1449/2CF/413/IP-48/2007/IP - Czy do wyliczenia dochodu ze sprzedaży akcji powinno się przyjąć faktycznie poniesione przez niego w chwili nabycia koszty, tj. cenę zakupu akcji, a także dopłatę na rzecz spółki do ceny zakupu uregulowaną umową kupna-sprzedaży?

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27 czerwca 2007 r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 27 czerwca 2007 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym wnioskodawca prezentuje stanowisko, iż do wyliczenia dochodu ze sprzedaży akcji powinno się przyjąć faktycznie poniesione przez niego w chwili nabycia koszty, tj. cenę zakupu akcji po 20 zł a także dopłatę na rzecz spółki B do ceny zakupu uregulowaną umową kupna - sprzedaży w przypadku, kiedy sprzeda je za cenę wyższą niż 20 zł, Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście

uznać powyższe stanowisko za niezgodne z przepisami prawa podatkowego obowiązującymi w dacie wydania niniejszego postanowienia

W dniu 27 czerwca 2007 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek podatnika o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym stan faktyczny został przedstawiony następująco: Jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej podatnik dokonuje zakupu akcji Spółki Akcyjnej (akcje spółki A) od innej Spółki (spółka B) za cenę 20 zł z tym, że zawarta umowa jest umową przewidującą zwiększenie ceny sprzedaży akcji w przypadku kiedy następnie podatnik sprzeda te same akcje za cenę wyższą nią 20 zł. Wówczas różnica zostanie zwrócona spółce B, od której dokonano zakupu akcji jako dopłata różnicy ceny zakupu akcji (spełnienie warunku powodującego podwyższenie pierwotnej ceny zakupu). Zapytanie wnioskodawcy dotyczy kwestii, jak kształtować się będą koszty nabycia akcji przez osobę fizyczną, w momencie sprzedaży tych akcji za cenę wyższą niż 20 zł i jak należy podatkowo rozliczyć powyższą transakcję. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2007 r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W związku z tym przychód powstaje wtedy, gdy staje się należny, bez względu na to czy i kiedy dochód z tego tytułu będzie otrzymany przez podatnika. Nabycie akcji nie powoduje uzyskania przychodu w momencie ich nabycia w myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy, który stanowi, że przychodami z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Tak więc przychód powstanie dopiero w momencie sprzedaży tych akcji. Dochód ze sprzedaży akcji w rozpatrywanej sprawie należy zatem ustalić zgodnie z przepisami art. 9 ust. 2 z uwzględnieniem art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle których dochodem ze źródła przychodu, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania natomiast kosztem uzyskania będą wydatki poniesione na nabycie tych akcji. W powyższej sytuacji kosztem nabycia przedmiotowych akcji będzie kwota 20 zł, czyli koszt zakupu tych akcji poniesiony w momencie faktycznego przejęcia akcji na własność. Ewentualny dochód, który powstanie w momencie sprzedaży przedmiotowych akcji powyżej ceny ich zakupu, czyli powyżej kwoty 20 zł za akcję, będzie dochodem podatnika podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatkowo obojętne dla wnioskodawcy jest zaś przeznaczenie uzyskanego przez podatnika dochodu (np. na zwrot zysku spółce, od której zakupiono akcje).Jeżeli ze sprzedaży akcji, o których mowa w stanie faktycznym powstanie dochód, wówczas w myśl art. 30b ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółkach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek wynosi 19% uzyskanego dochodu, a przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Biorąc pod uwagę stan faktyczny i powyższe unormowania dochód z tytułu odpłatnego zbycia akcji podlegają opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu i nie łączy się z dochodami określonymi w art. 27 oraz art. 30c - w myśl art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych akcji należy wykazać w zeznaniu rocznym na formularzu PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego. Mając na uwadze stan prawny i przedstawiony przez Pana stan faktyczny, tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast tut. organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.