1061-IPTPP2.4512.189.2016.2.JS - Zasady wystawienia faktur.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2016 r. (według daty wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2016 r. (według daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* wystawienia faktur - jest nieprawidłowe,

* niewykazania usług świadczonych przez Wnioskodawcę w deklaracji VAT-7 oraz w informacji podsumowującej VAT-UE - jest prawidłowe.

W dniu 5 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktur, niewykazania usług świadczonych przez Wnioskodawcę w deklaracji VAT-7 oraz w informacji podsumowującej VAT-UE.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 maja 2016 r. (według daty wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się na zasadach ogólnych. Nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE dla potrzeb transakcji wykonywanych na terenie Unii Europejskiej. W I kwartale 2016 r. Wnioskodawca wykonał usługi montersko-spawalnicze instalacji technologicznej. Instalacja ta jest trwale związana z budynkiem, a jej demontaż bądź przeniesienie wymaga poniesienia dodatkowych nakładów. Nieruchomość, w której została wykonana instalacja położona jest na terenie Niemiec.

Usługi montersko-spawalnicze Wnioskodawca wykonał na zlecenie przedsiębiorcy z siedzibą w Polsce, zarejestrowanego dla potrzeb podatku od towarów i usług na terenie Polski. Dodatkowo jest on zarejestrowany jako podatnik VAT-UE. Jest to główny wykonawca instalacji i to on otrzymał zlecenie od niemieckiego przedsiębiorcy.

Za wykonane usługi Wnioskodawca wystawił faktury dla polskiego przedsiębiorcy (zleceniodawcy Wnioskodawcy) bez doliczania do ceny usługi kwoty podatku VAT (zastosował stawkę "NP") oraz adnotacją "odwrotne obciążenie".

Kwot wynikających z faktur za usługi montersko-spawalnicze instalacji technologicznej, związanych z nieruchomością położoną na terenie Niemiec, Zainteresowany nie wykazał w deklaracji VAT-7, a także w informacji podsumowującej VAT-UE.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:

1. Nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Niemiec.

2. Główny wykonawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od wartości dodanej w Niemczech, z tytułu wykonanej usługi montersko-spawalniczej. Obowiązek rozliczenia podatku od wartości dodanej przenosi on na swojego zleceniodawcę, czyli kontrahenta niemieckiego (którego siedzibą i stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej są Niemcy oraz jest on podatnikiem podatku od wartości dodanej w Niemczech). Główny wykonawca nie jest zarejestrowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w Niemczech.

3. Faktura za usługi montersko-spawalnicze instalacji technologicznej nie jest wystawiana przez głównego wykonawcę w imieniu Wnioskodawcy i na jego rzecz.

Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi montersko-spawalnicze instalacji technologicznej stanowią jedynie część wszystkich prac montersko-spawalniczych niezbędnych do wykonania całej instalacji technologicznej, na którą zlecenie otrzymał główny wykonawca. Za wykonane przez Wnioskodawcę usługi Zainteresowany wystawia fakturę dla głównego wykonawcy, bez doliczania do ceny usługi kwoty podatku VAT. Natomiast główny wykonawca dokumentuje już całość wykonanych usług montersko-spawalniczych instalacji technologicznej poprzez wystawienie, w swoim imieniu i na swoją rzecz, faktury dla zleceniodawcy z Niemiec.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy prawidłowo, za wykonane usługi montersko-spawalnicze instalacji technologicznej związanej z nieruchomością położoną na terenie Niemiec, Wnioskodawca wystawił faktury bez doliczania do ceny usługi podatku od towarów i usług oraz z adnotacją, że podatek rozlicza nabywca.

2. Czy prawidłowe jest niewykazanie przez Wnioskodawcę kwot wynikających z tych faktur, na deklaracji VAT-7.

3. Czy prawidłowe jest niewykazanie tych kwot w informacji podsumowującej VAT-UE.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Zgodnie z art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług usługi związane z nieruchomościami opodatkowane są w kraju położenia nieruchomości. Na tej podstawie Wnioskodawca wystawił faktury dla polskiego podmiotu bez doliczenia podatku VAT do ceny usługi. Dodatkowo, jako że zleceniodawca Zainteresowanego jest głównym wykonawcą i to on dokonuje rozliczenia z niemieckim kontrahentem, Wnioskodawca dokonał przeniesienia obowiązku rozliczenia podatku VAT na niego (adnotacja "odwrotne obciążenie" zamieszczona na fakturze).

2. Zgodnie z art. 28e wskazanym powyżej, usługi montersko-spawalnicze instalacji technologicznej związanej z nieruchomością położoną w Niemczech są neutralne z punktu widzenia podatku od towarów i usług w Polsce. Dlatego też Wnioskodawca nie ujął kwot wynikających z faktur za te usługi w deklaracji VAT-7.

3. Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o VAT do składania informacji zbiorczych o dokonanych:

* wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 i 3, do których ma zastosowanie art. 42 ust. 1, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

* wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1 lub art. 11 ust. 1, od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

* dostawach towarów zgodnie z art. 136 ust. 1 lub 2, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

* usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca,

są zobowiązani podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE. Ponieważ usługi montersko-spawalnicze Wnioskodawca wykonuje tylko na rzecz polskich przedsiębiorców, nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE, to Wnioskodawca nie dokonał złożenia informacji podsumowującej, o której mowa art. 100 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

* wystawienia faktur - jest nieprawidłowe,

* niewykazania usług świadczonych przez Wnioskodawcę w deklaracji VAT-7 oraz w informacji podsumowującej VAT-UE - jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710), zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

Przez terytorium kraju, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, (...)

