1061-IPTPB3.4511.546.2016.2.GG - PIT w zakresie obowiązków płatnika w związku opłaceniem składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej członków zarządu oraz rady nadzorczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2016 r. (data wpływu 27 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 sierpnia 2016 r. (data wpływu 29 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku opłaceniem składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej członków zarządu oraz rady nadzorczej - jest prawidłowe.

W dniu 27 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązków płatnika w związku opłaceniem składki na ubezpieczenie z tytułu odpowiedzialności cywilnej członków zarządu oraz rady nadzorczej.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), pismem z dnia 17 sierpnia 2016 r., nr 1061-IPTPB3.4511.546.2016.1.GG (doręczonym w dniu 19 sierpnia 2016 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 29 sierpnia 2016 r. wpłynęło do tutejszego Organu uzupełnienie wniosku z zachowaniem ustawowego terminu (nadane w dniu 26 sierpnia 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca Sp. z o.o. (zwany dalej:.., Spółką, Wnioskodawcą) planuje objęcie polisą ubezpieczeniową między innymi członków organów Spółki czyli Członków Zarządu oraz Rady Nadzorczej w zakresie szkód powstałych w następstwie roszczeń związanych z zarządzaniem, nadzorowaniem i pełnieniem podobnych funkcji w Spółce przez członków władz Spółki. Celem omawianej umowy ubezpieczenia jest udzielenie ubezpieczonym ochrony na wypadek ryzyka za popełnione szkody, zminimalizowanie potencjalnie negatywnych konsekwencji finansowych, wynikających z zaniechań lub błędnych decyzji.

Polisa ma charakter bezimienny. Tylko część osób objętych ubezpieczeniem jest związana ze Spółką umową o pracę lub inną umową dotyczącą świadczenia pracy. Część składki opłaconej za osoby ubezpieczone będzie dotyczyć ochrony ich bliskich. Nie jest możliwe ustalenie ilości osób ubezpieczonych i wartości składki ubezpieczeniowej przypadającej na osoby ubezpieczone. Zgodnie z ogólnymi warunkami ubezpieczenia OC ochroną ubezpieczeniową objęta jest Spółka oraz jakakolwiek osoba fizyczna, która:

* była przed datą rozpoczęcia ochrony ubezpieczeniowej,

* jest w momencie daty rozpoczęcia ochrony ubezpieczeniowej, lub

* zostanie w okresie obowiązywania polisy:

* członkiem zarządu lub dyrektorem Spółki, w tym dyrektorem niebędącym członkiem zarządu, przyszłym członkiem zarządu wymienionym w dokumentach prospektowych wydanych przez Spółkę lub zajmuje stanowisko tożsame w danym porządku prawnym, członkiem rady nadzorczej, prokurentem lub pełnomocnikiem Spółki;

* ponosi odpowiedzialność osobistą przed sądem jako zarządzający lub dyrektor, pomimo braku oficjalnego mianowania lub wyboru zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa lub przepisami wewnętrznymi;

* "shadow director" to osoba fizyczna, która jako członek zarządu, dyrektor lub pracownik innej Spółki jest osobą zgodnie z której wskazówkami lub instrukcjami dyrektorzy innej spółki są zwykli działać;

* dyrektorem podmiotu trzeciego:

* jakiegokolwiek podmiotu w którym dyrektor podmiotu trzeciego został powołany/mianowany na żądanie Spółki; oraz o którym mowa w aneksach do najbardziej aktualnego zbadanego sprawozdania finansowego lub skonsolidowanego sprawozdania finansowego Spółki, lub którego nazwa zostanie przekazana na piśmie ubezpieczycielowi za każdym razem odnowienia polisy;

* jakiejkolwiek organizacji dobroczynnej, stowarzyszenia handlowego lub organizacji, której celem nie jest osiąganie zysku, w której dyrektor podmiotu trzeciego został powołany/mianowany na żądanie Spółki;

* pracownikiem Spółki:

* w zakresie w jakim pracownik ten jest określony jako współpozwany lub współoskarżony wraz z członkiem zarządu lub dyrektorem Spółki w związku z roszczeniem, taki pracownik musiał uczestniczyć lub brać udział w popełnieniu czynu niedozwolonego;

* występującym w charakterze organu zarządczego lub nadzorczego Spółki;

* dla celów postanowień punktu III (a) rozszerzenia w zakresie w jakim niedozwolone praktyki pracownicze dotyczą wykonywania jego obowiązków pracowniczych;

