1061-IPTPP1.4512.653.2016.2.ŻR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. , poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2016 r. (data wpływu 2 grudnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 stycznia 2017 r. (data wpływu 20 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży zabudowanej działki nr 1167/2, 1167/5, 1167/6, 1167/8 i 1167/10 oraz możliwości rezygnacji z ww. zwolnienia - jest prawidłowe.

W dniu 2 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działek nr 1167/2, 1167/3, 1167/5, 1167/6, 1167/8, 1167/9, 1167/10, 1184/16, 1184/18, 1184/19 i 1184/20 oraz możliwości rezygnacji z ww. zwolnienia.

Przedmotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 stycznia 2017 r. (data wpływu 20 stycznia 2017 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego, przeformułowania pytania przyporządkowanego do opisu zdarzenia przyszłego, przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego oraz wskazania przedmiotu wniosku i uiszczenia dodatkowej opłaty.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Przedsiębiorstwo "...". Sp.j. jest właścicielem nieruchomości położonej w..., województwo..., przy ul...., obręb nr...,... obejmującej działki o numerach ewidencyjnych: 1167/5, 1167/8, 1167/9, 1167/10, 1184/16, 1184/18, 1184/19, 1184/20, 1167/2, 1167/3, 1167/6, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w..., VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi jedną księgę wieczystą nr.... Wszystkie działki ewidencyjne składające się na powyżej wskazaną nieruchomość są działkami zabudowanymi budynkami i budowlami. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta na mocy umów sprzedaży zawartych w formie aktów notarialnych: nr Rep. A... z dnia 21 sierpnia 2000 r., nr Rep. A... z dnia 8 lutego 2001 r. oraz nr Rep. A... z dnia 3 czerwca 2003 r. Nabycie każdorazowo było zwolnione przedmiotowo z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 wówczas obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym.

Przy każdym nabyciu poszczególnych działek ewidencyjnych składających się na przedmiotową nieruchomość Sprzedający wystawiał fakturę VAT, w której wskazywał, iż transakcja jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Podatnik nie odliczał podatku od towarów i usług w tym okresie, nie dokonywał również ulepszeń przedmiotowej nieruchomości w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10a ppkt b.

W okresie od nabycia do chwili obecnej nieruchomość ta służy podatnikowi do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej nieruchomości innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 1:

Działka gruntu nr 1167/5 objęta księgą wieczystą nr..., oznaczona w rejestrze gruntu jako klasa Bi - inne tereny zabudowane, nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 21 sierpnia 2000 r.

Działka nr 1167/5 jest zabudowana:

* budynkiem biurowym (symbol PKOB-1220, nazwa grupowania: budynki biurowe, wyszczególnienie; budynki wykorzystywane jako miejsca pracy dla działalności biura i lokali administracyjnych) - obiekt trwale związany z gruntem;

* budynkiem garaży i zadaszonego parkingu (symbol PKOB 1242, nazwa grupowania: budynki garaży wyszczególnienie: garaże i zadaszone parkingi) - obiekt trwale związany z gruntem;

* budynkiem magazynowym (symbol PKOB - 1252 - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe wyszczególnione jako powierzchnie magazynowe) - obiekt trwale związany z gruntem.

Wszystkie powyżej wskazane budynki znajdujące się na działce nr 1167/5 zostały nabyte wraz z gruntem dnia 21 sierpnia 2000 r. na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A.... Na pozostałej części powierzchni działki nr 1167/5, poza zabudową budynkami lub budowlami wskazanymi powyżej, zabudowane są: drogi dojazdowe, plac manewrowy i miejsca postojowe. Powierzchnie te pokryte są nawierzchnią bitumiczną asfaltową trwale związaną z gruntem oraz otoczone ogrodzeniem trwale związanym z gruntem. Powierzchnie służą do obsługi wszystkich obiektów (budynków i budowli) zlokalizowanych na działkach obejmujących nieruchomość ujętą w księdze wieczystej nr..., stanowią odrębny obiekt inwentarzowy o symbolu PKOB-2420, nazwa grupowania: obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyszczególnienie: obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/5, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/5, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1167/5 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 2:

Działka gruntu nr 1167/10 objęta księgą wieczystą nr..., oznaczona w rejestrze gruntu jako klasa Bi - inne tereny zabudowane, nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 21 sierpnia 2000 r.

