1462-IPPB5.4510.1089.2016.1.MR - Możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych materiałów i surowców zużytych na wytworzenie narzędzi i oprzyrządowania, które są niezbędne do wdrożenia optymalizacji procesu produkcyjnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2016 r. (data wpływu 10 października 2016 r.) uzupełniony pismem z dnia 29 grudnia 2016 r. (data wpływu 4 stycznia 2017 r.) na wezwanie nr 1462-IPPB5.4510.938.2016.2.MR z dnia 22 grudnia 2016 r. (data nadania 22 grudnia 2016 r., data doręczenia 22 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych materiałów i surowców zużytych na wytworzenie narzędzi i oprzyrządowania, które są niezbędne do wdrożenia optymalizacji procesu produkcyjnego (Pytanie 7) - jest prawidłowe.

W dniu 10 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wiodącym producentem klejów (obuwniczych, meblarskich, motoryzacyjnych, budowlanych itp.), laminatów (produkuje laminaty i oferuje usługi klejenia) i innych wyrobów powiązanych (linie do klejenia, receptury chemiczne, środki antyadhezyjne, środki spożywcze jak skrobia modyfikowana i ekstruzja itp.). Większość produkcji kierowana jest do odbiorców detalicznych na terenie całej Polski oraz na eksport, głównie do krajów Unii Europejskiej. Od samego początku celem strategicznego rozwoju i podstawą konkurencyjnej przewagi Wnioskodawcy było stworzenie szerokiej, kompleksowej oferty przy wykorzystaniu nowoczesnych i innowacyjnych rozwiązań technologicznych. Wprowadzenie własnego Działu Badawczo-Rozwojowego i Wydziału Półtechnicznego pozwoliło na osiągnięcie założonego celu.

Wnioskodawca poszukuje nowych rozwiązań, w tym m.in. poprzez prowadzenie działalności w zakresie badań i rozwoju.

Starając się wychodzić naprzeciw oczekiwaniom klientów, Wnioskodawca nieustannie poszerza asortyment oferowanych wyrobów a z uwagi na ciągłe inwestowanie w park maszynowy Wnioskodawca jest w stanie wyprodukować bardzo szeroką gamę nowych bądź znacznie ulepszonych produktów (tzn. wyrobów posiadających nowe funkcjonalności, wyrobów posiadających inny skład chemiczny bądź właściwości fizyczne, wyrobów wcześniej nie produkowanych w danym przedsiębiorstwie, pod warunkiem, że musi zostać przeprowadzona walidacja takowego wyrobu wewnętrznie, w laboratorium u klienta lub w centrali koncernu). Wnioskodawca prowadzi projekty badawczo-rozwojowe wprowadzające nowoczesne technologie w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, jak np. projekty polegające na wprowadzeniu nowoczesnych technologii przetwórstwa (produktów chemicznych) i laminowania wyrobu oraz wprowadzające możliwość produkowania nowych wyrobów, których wcześniej nie było w ofercie Wnioskodawcy. Wnioskodawca posiada zasoby i wiedzę potrzebną do wdrażania produkcji prototypowej i pilotażowej pod konkretne wymagania klientów.

W związku z powyższym, Wnioskodawca przeprowadza pełny proces wdrażania nowego wyrobu do produkcji lub też prowadzi działania w celu sprzedaży technologii produkcji takowego wyrobu. Prace badawczo-rozwojowe zaczynają się od zebrania informacji o wymaganiach klientów przez dział handlowy i ich oceny, poprzez stworzenie odpowiedniej, dostosowanej do wymogów klientów, technologii produkcji w dziale Badawczo - Rozwojowym Wnioskodawcy, przeprowadzenie produkcji prototypu czy serii pilotażowej w dziale produkcji, aż po proces walidacji wyrobu w laboratorium przedsiębiorstwa lub poprzez jego przeprowadzenie przez jednostkę zewnętrzną na zlecenie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe w zakresie możliwości zastosowania dostępnych materiałów i surowców w nowy innowacyjny sposób, który znacznie poprawia właściwości fizykochemiczne w porównaniu z podobnymi produktami produkowanymi przez inne firmy z tej samej branży (wprowadzanie nowych surowców, które zmieniają właściwości fizykochemiczne wyrobu, składu chemicznego, wprowadzanie nowych procesów laminacji nowych elementów składowych, co wpływa na wiele różnych aspektów tych produktów, jak np. możliwość klejenia nowych materiałów lub zabezpieczenie powierzchni przed sklejeniem itp., czy też wprowadzenie zupełnie nowego elementu działalności, jak produkcja surowców dla branży spożywczej).