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy - przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do dyspozycji przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania Rozdziału 3 w Dziale V dot. miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Artykuł 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym - miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wskazując m.in. szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami.

I tak, zgodnie z art. 28e ustawy - miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Podkreślenia wymaga fakt, że katalog usług, które należy traktować jako "związane z nieruchomością" jest otwarty, ma charakter przykładowy a zatem nie ogranicza się tylko do usług wymienionych w art. 28e ustawy. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi ściśle dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości. Warunkiem zaliczenia określonej usługi do tego katalogu jest jej związek z nieruchomością - ściśle oznaczoną, której dana usługa dotyczy.

Z powyższego wynika, że usługi związane z nieruchomościami są zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości, niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu są wykonywane oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że świadczone przez Zainteresowanego usługi montersko-spawalnicze instalacji technologicznej w budynku znajdującym się na terenie Niemiec, mają charakter usług związanych z nieruchomością. Tym samym miejsce ich świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28e ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia tej nieruchomości, czyli Niemcy.

W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii wystawienia faktur za wykonane usługi montersko-spawalnicze instalacji technologicznej związanej z nieruchomością położoną na terenie Niemiec, należy wskazać, że zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

I tak, zgodnie z art. 106a ustawy - przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy - podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-18 ustawy - faktura powinna zawierać:

Stosownie do treści art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy - faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.

Mając na uwadze opis sprawy należy stwierdzić, że powołane powyżej przepisy dotyczące wystawiania faktur nie mają zastosowania w przypadku usług związanych z nieruchomościami (wykonanie usług montersko-spawalniczych instalacji technologicznej) świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz polskiego zleceniodawcy. Miejscem świadczenia ww. usług #61485; na podstawie art. 28e ustawy #61485; jest terytorium Niemiec. Natomiast - jak wyjaśnił to Wnioskodawca - zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec nie jest polski zleceniodawca, dla którego jako podwykonawca Zainteresowany wykonał swoje usługi.

Artykuł 106a ustawy nie przewiduje możliwości wystawiania faktur przez podatnika (Wnioskodawcę) wykonującego na rzecz innego polskiego podatnika (zleceniodawcę polskiego) usług niepodlegających opodatkowaniu na terytorium kraju (usług związanych z nieruchomościami na terytorium Niemiec). W niniejszej sprawie nie ma zastosowania pkt 1 tego przepisu, ponieważ dokonywane przez Zainteresowanego czynności nie spełniają definicji sprzedaży wskazanej w art. 2 pkt 22 ustawy. Ponadto, polski zleceniodawca, jako nabywca wykonywanych przez Wnioskodawcę usług, nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od wartości dodanej z tytułu ich nabycia na terytorium Niemiec, zatem również art. 106a pkt 2 lit. a ustawy nie stanowi podstawy do wystawienia faktury przez Zainteresowanego.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie powinien wystawiać faktur - zgodnie z przepisami obowiązującymi na terytorium kraju - dokumentujących świadczenie przez niego na rzecz polskiego zleceniodawcy usług montersko-spawalniczych instalacji technologicznej, których miejscem opodatkowania jest terytorium Niemiec.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii niewykazania usług świadczonych przez Wnioskodawcę w deklaracji VAT-7 należy zauważyć, że w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług z dnia 18 czerwca 2015 r. (Dz. U. , poz. 914) określono wzór deklaracji podatkowych, jak też wyjaśniono w których pozycjach należy wykazać poszczególne wartości. Zgodnie z pkt 3 objaśnienia do deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D - stanowiącym załącznik nr 4 do rozporządzenia - w poz. 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju.

W związku z tym, że świadczone przez Zainteresowanego usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej na terytorium Niemiec - są wykonywane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez niego, która winna zostać zarejestrowana na terytorium Niemiec - Wnioskodawca nie powinien wykazywać świadczonych usług w deklaracji podatkowej VAT-7.

W przedmiotowej sprawie o sposobie dokumentowania świadczonych przez Zainteresowanego usług decydują przepisy prawa obowiązujące na terytorium Niemiec.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 wniosku, w myśl którego Wnioskodawca świadczonych usług montersko-spawalniczych instalacji technologicznej nie powinien wykazywać w deklaracji podatkowej VAT-7, należało uznać za prawidłowe.

Z kolei w kwestii niewykazania usług świadczonych przez Wnioskodawcę w informacji podsumowującej VAT-UE należy wskazać, że w myśl art. 100 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych:

- zwane dalej "informacjami podsumowującymi".

Z powyższego wynika zatem, że informację podsumowującą składają podatnicy zarejestrowani VAT UE, którzy dokonują wewnątrzwspólnotowych dostaw i nabyć towarów oraz świadczą usługi, do których stosuje się art. 28b w przypadkach określonych ww. przepisem.

Z ww. przepisu wynika natomiast, iż obowiązku składania informacji podsumowujących nie mają podatnicy świadczący usługi związane z nieruchomościami, do których ma zastosowanie art. 28e ustawy. Tym samym usługi świadczone przez Wnioskodawcę jako związane z nieruchomością (wykonanie usług montersko-spawalniczych instalacji technologicznej w budynku położonym na terytorium Niemiec), nie podlegają wykazaniu w informacji podsumowującej VAT UE.

Stosownie do powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 wniosku, zgodnie z którym Wnioskodawca świadczonych usług montersko-spawalniczych instalacji technologicznej nie powinien wykazywać w informacji podsumowującej VAT UE, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.