Działka nr 1167/10 jest zabudowana:

* budynkiem magazynowym (symbol PKOB - 1252 nazwa grupowania: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe wyszczególnienia: powierzchnie magazynowe) - obiekt trwale związany z gruntem;

* budynkiem garażu (symbol PKOB 1242, nazwa grupowania: budynki garaży wyszczególnienie: garaże i zadaszone parkingi) - obiekt trwale związany z gruntem.

Wszystkie powyżej wskazane budynki znajdujące się na działce nr 1167/10 zostały nabyte wraz z gruntem dnia 21 sierpnia 2000 r. na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A.... Na pozostałej części powierzchni działki nr 1167/10, poza zabudową budynkami lub budowlami wskazanymi powyżej, zabudowane są: drogi dojazdowe, plac manewrowy i miejsca postojowe. Powierzchnie te pokryte są nawierzchnią bitumiczną asfaltową trwale związaną z gruntem oraz otoczone ogrodzeniem trwale związanym z gruntem. Powierzchnie służą do obsługi wszystkich obiektów (budynków i budowli) zlokalizowanych na działkach obejmujących nieruchomość ujętą w księdze wieczystej nr..., stanowią odrębny obiekt inwentarzowy o symbolu PKOB-2420, nazwa grupowania: obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyszczególnienie: obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/10, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/10, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1167/10 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 3:

Działka gruntu nr 1167/8 objęta księgą wieczystą nr..., oznaczona w rejestrze gruntu jako klasa Bi - inne tereny zabudowane, nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 21 sierpnia 2000 r.

Działka nr 1167/8 jest zabudowana:

* budynkiem magazynowym (symbol PKOB - 1252 nazwa grupowania: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe wyszczególnienia: powierzchnie magazynowe) - obiekt trwale związany z gruntem.

Budynek znajdujący się na działce nr 1167/8 został nabyty wraz z gruntem dnia 21 sierpnia 2000 r. na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A.... Na pozostałej części powierzchni działki nr 1167/8, poza zabudową budynkiem magazynowym wskazanym powyżej, zabudowane są: drogi dojazdowe, plac manewrowy i miejsca postojowe. Powierzchnie te pokryte są nawierzchnią bitumiczną asfaltową trwale związaną z gruntem oraz otoczone ogrodzeniem trwale związanym z gruntem. Powierzchnie służą do obsługi wszystkich obiektów (budynków i budowli) zlokalizowanych na działkach obejmujących nieruchomość ujętą w księdze wieczystej nr..., stanowią odrębny obiekt inwentarzowy o symbolu PKOB-2420, nazwa grupowania: obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyszczególnienie: obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/8, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/8, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1167/8 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 4:

Działka gruntu nr 1167/9 objęta księgą wieczystą nr... oznaczona w rejestrze gruntów jako klasa Bi-inne tereny zabudowane, nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 21 sierpnia 2000 r.

Działka nr 1167/9 jest zabudowana:

* obiektem budowlanym - wiatą magazynową z zasiekami słupowymi (symbol PKOB 2420 nazwa grupowania: obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyszczególnienie: obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej nie sklasyfikowane) - obiekt nie jest trwale związany z gruntem.