Wnioskodawca prowadzi zatem prace badawczo-rozwojowe w zakresie tworzenia nowych produktów, a także wprowadzania dużych zmian w już istniejących produktach. Dodatkowo, Wnioskodawca przeprowadza ocenę produktów gotowych, opracowuje ich konstrukcję, parametry jakościowe. Opracowane przez Wnioskodawcę półprodukty i produkty poddawane są walidacji w laboratorium Wnioskodawcy. Produkty opracowywane są zgodnie ze specyfikacją zawierającą wymagania klientów lub wymogi zapewniające zgodność z odpowiednimi normatywami itp. albo w sposób jak najbardziej zbliżony do założeń specyfikacji, z uwagi na dostępne środki chemiczne, uwarunkowania prawne bądź koszty wytworzenia, a następnie są poddawane licznym analizom fizycznym i analitycznym.

Inną częścią działalności badawczo-rozwojowej są projekty dotyczące wprowadzenia nowych technologii (w tym informatycznych) i optymalizacji procesu produkcyjnego. Wnioskodawca prowadzi zaawansowane prace rozwojowe w dziedzinie wprowadzania do procesu produkcji najnowocześniejszych maszyn i urządzeń (zautomatyzowane linie produkcyjne, innowacyjne rozwiązania dotyczące laminowania), optymalizacji procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów, maksymalizowanie uzysku, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców (takich jak składniki i odczynniki chemiczne, energia elektryczna itp.) przy jednoczesnym utrzymaniu bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji, zwiększenie wydajności poprzez automatyzację procesu, wprowadzanie nowych systemów zarządzania, a także projekty mające za zadanie zmniejszenie zużycia energii czy ilości odpadów itp., które znacznie poprawiają konkurencyjność Wnioskodawcy w porównaniu z innymi przedsiębiorstwami w tej branży.

Wszelkie projekty prowadzone przez Wnioskodawcę mają jasno sprecyzowane cele a po zakończeniu każdego projektu spisywane jest podsumowanie z jego przebiegu i wnioski. Projekty są uważane za rozpoczęte od momentu wstępnych prac koncepcyjnych do momentu walidacji wyrobu, która ujawnia wszelkie ryzyka i nieścisłości występujące podczas wprowadzania nowych rozwiązań i pozwala na wyeliminowanie ewentualnych nieprawidłowości. Projekty mają dokładnie przypisane odpowiednie zasoby (w postaci pracy ludzkiej oraz odpowiednich materiałów i surowców). Wnioskodawca z przeprowadzonych projektów sporządza raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu. Projekty prowadzone przez Wnioskodawcę są projektami prowadzonymi w sposób systematyczny.

Należy również zauważyć, że pewna część projektów badawczo-rozwojowych prowadzona przez Wnioskodawcę zostaje przerwana przed ich zakończeniem. Jest to wynikiem natrafienia na problemy natury naukowo-technicznej dyskwalifikujące dane projekty z dalszego etapu badań bądź wdrożenia. Należy wskazać, że jest to zgodne z zapisem w Podręczniku Frascati 2015 (OECD 2015), Frascati Manual 2015: Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development, The Measurement of Scientific, Technological and Innovation Activities, OECD Publishing, Paris. DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264239012-en) "To be uncertain about the final outcome (uncertain)".

Część pracowników Wnioskodawcy wykonuje prace w ramach wyżej opisanych działań badawczo-rozwojowych. W znacznej mierze prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej są wykonywane w działach Badawczo-Rozwojowym, Laboratorium itp., ale częściowo też przez pracowników innych działów, zajmujących się m.in. wprowadzaniem rozwiązań uzyskanych w wyniku prac badawczo-rozwojowych, jak również innymi działaniami związanymi z regularną działalnością Wnioskodawcy. Pracownicy wykonujący działania badawczo-rozwojowe wykonują również inne obowiązki związane z regularną działalnością Wnioskodawcy, które nie zawsze są działaniami badawczo-rozwojowymi. Poza kosztami związanymi z zatrudnieniem pracowników w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, dużą część kosztów działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty zakupu materiałów i surowców niezbędnych do wyprodukowania prototypów bądź produkcji testowej.

