1406/DL/415-14/HH/07 - Czy wydatki związane z przeprowadzonym zabiegiem stomatologicznym stanowią wydatki na cele rehabilitacyjne?

Pismem z dnia 26 kwietnia 2007 r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawiony we wniosku stan faktyczny: Orzeczeniem Powiatowego Zespołu d/s Orzekania o Niepełnosprawności z dnia 28 czerwca 2005 r. małżonek Pani został uznany za osobę o znacznym stopniu niepełnosprawności. Niepełnosprawność datuje się od dnia 7 listopada 2000 r. Choroba Alzhaimera na którą choruje mąż jest chorobą przewlekłą i nieuleczalną. Dodatkową dolegliwością jest nadciśnienie tętnicze i choroba wieńcowa. W chwili obecnej małżonek Pani wymaga całodobowej opieki. Stan zdrowia męża wymaga leczenia niektórych schorzeń w znieczuleniu ogólnym. W dniu 20 lutego 2007 r. dokonano u męża ekstrakcji 5 zębów, kolejne zostały wypełnione. Powodem interwencji stomatologicznej był zgorzel, opuchlizna twarzy i towarzyszący ból. Z tego powodu małżonek Pani nie mógł jeść, spać i normalnie egzystować. Zdaniem Pani - w przypadku męża - zabieg ten jest zabiegiem leczniczo - rehabilitacyjnym, poprawiającym stan zdrowia małżonka i zapobiegający dalszym stanom zapalnym. W związku z powyższym zwróciła się Pani z zapytaniem, czy rozliczając podatek dochodowy od osób fizycznych za 2007 rok może Pani skorzystać z odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej z tytułu poniesionych wydatków na wyżej opisany zabieg tj. leczenie zębów w znieczuleniu ogólnym. Według Pani oceny skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe.

Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Maz. uprzejmie informuje: W świetle przepisu art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29 - 30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a - 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Zgodnie z art. 26 ust. 7a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

Zgodnie z art. 26 ust. 7b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. wydatki, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Wysokość wydatków na cele rehabilitacyjne określone w ust. 7a, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14 o czym mowa w art. 26 ust. 7c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 26 ust. 7d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem odliczenia wydatków, o których w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

Mając na względzie ww. przepisy należy stwierdzić, że pod pojęciem rehabilitacji mieszczą się działania obejmujące usprawnienia fizyczne, psychiczne, społeczne i zawodowe. Wydatki na cele rehabilitacyjne, to wydatki na działania mające spowodować usunięcie skutków choroby, zmniejszenie następstw nieodwracalnych zmian chorobowych. To wydatki na działania zmierzające do przywrócenia ograniczonych funkcji.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz przedłożonych przez Panią dokumentów wynika, iż małżonek Pani jest osobą niepełnosprawną o znacznym stopniu niepełnosprawności a więc zaliczaną do I grupy inwalidztwa, wymaga stałej opieki i pomocy osób drugich w pełnieniu ról społecznych i codziennej egzystencji. Przyczyną niepełnosprawności małżonka jest choroba Alzheimera, polegająca na zaburzeniu funkcjonowania mózgu, jest najczęściej występującym schorzeniem otępiennym charakteryzującym się zakłóceniami w sferze czynności poznawczych, zwłaszcza zaś w postępującym zanikiem pamięci. A zatem poniesione przez Panią wydatki związane z przeprowadzonym u małżonka zabiegiem stomatologicznym nie stanowią wydatków na cele rehabilitacyjne, nie zostały również wymienione w katalogu wydatków zaliczanych do wydatków na cele rehabilitacyjne, wymienionych w art. 26 ust. 7a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog wydatków ma charakter zamknięty, co oznacza że w sposób wyczerpujący wymienia wszystkie wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne. W katalogu tych wydatków nie mieszczą się wydatki na usługi stomatologiczne, które są powszechnie ponoszone przez wszystkich obywateli, bez względu na wiek i stan zdrowia.

Mając na uwadze treść oraz zakres zapytania, a także przytoczone przepisy prawa tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska Pani wyrażonego w piśmie i stoi na stanowisku, iż w opisanej sytuacji nie zostały spełnione przesłanki, o których mowa w powołanych przepisach.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim. informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim. informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.