Budowla znajdująca się na działce nr 1167/9 została nabyta wraz z gruntem dnia 21 sierpnia 2000 r. na mocy umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego nr Rep. A.... Na pozostałej części powierzchni działki nr 1167/9 poza zabudową wskazaną powyżej budowlą, zabudowane są: drogami dojazdowymi, placem manewrowym i miejscami postojowymi. Powierzchnie te pokryte są nawierzchnią bitumiczną asfaltową trawale związane z gruntem oraz otoczone ogrodzeniem trwale związanym z gruntem. Powierzchnie służą do obsługi wszystkich obiektów (budynków i budowli) zlokalizowanych na działkach obejmujących nieruchomość ujętą w księdze wieczystej..., stanowią odrębny obiekt inwentarzowy o symbolu PKOB 2420, nazwa grupowania: obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałej, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyszczególnienie: obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/9, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr... w tym na działce 1167/9, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1167/9 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 5:

Działka gruntu nr 1167/2 objęta księgą wieczystą nr..., oznaczona w rejestrze gruntu jako klasa Bi - inne tereny zabudowane, nabyta na podstawie przeniesienia posiadania i odpłatnego nabycia nakładów w postaci budynków i budowli znajdujących się na działce na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... oraz postanowienia Sądu Rejonowego w... z dnia 30 czerwca 2015 r. sygn. akt....

Działka nr 1167/2 jest zabudowana:

* budynkiem garażu (symbol PKOB 1242 - budynki garaży wyszczególnienie: garaże i zadaszone parkingi) - obiekt trwale związany z gruntem;

* budynkiem magazynowym (symbol PKOB - 1252 - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe wyszczególnione jako powierzchnie magazynowe) - obiekt trwale związany z gruntem.

Budynki znajdujące się na działce nr 1167/2 zostały nabyte dnia 21 sierpnia 2000 r. na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A.... Na pozostałej części powierzchni działki nr 1167/2, poza zabudową wskazanymi powyżej budynkami, zabudowane są: drogami dojazdowymi, placm manewrowym i miejscami postojowymi. Powierzchnie te pokryte są nawierzchnią bitumiczną asfaltową trwale związaną z gruntem oraz otoczone ogrodzeniem trwale związanym z gruntem. Powierzchnie służą do obsługi wszystkich obiektów (budynków i budowli) zlokalizowanych na działkach obejmujących nieruchomość ujętą w księdze wieczystej nr..., stanowią odrębny obiekt inwentarzowy o symbolu PKOB-2420, nazwa grupowania: obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyszczególnienie: obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/2, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/2, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1167/2 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 6:

Działka gruntu nr 1167/3 objęta księgą wieczystą nr... oznaczona w rejestrze gruntów jako klasa Bi-inne tereny zabudowane, nabyta na podstawie przeniesienia posiadania i odpłatnego nabycia nakładów w postaci budynków i budowli znajdujących się na działce na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 21 sierpnia 2000 r. oraz postanowienia Sądu Rejonowego w... z dnia 30 czerwca 2015 r. sygn. akt....

Działka nr 1167/3 jest zabudowana:

* obiektem budowlanym - wiatą magazynową z zasiekami słupowymi (symbol PKOB 2420 nazwa grupowania: obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyszczególnienie: obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej nie sklasyfikowane) - obiekt nie jest trwale związany z gruntem.

Budynek znajdujący się na działce nr 1167/3 został nabyty wraz z gruntem dnia 21 sierpnia 2000 r. na mocy umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego nr Rep. A.... Na pozostałej części powierzchni działki nr 1167/3 poza zabudową wskazanym powyżej obiektem budowlanym, zabudowane są: drogami dojazdowymi, placem manewrowym i miejscami postojowymi. Powierzchnie te pokryte są nawierzchnią bitumiczną asfaltową trawale związane z gruntem oraz otoczone ogrodzeniem trwale związanym z gruntem. Powierzchnie służą do obsługi wszystkich obiektów (budynków i budowli) zlokalizowanych na działkach obejmujących nieruchomość ujętą w księdze wieczystej..., stanowią odrębny obiekt inwentarzowy o symbolu PKOB 2420, nazwa grupowania: obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałej, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyszczególnienie: obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/3, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr... w tym na działce 1167/3, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1167/3 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 7:

Działka gruntu nr 1167/6 objęta księgą wieczystą nr..., oznaczona w rejestrze gruntu jako klasa Bi - inne tereny zabudowane, nabyta na podstawie przeniesienia posiadania i odpłatnego nabycia nakładów w postaci budynków i budowli znajdujących się na działce na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 21 sierpnia 2000 r.oraz postanowienia Sądu Rejonowego w... z dnia 30 czerwca 2015 r. sygn. akt....