Pracownicy, którzy są zatrudniani w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej również:

* uczęszczają na szkolenia i konferencje mające na celu podniesienie ich umiejętności zarówno w zakresie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jak i umiejętności miękkich,

* wyjeżdżają na delegacje i wizyty studyjne do zakładów produkcyjnych, uczelni i innych laboratoriów,

* wykonują prace administracyjne mające na celu np. ewidencjonowanie swojej pracy, rozliczenie wyjazdów służbowych, pisanie sprawozdań z działalności badawczej lub rozwojowej, obliczanie wskaźników oceniających innowacyjność opracowywanych projektów itp.

Poboczną działalnością Wnioskodawcy jest produkcja linii do klejenia lub laminowania, które są konstruowane specjalnie na potrzeby klienta, zgodnie z jego wymaganiami. Produkcja taka zawiera duży element innowacyjności. Za każdym razem Wnioskodawca musi dogłębnie przeanalizować wymagania klienta i dostosować możliwości aplikowania kleju do wymogów klejonych materiałów i oczekiwań klienta co do właściwości fizykochemicznych gotowego produktu. Wnioskodawca produkuje też na potrzeby klientów linie do klejenia lub laminowania z wykorzystaniem wiedzy, którą posiadł podczas przeprowadzania wyżej opisanych projektów badawczo-rozwojowych na własne potrzeby, co pozwala na wdrażanie u klientów pilotażowych bądź prototypowych rozwiązań w zakresie linii produkcyjnych.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

W związku z wprowadzeniem od 1 stycznia 2016 r. nowej regulacji w zakresie ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową, Wnioskodawca zamierza skorzystać z ww. ulgi w związku z prowadzoną przez siebie działalnością badawczo-rozwojową.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 4 stycznia 2017 r. Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny przedstawiony we wniosku w zakresie pytania nr 7 tj. wskazał, że:

1. Materiały i surowce potrzebne do wytworzenia narzędzi i oprzyrządowania, które służą wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej

Pytanie nr 7 dotyczy materiałów i surowców zużytych do wytworzenia narzędzi i oprzyrządowania, które są niezbędne do wdrożenia optymalizacji procesu produkcyjnego, co Wnioskodawca uważa za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu uCIT. Wnioskodawca w celu wdrażania optymalizacji procesu produkcyjnego wytwarza niezbędne do tego narzędzia i oprzyrządowanie, które muszą być dostosowane do technologii zastosowanej w nowych rozwiązaniach mających na celu optymalizację procesu produkcji. Narzędzia i oprzyrządowanie mają charakter unikatowy (prototypowy), gdyż nie są produkowane seryjnie i Wnioskodawca nie może ich nabyć na rynku, lecz musi sam je stworzyć bądź dostosować (przekonstruować) do wdrażanego rozwiązania technologicznego. Są to zatem surowce i materiały zużyte do wytworzenia narzędzi i oprzyrządowania (o odpowiedniej technologii) wykorzystywanych w procesie produkcyjnym lub badawczym.

Do wytworzenia ww. narzędzi i oprzyrządowania Wnioskodawca zużywa przede wszystkim różnego rodzaju elementy metalowe (jak np. arkusz blachy, kątownik itp.), elementy gumowe (jak np. arkusze gumy, odboje itp.), silnik elektryczny, elementy automatyki (jak np. sterowniki, siłowniki itp.), elementy plastikowe (jak np. zaślepki, obicia, maty itp.). Mogą to być także inne materiały i surowce niż ww. wymienione, w zależności od potrzeb wprowadzanego rozwiązania technologicznego i koniecznych do jego wdrożenia narzędzi i oprzyrządowania.

Należy jednak zwrócić uwagę, iż przedmiotem pytania jest okoliczność, czy do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć materiały i surowce, które służą do wytworzenia niezbędnych narzędzi i oprzyrządowania, które to dopiero narzędzia i oprzyrządowanie służą wdrożeniu optymalizacji procesu produkcji, a nie to, czy dane elementy można kwalifikować jako surowce i materiały. Chodzi zatem o rozumienie przesłanki bezpośredniego związania materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Stanowisko Wnioskodawcy wraz z argumentacją, iż w takiej sytuacji materiały i surowce (zużyte do wytworzenia niezbędnych narzędzi i oprzyrządowania), należy uznać za bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zostało przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji.