* małżonkiem lub partnerem cywilnym członka zarządu lub dyrektora, w razie gdy osoba taka została określona jako współpozwany lub współoskarżony wraz z członkiem zarządu lub dyrektorem Spółki wyłącznie z uwagi na fakt bycia współmałżonkiem lub partnerem, ochrona ubezpieczeniowa w takim wypadku jest ograniczona wyłącznie do szkody wynikającej z czynności lub postępowania w sprawie wykonania orzeczenia lub dochodzenia odszkodowania od osoby ubezpieczonej w zakresie w jakim dotyczy to prawa własności takiego małżonka lub partnera (w tym w ramach wspólnoty majątkowej);

* pełnomocnikiem, spadkobiercą przedstawicielem prawnym lub administratorem członka zarządu lub dyrektora, w sytuacji gdy taki członek zarządu lub dyrektor zmarł, został pozbawiony zdolności do czynności prawnych, została ogłoszona jego niewypłacalność lub upadłość.

Umowa ubezpieczenia określając zakres osób objętych ubezpieczeniem odnosi się jedynie do pozycji zajmowanej w strukturze Wnioskodawcy, w żadnej części umowy ubezpieczenia osoby objęte ubezpieczeniem nie zostały wskazane imiennie. Tożsamość oraz liczba osób ubezpieczonych może podlegać zatem zmianom w okresie trwania umowy. Z umowy ubezpieczenia wynika, że:

* ubezpieczyciel pokryje w imieniu osób ubezpieczonych szkodę wynikającą z roszczeń przeciwko "osobom ubezpieczonym" z tytułu czynu niedozwolonego, po raz pierwszy zgłoszonych w okresie obowiązywania polisy (lub dodatkowym okresie zgłaszania roszczeń, o ile ma zastosowanie), za wyjątkiem sytuacji, w których Spółka zrekompensowała szkodę osobie ubezpieczonej lub pokryła szkodę w imieniu osoby ubezpieczonej;

* ubezpieczyciel pokryje w imieniu Spółki szkodę wynikającą z roszczeń przeciwko osobom ubezpieczonym z tytułu czynu niedozwolonego, po raz pierwszy zgłoszonych w okresie obowiązywania polisy (lub dodatkowym okresie zgłaszania roszczeń, o ile ma zastosowanie), która została pokryta przez Spółkę;

* ubezpieczyciel pokryje w imieniu Spółki szkodę poniesioną przez spółkę w związku z roszczeniem dotyczącym papierów wartościowych, powstałym w okresie obowiązywania polisy wynikającym z czynu niedozwolonego związanego z obrotem papierami wartościowymi popełnionego po dacie rozpoczęcia ochrony ubezpieczeniowej.

* ubezpieczyciel zapłaci Spółce lub w imieniu spółki za wszystkie szkody wynikające z roszczeń po raz pierwszy podniesionych na terytorium Polski w okresie obowiązywania polisy (lub dodatkowym okresie zgłaszania roszczeń, o ile ma zastosowanie) w związku z czynem niedozwolonym popełnionym przez osobę ubezpieczoną;

* ubezpieczyciel pokryje koszty obrony wynikające z roszczeń przeciwko osobom ubezpieczonym z tytułu czynu niedozwolonego;

* ubezpieczyciel pokryje koszty zastępstwa procesowego wynikające z konieczności stawiennictwa osób ubezpieczonych w trakcie postępowania, która to konieczność wyniknęła po raz pierwszy w okresie obowiązywania polisy (niniejsza ochrona ubezpieczeniowa nie ma zastosowania do jakiegokolwiek postępowania, które kwalifikuje się jako roszczenie na mocy niniejszej polisy);

* ubezpieczyciel pokryje szkodę nieobjętą zwolnieniem przez Spółkę, wyrządzoną przez członków rady nadzorczej Spółki kapitałowej wynikającą z roszczeń po raz pierwszy zgłoszonych w okresie obowiązywania polisy, do wysokości szczególnego limitu dla członków rady nadzorczej.

Czyn bezprawny oznacza popełniony lub rzekomo popełniony błąd lub zaniechanie, w tym fałszywe oświadczenie, oświadczenie wprowadzające w błąd, pominięcie, zlekceważenie, zniesławienie, oszczerstwo, naruszenie zobowiązań, nadużycie zaufania lub przekroczenie pełnomocnictwa przez członka kierownictwa wyłącznie w wykonaniu oraz w związku z pełnieniem przez niego obowiązków związanych z funkcją.