Działka nr 1167/6 jest zabudowana:

* budynkami magazynowymi (symbol PKOB - 1252 - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe wyszczególnione jako powierzchnie magazynowe) - obiekt trwale związany z gruntem.

Budynek znajdujący się na działce nr 1167/6 został nabyty dnia 21 sierpnia 2000 r. na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A.... Na pozostałej części powierzchni działki nr 1167/6, poza zabudową wskazanymi powyżej budynkami, zabudowane są: drogami dojazdowymi, placem manewrowym i miejscami postojowymi. Powierzchnie te pokryte są nawierzchnią bitumiczną asfaltową trwale związaną z gruntem oraz otoczone ogrodzeniem trwale związanym z gruntem. Powierzchnie służą do obsługi wszystkich obiektów (budynków i budowli) zlokalizowanych na działkach obejmujących nieruchomość ujętą w księdze wieczystej nr..., stanowią odrębny obiekt inwentarzowy o symbolu PKOB-2420, nazwa grupowania: obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyszczególnienie: obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/6, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.

Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/6, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1167/6 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 8:

Działka gruntu nr 1184/16 objęta księgą wieczystą nr..., oznaczona w rejestrze gruntów jako klasa dr-drogi, nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 9 lutego 2001 r.

Działka nr 1184/16 stanowi;

* zadrzewiony trawnik oraz parking pokryty nawierzchnią bitumiczną asfaltową - trwale związane z gruntem;

* droga (PKOB -2112 - nazwa grupowania: ulice i drogi pozostałe. Wyszczególnienie: drogi na obszarach miejskich, zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi).

Budowla nabyta wraz z gruntem w dniu 8 lutego 2001 r. na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 8 lutego 2001 r. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1184/16, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych ksjęgą wieczystąnr..., w tym na działce 1184/16, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1184/16 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 9:

Działka gruntu nr 1184/18 objęta księgą wieczystą nr..., oznaczona w rejestrze gruntów jako klasa dr-drogi, nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 9 lutego 2001 r.

Działka nr 1184/18 stanowi:

* zadrzewiony trawnik oraz parking pokryty nawierzchnią bitumiczną asfaltową - trwale związane z gruntem;

* droga (PKOB - 2112 - nazwa grupowania: ulice i drogi pozostałe. Wyszczególnienie: drogi na obszarach miejskich, zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi).

Budowla nabyta wraz z gruntem w dniu 8 lutego 2001 r. na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A...z dnia 8 lutego 2001 r. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1184/18, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1184/18, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1184/18 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 10:

Działka gruntu nr 1184/19 objęta księgą wieczystą nr..., oznaczona w rejestrze gruntów jako klasa dr-drogi, nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 3 czerwca 2003 r.

Działka nr 1184/19 stanowi:

* zadrzewiony trawnik oraz parking pokryty nawierzchnią bitumiczną asfaltową - trwale związane z gruntem;

* droga (PKOB - 2112 - nazwa grupowania: ulice i drogi pozostałe. Wyszczególnienie: drogi na obszarach miejskich, zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi).

Budowla nabyta wraz z gruntem w dniu 3 czerwca 2003 r. na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 3 czerwca 2003 r. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1184/19, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1184/19, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1184/19 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Stan faktyczny nr 11:

Działka gruntu nr 1184/20 objęta księgą wieczystą nr..., oznaczona w rejestrze gruntów jako klasa dr-drogi, nabyta na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 3 czerwca 2003 r.