W załączniku Wnioskodawca przedstawia przykładowy opis optymalizacji produkcji w którym również wskazano zużyte materiały i surowce.

2. Narzędzia i oprzyrządowanie wytwarzane przy wykorzystaniu ww. materiałów i surowców

Wnioskodawca, przy wykorzystaniu materiałów i surowców będących przedmiotem pytania nr 7 wytwarza różnego rodzaju narzędzia i oprzyrządowanie niezbędne do wdrożenia optymalizacji procesu produkcji (ulepszenia technologiczne), przykładowo:

* narzędzie do odpowiedniego dozowania kleju na powierzchnie klejone (do jego wytworzenia potrzebne są materiały i surowce takie jak: elementy metalowe - jak np. arkusz blachy, kątownik itp., elementy gumowe - jak np. arkusze gumy, odboje itp., silnik elektryczny, elementy automatyki - jak np. sterowniki, siłowniki itp.),

* oprzyrządowanie: wieszak do suszenia wyrobu gotowego (elementy metalowe jak np. arkusz blachy, kątownik itp., elementy plastikowe jak np. zaślepki, obicia, maty itp.).

Mogą to być również inne narzędzia i oprzyrządowanie niż wymienione powyżej, w zależności od wdrażanej technologii.

3. Materiały i surowce są wykorzystane przez Spółkę w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Spółka prowadzi różne projekty optymalizacyjne, ale przedmiotem pytania nr 7 są tylko takie materiały i surowce, których wykorzystanie pozwala na poprawę działania przedsiębiorstwa z uwagi na wytworzenie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania, których wdrożenie do procesu produkcji pozwala na poprawę wydajności, zwiększenie możliwości wytwórczych, ograniczenie zużycia surowców w procesie produkcyjnym, w tym także poprzez zastąpienie jednych surowców innymi, dzięki czemu narzędzia i oprzyrządowanie mają lepsze parametry techniczne, itp. Ponadto, chodzi o materiały i surowce, których wykorzystanie do wytworzenia narzędzi i oprzyrządowania pozwala na wprowadzenie do produkcji nowego produktu lub wprowadzenie znacznych zmian do już istniejącego produktu, co zostało opisane w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W ocenie Wnioskodawcy wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych pozwalających na optymalizację procesu produkcji oraz wprowadzanie nowych lub znacznie zmienionych produktów do produkcji (opis stanu faktycznego zamieszczony we wniosku o wydanie interpretacji) stanowi działalność rozwojową zdefiniowaną w art. 4a pkt 28 uCIT, zgodnie z którym prace rozwojowe to:nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

4. Wnioskodawca poprzez wdrożenie optymalizacji procesu produkcyjnego rozumie działalność badawczo-rozwojową

W ocenie Wnioskodawcy wdrożenie optymalizacji procesu produkcji, czy też zmian w procesie produkcji pozwalających na produkcję nowych lub znacznie zmienionych produktów (o czym była mowa powyżej) stanowi działalność badawczo-rozwojową.

W opisie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji wskazano, iż częścią działalności badawczo-rozwojowej są projekty dotyczące optymalizacji procesu produkcyjnego, tj. "Wnioskodawca prowadzi zaawansowane prace rozwojowe w dziedzinie wprowadzania do procesu produkcji najnowocześniejszych maszyn i urządzeń (zautomatyzowane linie produkcyjne, innowacyjne rozwiązania dotyczące laminowania), optymalizacji procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów, maksymalizowanie uzysku, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców (takich jak składniki i odczynniki chemiczne, energia elektryczna itp.) przy jednoczesnym utrzymaniu bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji, zwiększenie wydajności poprzez automatyzację procesu, wprowadzanie nowych systemów zarządzania, a także projekty mające za zadanie zmniejszenie zużycia energii czy ilości odpadów itp." Wnioskodawca przez optymalizację procesu produkcji rozumie zatem wprowadzanie do procesu produkcji zmian technologicznych lub wdrażanie nowego oprogramowania, pozwalających na uzyskanie ww. rezultatów (jak np. zmniejszenie kosztów produkcji, zmniejszenie zużycia materiałów i surowców, energii, ilości odpadów, zwiększenie wydajności, podniesienie jakości).

