1435/FO3/415-93/05/MG - Koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów objętych za wkład niepieniężny w postaci nabytej wcześniej wierzytelności.

Pytanie podatnika

Czy kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży 9.793 udziałów w Spółce, utworzonych w drodze podwyższenia kapitału zakładowego (o 13.885 nowych udziałów), objętych i pokrytych wkładem niepieniężnym o wartości 6.942.500,00 zł w postaci wierzytelności nabytych uprzednio przez stronę za 1 zł, a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce, może być wartość nominalna zbywanych udziałów z dnia ich objęcia, tj. 500,00 zł za udział.

Postanowienie

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1-5 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60),

w związku z wnioskiem z dnia 15 lipca 2005 r. przesłanym do tutejszego organu podatkowego w dniu 4 sierpnia 2005 r. przy piśmie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście Nr US-36/2CF/412/K/P-113/MŚ/2005 z dnia 4 sierpnia 2005 r.), uzupełnionym w dniu 19 sierpnia 2005 r.,

o interpretację przepisów prawa podatkowego, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska strony w sprawie,

postanawia

nie potwierdzić stanowiska zawartego w piśmie z dnia 15 lipca 2005 r., w części dotyczącej wysokości kosztów uzyskania przychodu ze zbycia udziałów utworzonych w drodze podwyższenia kapitału zakładowego, objętych i pokrytych wierzytelnościami nabytymi za 1 zł, a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce.

Uzasadnienie

W piśmie z dnia 15 lipca 2005 r. (data wpływu 4 sierpnia 2005 r.) podatnik przedstawia następujący stan faktyczny:

- na mocy umowy sprzedaży z dnia 11 grudnia 2001 r. nabył Pan 8.000 udziałów w cenie nominalnej 50,00 zł za jeden udział w spółce... Sp. z o.o., co stanowiło 100% wszystkich udziałów w tej spółce (400.000,00 zł);

- na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników (Rep.A Nr 5780/2001 z dnia 19 grudnia 2001 r.) nastąpiło podwyższenie nominalnej wartości udziałów w Spółce bez zmiany wysokości kapitału zakładowego, w ten sposób, że jeden udział przyjął wartość nominalną 500,00 zł co spowodowało redukcję liczby udziałów z 8.000 do liczby 800 (400.000,00 zł);

- na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników (Rep.A Nr 1856/2002 z dnia 9 maja 2002 r.), występując jako jedyny wspólnik Spółki, podatnik dokonał podwyższenia kapitału zakładowego spółki (art. 260 Kodeksu Spółek Handlowych) o kwotę 922.000,00 zł do wysokości 1.322.000,00 zł, tworząc 1844 nowych udziałów przy czym pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego podatnik dokonał z kapitału zapasowego, utworzonego z wypracowanego zysku Spółki;

- na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 2 maja 2002 r. podatnik dokonał zwrotu na swoją rzecz dopłat wpłaconych na kapitał spółki w łącznej kwocie 878.625,00 zł, ponieważ dopłaty te nie były wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym;

- na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 20 września 2002 r. podatnik podwyższył kapitał zakładowy spółki o kwotę 878.000,00 zł do wysokości 2.200.500,00 zł poprzez utworzenie 1.757 udziałów, które przeznaczył Pan do objęcia przez siebie w zamian za wkład pieniężny;

- dnia 24 września 2002 r. zawarto umowę potrącenia umownego, na mocy której dokonano potrącenia wierzytelności pieniężnej w stosunku do spółki z tytułu zwrotu dopłat w łącznej wysokości 878.625,00 zł oraz wierzytelności pieniężnej przysługującej spółce względem podatnika z tytułu objęcia 1.757 udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki- wskutek czego wierzytelności umorzyły się do wysokości wierzytelności niższej (878.500 zł);

- na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 22 kwietnia 2003 r., występując jako jedyny wspólnik spółki, podatnik dokonał podwyższenia kapitału zakładowego spółki o kwotę 199.500,00 zł do wysokości 2.400.000,00 zł poprzez utworzenie 399 nowych udziałów, przy czym pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego podatnik dokonał z kapitału zapasowego, utworzonego z wypracowanego zysku Spółki;

- na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 12 sierpnia 2004 r. podwyższono kapitał spółki o kwotę 6.942.500,00 zł do wysokości 9.342.500,00 zł, poprzez utworzenie 13.885 nowych udziałów, udziały te zostały przez podatnika objęte i pokryte wkładem niepieniężnym o wartości 6.942.500,00 zł w postaci wierzytelności nabytych uprzednio przez podatnika za 1 zł, w wynikających z pożyczek udzielonych spółce;

- w dniu 16 sierpnia 2004 r. podatnik zbył na rzecz innej spółki 2.352 udziałów w Spółce, które były w podatnika posiadaniu a kwota otrzymana w wyniku tej transakcji wyniosła 13.635.263,00 zł;

- w dniu 28 października 2004 r. podatnik dokonał sprzedaży 9.793 udziałów w Spółce nabytych w zamian za wierzytelności nabyte uprzednio za 1 zł a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce.

We wniosku podatnik pyta czy kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży 9.793 udziałów w Spółce, utworzonych w drodze podwyższenia kapitału zakładowego (o 13.885 nowych udziałów), objętych i pokrytych wkładem niepieniężnym o wartości 6.942.500,00 zł w postaci wierzytelności nabytych uprzednio przez podatnika za 1 zł, a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce, będzie wartość nominalna zbywanych udziałów z dnia ich objęcia, tj. 500,00 zł za udział.

Zdaniem podatnika, kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży tych udziałów jest ich wartość nominalna, tj. 500,00 zł.

W powyższej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym.

Organ podatkowy nie podziela stanowiska strony.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa: art. 30b ust. 1, ust. 3 pkt 4 i art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Dochodem, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 w/w ustawy, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Jak wynika z wniosku, sprzedane w dniu 28 października 2004 r. udziały (w ilości 9.793 sztuk) podatnik nabył w zamian za wkład niepieniężny o wartości 6.942.500,00 zł (13.885 nowych udziałów) w postaci wierzytelności nabytych uprzednio za 1 zł a wynikających z pożyczek udzielonych Spółce. Udziały zostały utworzone na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 12 sierpnia 2004 r. o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki (rejestracja w KRS w dniu 14 października 2004 r.). Jednocześnie należy mieć na uwadze, że na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 19 grudnia 2001 r. przyjęto cenę za jeden udział w Spółce w wysokości 500,00 zł (bez zmiany wysokości kapitału zakładowego). Zatem w dniu objęcia sprzedawanych udziałów ich wartość nominalna wynosiła 500,00 zł.

Zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 1 w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia- jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jednakże, zgodnie z gramatyczną wykładnią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodu są tylko i wyłącznie wydatki faktycznie poniesione na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) lub wkładów. Objęcie udziałów w spółce w zamian za wierzytelność o wartości 6.942.500 zł, wcześniej nabytą za 1 zł nie może być utożsamiane z poniesieniem przez podatnika faktycznego wydatku w kwocie odpowiadającej wartości nominalnej objętych udziałów i z tego względu kosztem uzyskania będzie w tym wypadku kwota 1 zł a nie wartość udziałów w dniu ich objęcia.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy.

Na niniejsze postanowienie, służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, o czym stanowi art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.