Działka nr 1184/20 stanowi:

* zadrzewiony trawnik oraz parking pokryty nawierzchnią bitumiczną asfaltową - trwale związane z gruntem;

* droga (PKOB - 2112 - nazwa grupowania; ulice i drogi pozostałe. Wyszczególnienie: drogi na obszarach miejskich, zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi).

Budowla nabyta wraz z gruntem w dniu 3 czerwca 2003 r. na mocy umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nr Rep. A... z dnia 3 czerwca 2003 r. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1184/20, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Budynki i budowle zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1184/20, od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez trzecie podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu i comiesięczne obciążenia z tego tytułu, sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Aktualnie właściciel, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza zbyć prawo własności opisanej powyżej zabudowanej działki nr 1184/20 innemu podmiotowi, który również jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku):

Ad. 1 (we wniosku Ad. 1)

Przyszłe zbycie prawa własności działki nr 1167/5 będzie zwolnione przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca od momentu nabycia działki użytkował ją przez okres ponad 2 lat. Na działce tej prowadzona była działalność opodatkowana podatkiem VAT. Ponadto Wnioskodawca nie dokonał na działce ulepszeń, które przekraczałyby 30% wartości początkowej obiektu. Oznacza to, że planowane zbycie następować będzie po upływie 2 lat od daty pierwszego zasiedlenia, w związku z tym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transkacja zbycia przedmiotowej działki będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. Powyższe umożliwia skorzystanie z dobrowolnej rezygnacji z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż spełnione są również przesłanki przewidziane w art. 43 ust. 10 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług: "podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W ocenie Wnioskodawcy przepis ten daje możliwość stronom przyszłej transakcji umowy sprzedaży skorzystania z rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ad. 2 (we wniosku Ad. 2)

Przyszłe zbycie prawa własności działki nr 1167/10 będzie zwolnione przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca od momentu nabycia działki użytkował ją przez okres ponad 2 lat. Na działce tej prowadzona była działalność opodatkowana podatkiem VAT. Ponadto Wnioskodawca nie dokonał na działce ulepszeń, które przekraczałyby 30% wartości początkowej obiektu. Oznacza to, że planowane zbycie następować będzie po upływie 2 lat od daty pierwszego zasiedlenia, w związku z tym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transkacja zbycia przedmiotowej działki będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. Powyższe umożliwia skorzystanie z dobrowolnej rezygnacji z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż spełnione są również przesłanki przewidziane w art. 43 ust. 10 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług: "podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W ocenie Wnioskodawcy przepis ten daje możliwość stronom przyszłej transakcji umowy sprzedaży skorzystania z rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ad. 3 (we wniosku Ad. 3)

Przyszłe zbycie prawa własności działki nr 1167/8 będzie zwolnione przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca od momentu nabycia działki użytkował ją przez okres ponad 2 lat. Na działce tej prowadzona była działalność opodatkowana podatkiem VAT. Ponadto Wnioskodawca nie dokonał na działce ulepszeń, które przekraczałyby 30% wartości początkowej obiektu. Oznacza to, że planowane zbycie następować będzie po upływie 2 lat od daty pierwszego zasiedlenia, w związku z tym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transkacja zbycia przedmiotowej działki będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. Powyższe umożliwia skorzystanie z dobrowolnej rezygnacji z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż spełnione są również przesłanki przewidziane w art. 43 ust. 10 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług: "podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W ocenie Wnioskodawcy przepis ten daje możliwość stronom przyszłej transakcji umowy sprzedaży skorzystania z rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ad. 4 (we wniosku Ad. 5)

Przyszłe zbycie prawa własności działki nr 1167/2 będzie zwolnione przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca od momentu nabycia działki użytkował ją przez okres ponad 2 lat. Na działce tej prowadzona była działalność opodatkowana podatkiem VAT. Ponadto Wnioskodawca nie dokonał na działce ulepszeń, które przekraczałyby 30% wartości początkowej obiektu. Oznacza to, że planowane zbycie następować będzie po upływie 2 lat od daty pierwszego zasiedlenia, w związku z tym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transkacja zbycia przedmiotowej działki będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. Powyższe umożliwia skorzystanie z dobrowolnej rezygnacji z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż spełnione są również przesłanki przewidziane w art. 43 ust. 10 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług: "podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W ocenie Wnioskodawcy przepis ten daje możliwość stronom przyszłej transakcji umowy sprzedaży skorzystania z rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ad. 5 (we wniosku Ad. 7)

Przyszłe zbycie prawa własności działki nr 1167/6 będzie zwolnione przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca od momentu nabycia działki użytkował ją przez okres ponad 2 lat. Na działce tej prowadzona była działalność opodatkowana podatkiem VAT. Ponadto Wnioskodawca nie dokonał na działce ulepszeń, które przekraczałyby 30% wartości początkowej obiektu. Oznacza to, że planowane zbycie następować będzie po upływie 2 lat od daty pierwszego zasiedlenia, w związku z tym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy transkacja zbycia przedmiotowej działki będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. Powyższe umożliwia skorzystanie z dobrowolnej rezygnacji z opodatkowania podatkiem VAT, gdyż spełnione są również przesłanki przewidziane w art. 43 ust. 10 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług: "podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W ocenie Wnioskodawcy przepis ten daje możliwość stronom przyszłej transakcji umowy sprzedaży skorzystania z rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie tut. Organ wskazuje, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestię zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży zabudowanej działki nr 1167/2, 1167/5, 1167/6, 1167/8 i 1167/10 oraz możliwości rezygnacji z ww. zwolnienia.

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2016 r. poz. 790 z późn. zm.) dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.

Każda działka gruntu wchodząca w skład nieruchomości stanowi samodzielnie wyodrębnioną całość, która może być przedmiotem odrębnej dostawy, opodatkowanej właściwą stawką podatkową.

Tym samym w sytuacji sprzedaży działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą zbycie to na gruncie przepisów podatkowych należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek. Zatem określenie stawki, bądź zwolnienia nie może być rozszerzane na całą nieruchomość, lecz winno być przyporządkowane do działki lub części działki, która spełnia warunki wynikające z przepisów uprawniające do stosowania preferencji.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt wraz z budynkami spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl zaś art. 1 pkt 23 ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. , poz. 2024), obowiązującej od 1 stycznia 2017 r., w art. 146a we wprowadzeniu do wyliczenia wyrazy "2016 r." zastępuje się wyrazami "2018 r.".

Powyższe oznacza, iż ww. stawka wymieniona w art. 146a pkt 1 ustawy będzie obowiązywała nadal do 31 grudnia 2018 r.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ww. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347, str. 1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą, posługują się pojęciem "pierwszego zasiedlenia", jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Zgodnie jednak z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywą 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a, do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie "gruntu związanego z budynkiem".

Tym samym państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, tj. przebudowy budynków.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: "(...) definicja pierwszego zasiedlenia (zajęcia) zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia - rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu".

Jak wynika z powyższego "pierwsze zasiedlenie" budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej w sytuacji, gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE - musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).

Jednocześnie należy zauważyć, iż w przypadku budynku, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Nie mniej jednak jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a staje się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto należy wskazać, iż na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy, zgodnie z treścią ust. 11 ww. artykułu musi również zawierać:

Zatem, ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu/prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego - w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powołanego wyżej przepisu art. 29a ust. 8 ustawy jednoznacznie wynika, że grunt, będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu/prawa użytkowania wieczystego gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia "budowli". W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290 z późn. zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

* budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,

* budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,

* obiekt małej architektury.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową - art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy - Prawo budowlane, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy - Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza wyrok NSA z dnia 17 kwietnia 2012 r., sygn. I FSK 918/11. W uzasadnieniu wyroku sąd wskazał: "przy interpretacji pojęć użytych w ustawie o podatku od towarów i usług decydujące znaczenie ma walor i skutki ekonomiczne danej czynności opodatkowanej (...). (...) sprzedaży działki gruntu, ogrodzonej siatką na słupkach betonowych z oczywistych względów nie można traktować jako dostawy budowli w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Sensem ekonomicznym tej czynności jest przecież sprzedaż gruntu, a nie ogrodzenia. Siatka ogrodzeniowa, jak trafnie zauważył Sąd pierwszej instancji, nie pełni samodzielnych funkcji budowlanych. Jej celem jest wydzielenie granic działki i jej zabezpieczenie".

W świetle powyższych przepisów znajdujące się na działce nr 1167/5, 1167/10, 1167/8, 1167/2 i 1167/6 urządzenia budowlane należy traktować, jako elementy przynależne do budynków i opodatkować łącznie z tymi budynkami, z którymi są powiązane, a zatem należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanych budynków. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

W celu ustalenia czy dla dostawy działek nr 1167/5, 1167/10, 1167/8, 1167/2 i 1167/6 zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na tych działkach.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia - w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE - należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na działce nr 1167/5, 1167/10, 1167/8, 1167/2 i 1167/6 gdyż - jak wynika z okoliczności sprawy - budynki znajdujące się na ww. działkach Wnioskodawca nabył wraz z gruntem na mocy umowy sprzedaży z dnia 21 sierpnia 2000 r. Sprzedający wystawił fakturę VAT, w której wykazał, iż transakcja jest zwolniona z podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie odliczał podatku podatku od towarów i usług, nie dokonywał również ulepszeń przedmiotowej nieruchomości. Ponadto budynki zlokalizowane na działkach objętych księgą wieczystą nr..., w tym na działce 1167/5, 1167/10, 1167/8, 1167/2 i 1167/6 od czasu ich nabycia do chwili obecnej, są wykorzystywane do odpłatnego użytkowania przez podmioty gospodarcze. Podstawą użytkowania przez te podmioty gospodarcze są umowy najmu.

Nadto, od pierwszego zasiedlenia budynków znajdujących się na ww. działakch do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, zatem zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym również dostawa urządzeń technicznych jako związanych z budynkami będzie również korzystała ze zwolnienia z opodatkowania.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że planowana sprzedaż budynków wraz z przynależnymi urządzeniami technicznymi będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanej sprawie ww. dostawa budynków nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem i dostawą przedmiotowych budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji powyższego dostawa gruntu, na którym są posadowione budynki będące przedmiotem dostawy, będzie również korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Jednakże jak wskazano wyżej ww. zwolnienie jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług dostawca budynku/budowli może z niego zrezygnować. Z opisu sprawy wynika, że zarówno Wnioskodawca jak i Nabywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Zatem Strony będą uprawnione do rezygnacji ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1167/5, 1167/10, 1167/8, 1167/2 i 1167/6 pod warunkiem, że dokonujący dostawy Wnioskodawca oraz Nabywca złożą, przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 11 ustawy, że wybierają opodatkowanie przedmiotowej dostawy.

Podsumowując, planowana sprzedaż zabudowanej działki nr 1167/5, 1167/10, 1167/8, 1167/2 i 1167/6 wraz z przynależnymi urządzeniami technicznymi, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. W konsekwencji - po spełnieniu warunków określonych w przepisie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy - Wnioskodawca będzie miał możliwość zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji sprzedaży ww. działek na zasadach ogólnych.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży zabudowanej działki nr 1167/5, 1167/10, 1167/8, 1167/2, 1167/6 oraz możliwości rezygnacji z ww. zwolnienia. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.