Spółka korzysta z obowiązujących standardów opisujących działalność innowacyjną. Obowiązującym dokumentem, który najlepiej definiuje działalność innowacyjną w sferze optymalizacji procesu produkcyjnego jest definicja z Podręcznika Oslo: Zasady gromadzenia i interpretacji danych dotyczących innowacji (pierwotnie opublikowanego przez OECD w j. ang. pod tytułem Oslo Manual: Guidelines for Collecting and Interpreting Innovation Data) pkt 3 akapit 163-165:

"163. Innowacja procesowe (process innovation) czyli innowacja w obrębie procesu to wdrożenie nowej lub znacząco udoskonalonej metody produkcji lub dostawy. Do tej kategorii zalicza się znaczące zmiany w zakresie technologii, urządzeń oraz/lub oprogramowania.

164. Innowacje w obrębie procesów mogą mieć za cel obniżenie kosztów jednostkowych produkcji lub dostawy, podniesienie jakości, produkcję bądź dostarczanie nowych lub znacząco udoskonalonych produktów.

165. Metody produkcji to techniki, urządzenia i oprogramowanie wykorzystywane do produkcji wyrobów lub usług. Przykładem nowych metod produkcji jest wdrożenie nowych urządzeń automatyzujących proces produkcyjny w ramach linii produkcyjnej czy wdrożenie wspomagania komputerowego na potrzeby opracowywania i rozwoju produktów."

A także zapis z Podręcznika Oslo: Zasady gromadzenia i interpretacji danych dotyczących innowacji pkt 4.1 akapit 187 podpunkt 2:

* "Jeżeli innowacja dotyczy nowych lub znacząco udoskonalonych metod, urządzeń oraz/lub umiejętności wykorzystywanych do świadczenia danej usługi, jest ona innowacją w obrębie procesu."

Na podstawie powyższych wytycznych Wnioskodawca wyodrębnia optymalizacje będące w jego ocenie działaniami badawczo-rozwojowymi w rozumieniu uCIT oraz te, które nie są działaniami badawczo-rozwojowymi.

W załączniku Wnioskodawca przedstawia opis przykładowej optymalizacji procesu produkcji.

Przykładowa optymalizacja procesu produkcji:

Sprawdzenie wpływu zastosowania półautomatycznego dozatora na przyśpieszenie ostatniego etapu produkcji utwardzacza do klejów chloroprenowych

1. Zebranie danych wejściowych: parametry fizykochemiczne i chemiczne produktu, opakowania, minimalna wymagana wydajność.

2. We współudziale firmy zewnętrznej wytypowanie dozatora do testów.

3. Przystosowanie dozatora do eksploatacji przy produkcji utwardzacza:

Wykonanie elementów koniecznych do wykonania testowych szarż produkcyjnych - jako że do testów Wnioskodawca otrzymał tylko sam dozator konieczne jest wykonanie dodatkowych elementów do prawidłowego działania urządzenia przy produkcji testowej:

* zbiornik grawitacyjny do podawania produktu (materiały: arkusz blachy nierdzewnej, zawór kulowy, wąż do przepływu cieczy-odporny na czynniki zawarte w produkcie, opaski ślimakowe ze stali nierdzewnej; operacje: wycinanie blachy, walcowanie - wykonuje firma zewnętrzna, spawanie poszczególnych elementów, gwintowanie, zmontowanie zaworu, połączenie z dozatorem,

* szybkozłączki pneumatyczne, wąż pneumatyczny - do podłączenia urządzenia do sprężarki,

* stolik do zamontowania dozatora: kątownik stalowy, płyta OSB 22 mm - operacje: wycinanie, spawanie ramy z kątowników, montaż,

* stolik do zamontowania zbiornika grawitacyjnego: kątownik, spawanie, montaż.

