1430/ND/415-7/07/UB - Czy faktura wystawiona na opłatę wstępną stanowi koszt podatkowy w momencie poniesienia kosztu, czy powinna być rozliczana proporcjonalnie do długości trwania umowy leasingowej?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szydłowcu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 czerwca 2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

W dniu 19.06.2007 r. w trybie art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) do Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Dnia 5 lipca 2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze przekazał do tut. organu ww. wniosek do załatwienia zgodnie z właściwością miejscową. Podatnik uzupełnił wniosek dnia 25 lipca 2007 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 9 maja 2007 r. wnioskodawca podpisał umowę leasingu samochodu. Zgodnie z postanowieniami tej umowy zobowiązał się do uiszczenia opłaty wstępnej na podstawie f-ry wystawionej przez leasingodawcę. Pytanie podatnika: Czy faktura wystawiona na opłatę wstępną stanowi koszt podatkowy w momencie poniesienia kosztu, czy powinna być rozliczana proporcjonalnie do długości trwania umowy leasingowej (3 lata).

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie: Zdaniem wnioskodawcy, jeżeli koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodu proporcjonalnie do długości okresu. Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szydłowcu rozpatrując powyższe stwierdza co następuje: Stosownie do treści art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opłaty ustalone w dniu leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia warunki: 1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz 2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej Śródków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Ponieważ art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, w którym momencie korzystający winien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynikające z umowy leasingu opłaty - zatem rozstrzygając te kwestie należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Jak wynika z treści art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która weszła w życie dnia 1 stycznia 2007 r. wprowadza podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 5c koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Wstępnej opłaty leasingowej nie można bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika, gdyż jest ona na ogół uiszczana jednorazowo, a jej zapłata jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Opłata wstępna, pomimo że ponoszona jest jednorazowo, to dotyczy całego okresu umowy leasingu. Tak więc zgodnie z art. 22 ust. 5c ww. ustawy powinien wnioskodawca podzielić koszty poniesienia opłaty wstępnej proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. okresu trwania umowy. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w zapytaniu należy uznać za prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących; - nie jest wiążąca dla podatnika (płatnika/inkasenta) następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej