nie muszą być realizowane w składzie podatkowym (przy zachowaniu przez Spółkę prawa do stosowania zwolnienia z akcyzy).

Mając zatem na uwadze przedstawione powyżej argumenty, w ocenie Spółki:

W świetle art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, proces mieszania gotowych paliw HSFO oraz MGO (opisanych powyżej) w proporcjach skutkujących powstaniem mieszaniny o parametrach gęstościowo-destylacyjnych niewymagających dla zastosowania zwolnienia z akcyzy jej oznakowania oraz zabarwienia (tj. mieszanina paliw w dalszym ciągu przy temp. 350°C objętościowo destyluje w mniej niż 30% a jej gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kg/m³) może być realizowany na bunkierkach nie posiadających statusu składu podatkowego - przy zachowaniu prawa do stosowania zwolnienia z akcyzy w odniesieniu do dostarczanego na statki paliwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. roku o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2014 r. poz. 752, z późn. zm.) zwaną dalej "ustawą", wyroby akcyzowe oznaczają - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 27 ww. załącznika nr 1 pod symbolem CN 2710 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Natomiast zgodnie z uregulowaniami art. 86 ust. 1 ustawy, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Z opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem działalności Spółki jest bunkrowanie statków morskich w paliwa żeglugowe. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku akcyzowego, posiada status podmiotu pośredniczącego, zarejestrowanego odbiorcy oraz podmiotu zużywającego i wykonuje wszystkie dostawy paliw w procedurze zwolnienia akcyzowego. Spółka nie prowadzi obecnie składu podatkowego.

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa paliwa, zarówno w kraju, jak i zagranicą, w celu dostarczenia ich na statki morskie w polskich portach i na ich redach za pomocą małych zbiornikowców - tzw. bunkierek.

Spółka nabywa w Polsce jako podmiot pośredniczący, w zwolnieniu z akcyzy, w celu dostarczenia na statki morskie, wysokosiarkowe oleje opałowe, klasyfikowane do kodów CN 2710 19 61 - CN 2710 19 69, których przy temp. 350°C objętościowo destyluje mniej niż 30% oraz których gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kg/m³.

Równolegle Spółka nabywa z zagranicy (importuje jako podmiot pośredniczący lub nabywa wewnątrzwspólnotowo jako zarejestrowany odbiorca) paliwa o parametrach destylacyjnych olejów napędowych, klasyfikowane do kodów CN 2710 19 41 - CN 2710 19 49, sprowadzane do kraju już po ich właściwym zabarwieniu i oznakowaniu.

W celu uzyskania pożądanych parametrów paliwa żeglugowego (w szczególności lepkości oraz gęstości) w trakcie realizowanej dostawy w zbiornikach bunkierki ww. oleje mieszane są ze sobą - wskutek czego na zaopatrywany statek wydawane jest już zmieszane paliwo posiadające oczekiwane parametry. Proporcje mieszanych paliw odpowiadają najczęściej relacji 9:1. Zmieszanie paliw ma miejsce tuż przed ich wydaniem bezpośrednio już z bunkierki na dany statek morski (na moment załadunku na bunkierkę są to dwa odrębne paliwa).

Dostawy tak zmieszanych paliw potwierdzane są Spółce stosownymi dokumentami dostawy (podpisywanymi przez operatorów poszczególnych zaopatrywanych statków morskich) wskazującymi parametry dostarczanego gotowego paliwa oraz informacje o ilościach poszczególnych paliw zmieszanych w celu jego uzyskania. Każda transakcja jest również dokumentowana stosowną fakturą VAT.

Efektem procesu mieszania jest powstanie mieszaniny dwóch paliw o parametrach gęstościowo-destylacyjnych niewymagających dla zastosowania zwolnienia z akcyzy jej oznakowania ani zabarwienia (tj. mieszanina w dalszym ciągu przy temp. 350°C objętościowo destyluje w mniej niż 30%, a jej gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kg/m³).

Wątpliwości Spółki dotyczą uznania ww. procesu za produkcję wyrobów energetycznych.

Należy zauważyć, że w myśl ww. art. 87 ust. 1 ustawy, produkcją wyrobów energetycznych jest m.in. mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych. Do takiej sytuacji dochodzi w stanie faktycznym sprawy. Spółka nabywa bowiem dwa rodzaje paliw: wysokosiarkowe oleje opałowe, klasyfikowane do kodów CN 2710 19 61 - CN 2710 19 69, których przy temp. 350°C objętościowo destyluje mniej niż 30% i których gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 890 kg/m³ oraz paliwa o parametrach destylacyjnych olejów napędowych, klasyfikowane do kodów CN 2710 19 41 - CN 2710 19 49, sprowadzane do kraju już po ich właściwym zabarwieniu i oznakowaniu. Ww. paliwa w trakcie realizowanej dostawy w zbiornikach bunkierki mieszane są ze sobą, w celu uzyskania pożądanych parametrów paliwa żeglugowego (w szczególności lepkości oraz gęstości). Na zaopatrywany statek wydawane jest już więc zmieszane paliwo posiadające oczekiwane parametry.

W opisanej sytuacji dochodzi zatem do mieszania komponentów paliwowych, uznanych za produkcję wyrobów energetycznych w myśl ww. art. 87 ust. 1 ustawy.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W zakresie natomiast obowiązku wykonywania ww. czynności mieszania paliw na bunkierkach nieposiadających statusu składu podatkowego należy mieć na uwadze, że zgodnie z uregulowaniami art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

W opisanej sytuacji powyższy warunek jest spełniony. Spółka będzie bowiem produkować wyrób (zwolnione od akcyzy zmieszane ze składników paliwo żeglugowe niewymagające jego oznakowania oraz zabarwienia) z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie (tj. gotowych paliw: wysokosiarkowych olejów opałowych klasyfikowanych do kodów CN 2710 19 61 - CN 2710 19 69 oraz paliwa o parametrach destylacyjnych olejów napędowych, klasyfikowanych do kodów CN 2710 19 41 - CN 2710 19 49).

Zatem czynność mieszania tych paliw może być realizowania na bunkierkach nieposiadających statusu składu podatkowego.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia, innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1-4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.