1401/BF-II/415-45/07/AW - Czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć koszty odsetek oraz prowizji od zaciągniętego kredytu na zakup akcji na rynku pierwotnym?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 24 kwietnia 2007 r. (data wpływu do Izby Skarbowej dn. 30 kwietnia 2007 r.) na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście z dnia 17 kwietnia 2007 r. Nr 1435/FO2/415-6/07/MG - nie potwierdzające Pani stanowiska zawartego we wniosku z dnia 22 stycznia 2007 r., uzupełnionym pismem z dnia 12 kwietnia 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzeka - zmienić zaskarżone postanowienie i uznać stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku z dnia 22 stycznia 2007 r., uzupełnionym pismem z dnia 12 kwietnia 2007 r. - za prawidłowe.

Jak wynika z akt sprawy, wnioskiem z dnia 22 stycznia 2007 r., wystąpiła Pani do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - kosztów odsetek oraz prowizji od zaciągniętego kredytu na zakup akcji na rynku pierwotnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2006 roku złożyła Pani ofertę na zakup akcji w obrocie pierwotnym poprzez Dom Maklerski. Oferta opiewała na 800.000 zł, z czego kwota 200.000 zł stanowiła własne środki, a 600.000 zł uzyskała Pani z zaciągniętego kredytu w Banku S.A. na zakup akcji. W wyniku redukcji zapisów (ok. 97%) uzyskała Pani akcje o wartości ok. 3% wartości złożonego zamówienia (tj. 800.000 x 3%= 24.000 zł). Wszystkie zakupione akcje sprzedała Pani w 2006 r. Od udzielonego kredytu bank potrącił Pani odsetki, policzone od dnia udzielenia kredytu do dnia przydziału akcji w wysokości 500 zł oraz prowizję od udzielonego kredytu w wysokości 2.100 zł. Wskazała Pani jednocześnie, że zapłacenie prowizji było nieodzownym warunkiem udzielenia kredytu. W informacji PIT-8C otrzymanej przez Panią od Domu Maklerskiego nie zaliczono do kosztów uzyskania przychodów kosztów odsetek oraz prowizji od zaciągniętego kredytu na zakup akcji, pozostawiając tę kwestię do Pani indywidualnego rozliczenia.

W związku z powyższym zwróciła się Pani z zapytaniem, czy do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć koszty odsetek oraz prowizji od zaciągniętego kredytu na zakup akcji na rynku pierwotnym. Zgodnie z Pani stanowiskiem, przedstawionym w piśmie z dnia 12 kwietnia 2007 r., będącym uzupełnieniem wniosku z dnia 22 stycznia 2007 r., zasadne jest włączenie powyższych kosztów do kosztów uzyskania przychodów jako mających istotny wpływ na ustalenie wysokości faktycznie osiągniętego dochodu ze sprzedaży papierów wartościowych.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku, postanowieniem z dnia 17 kwietnia 2007 r. Nr 1435/FO2/415-6/07/MG nie potwierdził Pani stanowiska zawartego we wniosku z dnia 22 stycznia 2007 r. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu stwierdził, iż wydatki faktycznie poniesione na spłatę odsetek od kredytu będą stanowić, zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji i powinny być uwzględnione w zeznaniu PIT-38 za 2006 r. Natomiast prowizja stanowi de facto usługę bankową związaną z udzieleniem kredytu, pozostającą bez związku z celem na jaki kredyt ten został zaciągnięty i w związku z tym nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji.

Pismem z dnia 24 kwietnia 2007 r. złożyła Pani do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie zażalenie na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście z dnia 17 kwietnia 2007 r. Nr 1435/FO2/415-6/07/MG, nie zgadzając się z przedstawionym w nim stanowiskiem i wnosząc o uchylenie postanowienia w zakresie dotyczącym prowizji bankowej i uznania zaliczenia prowizji od udzielonego kredytu na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodów w PIT-38. W uzasadnieniu zażalenia podniosła Pani, iż zapłacona prowizja bankowa była związana z celem na jaki kredyt został zaciągnięty, jak bowiem wynika z umowy kredytowej bank udzielił Pani kredytu wyłącznie na zakup akcji i na nic innego kredyt ten nie mógł być wykorzystany. Z tego względu, Pani zdaniem, zapłacona prowizja bankowa była bezpośrednio związana z przeznaczeniem kredytu na zakup akcji i powinna stanowić koszt uzyskania przychodów jako koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów ze sprzedaży akcji.

Po rozpatrzeniu zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanowił zmienić zaskarżone postanowienie i uznać stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku z dnia 22 stycznia 2007 r., uzupełnionym w dniu 12 kwietnia 2007 r., za prawidłowe.

W uzasadnieniu powyższego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, co następuje: Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). A zatem, wyjątek od zasady określonej w art. 23 ust. 1 pkt 8 stanowią skapitalizowane odsetki od pożyczek (kredytów). Podlegają one zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, określonych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, zgodnie art. 30b ust. 2 pkt 1 tej ustawy. W myśl powołanego przepisu, dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (...) jest bowiem różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Reasumując, zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy. Wykładnia gramatyczna użytego przez ustawodawcę pojęcia "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów" oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Z powyższego wynika, iż to na podatniku, zgodnie z powszechnie stosowaną na gruncie prawa polskiego zasadą jako na osobie wywodzącej z określonych faktów skutki prawne, spoczywa ciężar ich udowodnienia oraz, że warunkiem odliczenia wydatków od przychodu jest udokumentowanie faktu poniesienia wydatku w sposób nie budzący wątpliwości.

W omawianej sprawie bezsporne jest, iż zaciągnęła Pani kredyt bankowy na zakup akcji, w związku z którym poniosła koszty związane z jego obsługą, tj. prowizję za udzielenie kredytu oraz odsetki kredytowe. W niniejszym przypadku wydatek na zakup akcji ma związek z osiągniętym przychodem, ponieważ zakup akcji sfinansowany został z zaciągniętego w banku kredytu, a warunkiem jego uzyskania było poniesienie przez Panią jako kredytobiorcę kosztów jego obsługi. Jeżeli zatem świadczenie główne (kredyt bankowy) zostało poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, to świadczenie uboczne (prowizja bankowa) zostało poniesione również w tym celu. W rezultacie, prowizja za udzielenie kredytu oraz odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia akcji mogą stanowić koszt uzyskania przychodów z tytułu ich zbycia w takiej wysokości w jakiej zostały faktycznie poniesione przez podatnika, jeżeli są to wydatki o charakterze definitywnym, które na podstawie zawartej z bankiem umowy podatnik obowiązany był ponieść.

Przy czym zauważyć należy, iż zgodnie z powołanym na wstępie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

W świetle powyższego, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, iż wydatki faktycznie poniesione na spłatę odsetek od kredytu oraz wydatki związane z jego uzyskaniem i obsługą, tj. prowizja bankowa, będą stanowić, zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszt uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji i powinny być uwzględnione w zeznaniu PIT-38 za rok, w którym został uzyskany przychód. Natomiast koszty związane z obsługą rachunku zbywanych akcji mogą być uwzględnione w tym zeznaniu w wysokości poniesionej w danym roku podatkowym.

Z tych względów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.