1401/FA/4117-14/10/06/AG - Opodatkowanie 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży lokalu, w stosunku do którego wniesiono pełen wkład budowlany

Pytanie podatnika

Czy sprzedaż w 2005 r. lokalu, w stosunku do którego wniesiono pełen wkład budowlany w 1988 r., będzie podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 18.03.2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów z dnia 01.02.2006 r. Nr 1438/DF2/415-190/0506/ES w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzeka odmówić zmiany lub uchylenia postanowienia organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Pan A. M., pismem z dnia 10.11.2005 r. wystąpił z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zastosowania przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Podatnik posiadał pracownię artystyczną, który to lokal nabył 11.01.1988 r. wnosząc do WSM O. pełny wkład budowlany, natomiast spółdzielcze prawo własności tego lokalu Pan M. uzyskał - w wyniku zawartej ugody - w lipcu 2005 r.

W dniu 30.09.2005 r. Pan A. M. dokonał sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do pracowni artystycznej. W ocenie Podatnika, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu od dnia wniesienia pełnego wkładu budowlanego w 1988 r., dokonana w dniu 30.09.2005 r. sprzedaż nie powoduje powstania obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku ze sprzedaży nieruchomości.

Postanowieniem z dnia 01.02.2006 r. Nr 1438/DF2/415-190/0506/ES Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wskazano, iż pięcioletni termin należy liczyć z uwzględnieniem daty nabycia przez Podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do pracowni artystycznej, a nie daty wniesienia wkładu budowlanego.

Na powyższe postanowienie wniesiono zażalenie, w którym zaskarżonemu postanowieniu zarzucono odrzucenie twierdzeń Strony, że przedmiotowy lokal Podatnik nabył 11.01.1988 r. i sprzedając go w 2005 r. jest zwolniony z podatku od sprzedaży nieruchomości. W ocenie Odwołującego pominięto analizę zaświadczenia z dnia 17.10.2005 r., w którym Zarząd WSM O. potwierdził poniesienie przez Podatnika w dniu 11.01.1988 r. w pełnym zakresie nakładów na budowę pracowni artystycznej.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu zarzutów zażalenia zauważa, co następuje:

Stosownie do przepisu art. 14b § 5 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli uzna, że zażalenie wniesione przez podatnika, płatnika lub inkasenta zasługuje na uwzględnienie.

W przedmiotowej sprawie istotą sporu jest rozbieżność w określeniu daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i w konsekwencji zastosowania przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnikowi przysługiwał najem pracowni wykorzystywanej przez twórcę do prowadzenia działalności w dziedzinie kultury i sztuki, który na mocy przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o Spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 4, poz. 27) uległ przekształceniu w spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, ponieważ nakłady na budowę tego lokalu w pełnym zakresie poniósł najemca. W zaświadczeniu WSM "O" wskazano, iż nakłady na budowę przedmiotowego lokalu zostały poniesione przez Pana A. M. 11.01.1988 r., a z mocy w/w przepisów uległy przekształceniu we wkład budowlany.

Należy zwrócić uwagę, iż przepisy powołanej ustawy (art. 39 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2001 r.) przyznały najemcom pracowni artystycznych, którzy ponieśli nakłady na budowę takiego lokalu, prawo żądania (na pisemny wniosek) przeniesienia prawa własności lokalu (pracowni). Zatem nie sposób przyjąć za Podatnikiem, iż poniesienie nakładów na budowę lokalu i przekształcenie z mocy przepisów cyt. ustawy we wkład budowlany było równoznaczne z wejściem w posiadanie własnościowego prawa do lokalu. Tym samym nie sposób przyjąć, że nabycie prawa własności nastąpiło w dniu 11.01.1988 r.

Podkreślenia wymaga, iż w akcie notarialnym, na który powoływał się Pan M. we wniosku z dnia 10.11.2005 r., precyzyjnie wskazano datę nabycia spółdzielczego prawa do pracowni plastycznej. W § 1 aktu notarialnego zawarto oświadczenie Pana M., zgodnie z którym posiada spółdzielcze własnościowe prawo do pracowni plastycznej o powierzchni użytkowej 35,00 metrów kwadratowych usytuowanej w budynku WSM "O" przy ulicy K. w Warszawie od dnia 5 lipca 2005 r. W dalszej części tego punktu stwierdzono, iż od dnia 1 stycznia 1979 r. do dnia 4 lipca 2005 r. przysługiwał Podatnikowi najem wymienionej pracowni artystycznej.

Wprawdzie w uzasadnieniu postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów z dnia 01.02.2006 r. omyłkowo powołano, jako datę nabycia przedmiotowego prawa, dzień 4 lipca 2005 r., zamiast dzień 5 lipca 2005 r., jednakże okoliczność ta pozostaje bez wpływu na ocenę stanowiska Podatnika wyrażoną w zaskarżonym postanowieniu. Wskazać bowiem należy, iż organ podatkowy uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe, gdyż zbywane prawo nie zostało nabyte w 1988 r. (omyłkowo również przywołano rok 1998 r.), jak sugeruje Pan M., lecz w roku 2005 r. Zatem, mając na względzie zapis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Z uwagi na powyższe Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, iż ocena stanowiska wyrażonego w piśmie z dnia 10.11.2005 r. dokonana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów jest prawidłowa.