4. Testy:

* zbadanie wpływu dozowanego produktu na poszczególne elementy konstrukcyjne dozatora - szczególnie na zastosowane uszczelki,

* określenie optymalnego ciśnienia powietrza do prawidłowego działania dozatora,

* ustalenie optymalnej szybkości dozowania produktu (zwrócenie szczególnej uwagi na tzw. "wychlapywanie",

* określenie wysokości zamontowania zbiornika grawitacyjnego do uzyskania optymalnej dokładności przy różnych napełnieniach zbiornika,

* określenie dokładności dozowania przy zastosowaniu różnych ciśnień powietrza, szybkości dozy, różnym ustawieniu zbiornika grawitacyjnego,

* określenie wydajności dozatora przy ustawieniu optymalnych parametrów dla największej dokładności dozy - ustalenie, czy zostały spełnione założenia: wymagana minimalna wydajność.

Niniejsza interpretacja została wydana w zakresie pytania oznaczonego numerem 7. Natomiast w zakresie pytań oznaczonych numerem 1, 2, 3, 4, 5, 6, zostało wydane odrębne rozstrzygniecie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851; dalej: uCIT), która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d uCIT?

2. Czy poboczna działalność Wnioskodawcy polegająca na produkcji linii do klejenia lub laminowania konstruowanych specjalnie na potrzeby klienta, jeżeli działalność ta zawiera duży element innowacyjności, to czy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 uCIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d uCIT?

3. Czy w przypadku pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, który częściowo wykonuje czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej a częściowo też czynności innego rodzaju, koszty jego zatrudnienia (wskazane rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT) można zaliczyć w całości do kosztów kwalifikowanych?

4. W razie uznania, że koszty zatrudnienia pracownika, o których mowa w pytaniu nr 3, nie stanowią w całości kosztów kwalifikowanych, to czy koszty jego zatrudnienia (wskazane rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT) mogą zostać rozliczone proporcjonalnie, na podstawie udokumentowanego zaangażowania pracownika w czynności badawczo-rozwojowe w stosunku do wszystkich wykonywanych przez niego czynności, w tym czynności niespełniających definicji działalności badawczo-rozwojowej?

5. Czy koszty zatrudnienia (wskazane rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT) osób częściowo zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, które wykonują też inne czynności można proporcjonalnie zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT, na podstawie ewidencji godzinowej czasu pracy, z której będzie wynikać, ile czasu pracownik w ciągu swojej pracy przeznacza na działalność badawczo-rozwojową?

6. Czy koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT?

7. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT może zaliczyć materiały i surowce zużyte na wytworzenie narzędzi i oprzyrządowania, które są niezbędne do wdrożenia optymalizacji procesu produkcyjnego?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Stanowisko w zakresie pytania nr 7

Zdaniem Wnioskodawcy do kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, można także zaliczyć materiały i surowce zużyte na wytworzenie narzędzi i oprzyrządowania, które są niezbędne do wdrożenia optymalizacji procesu produkcyjnego.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zdaniem Wnioskodawcy, konstrukcja powyżej przytoczonego przepisu pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do wdrożenia nowego procesu lub znacznej zmiany istniejącego procesu produkcji, w tym również tych zużytych w celu przygotowania odpowiednich, dostosowanych stanowisk badawczych, narzędzi i oprzyrządowania, jeżeli bez wyżej opisanych elementów niemożliwe będzie wdrożenie nowego bądź znacznie zmienionego procesu produkcji. Skoro bez tych narzędzi i oprzyrządowania niemożliwe byłoby wprowadzenie procesu optymalizacji produkcji i prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, to należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową. Wdrożenie optymalizacji procesu produkcyjnego wymaga bowiem również zastosowania nowych, odpowiednio dostosowanych narzędzi i oprzyrządowania, które Wnioskodawca musi opracować i stworzyć na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że taka interpretacja jest zgodna z charakterem działalności badawczo-rozwojowej, w trakcie której należy wdrożyć opracowane rozwiązania jako nowy bądź zmieniony w sposób istotny proces, a bez wcześniej opisanych elementów jest to niemożliwe. W przypadku Wnioskodawcy jest to nieodłączny element jego prac badawczo-rozwojowych związanych z utrzymaniem poziomu konkurencyjności na rynku międzynarodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych materiałów i surowców zużytych na wytworzenie narzędzi i oprzyrządowania, które są niezbędne do wdrożenia optymalizacji procesu produkcyjnego (Pytanie 7) - jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 7.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.