Okres ubezpieczenia będzie obejmował rok. Składkę ubezpieczeniową zapłaci Spółka raz w roku. Jej wysokość ustalana jest w oparciu o ocenę ryzyka uwzględniającą sumę ubezpieczenia, kryterium działalności prowadzonej przez Spółkę, Jej kondycję finansową, strukturę majątku itp. Składka będzie opłacana w formie ryczałtowej, niepodzielonej na konkretne osoby fizyczne, ani zakresy ubezpieczenia (klauzule). Umową ubezpieczenia objęte będą zatem osoby fizyczne związane ze Spółką ale umowa ubezpieczenia faktycznie chroni samą Spółkę przed odpowiedzialnością wobec osób trzecich.

Na podstawie art. 808 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, Ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek, a Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany w umowie, chyba że jest to konieczne do określenia przedmiotu ubezpieczenia. Ubezpieczeni nie są wskazani w polisie ze wzglądu na szeroki krąg podmiotowy po stronie Spółki oraz fakt istnienia rotacji zatrudnionych osób, przez co niemożliwe jest ustalenie kto i przez jak długi okres czasu objęty będzie ubezpieczeniem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy w oparciu o przyszłe zdarzenie, opłacenie składki przez... z tytułu zawarcia ubezpieczenia na warunkach opisanych we wniosku stanowić będzie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla wszystkich osób, które uzyskały status osoby ubezpieczonej i co za tym idzie Spółka będzie mieć obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy?

Zdaniem Wnioskodawcy (po uzupełnieniu), opłacenie składki z tytułu zawarcia ubezpieczenia OC, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie stanowiło przychodu u osób objętych ubezpieczeniem, a w konsekwencji na Spółce nie ciąży obowiązek pobrania i wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych stosownie do art. 31 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Powyższy artykuł nie ma tu zastosowania ponieważ nie ma możliwości przyporządkowania przychodu konkretnej osobie w dającej się ustalić wysokości.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne - to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

W myśl art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się w przypadku usług zakupionych - według cen zakupu. Z wyżej wymienionych względów według Spółki nie da się takiej ceny ustalić.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Według Spółki korzyść osób objętych ubezpieczeniem jest niewymierna dlatego także ten artykuł nie ma tu zastosowania. Według... takie stanowisko potwierdza Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13) orzekając, że przeprowadzona analiza pozwala na określenie cech istotnych kategorii "innych nieodpłatnych świadczeń" jako przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:

* po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie);

* po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść;

* po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Ochroną ubezpieczeniową będą objęci wszyscy byli, obecni i przyszli członkowie zarządu i rady nadzorczej, dyrektorzy niezależnie od czasu sprawowania funkcji i powierzonych im obowiązków, jak również grupy pracowników wykonujących funkcje kierownicze i nadzorcze, pełnomocnicy, prokurenci, a ponadto małżonkowie, konkubenci (partnerzy), spadkobiercy, reprezentanci prawni (w przypadku ubezwłasnowolnienia). Polisa będzie miała charakter bezimienny, w związku z tym nie będzie występował obowiązek informowania ubezpieczyciela o zmianach we władzach... oraz w składzie dyrektorów. Ubezpieczenie odpowiedzialności z tytułu zarządzania Spółką będzie obejmowało ochroną ubezpieczeniową odpowiedzialność cywilną członków organów władz Spółki oraz dyrektorów z tytułu uchybień i błędów/nieprawidłowych działań związanych z wykonywaniem czynności zawodowych. Ubezpieczeniem będą objęte popełnione lub rzekomo popełnione błędy, zaniechania, fałszywe oświadczenia, oświadczenia wprowadzające w błąd, pominięcia, zlekceważenia, zniesławienia, oszczerstwa, naruszenie zobowiązań, nadużycie zaufania lub przekroczenie pełnomocnictwa przez członka władz wyłącznie w związku z pełnieniem przez niego obowiązków związanych z funkcją. Ubezpieczenie będzie miało charakter otwarty, tzn. objęte będą wszystkie roszczenia związane z zarządzaniem Spółką. Ochrona będzie obejmowała także roszczenia osób trzecich oraz Spółki, gdy Spółka z powodu wyegzekwowania od Niej roszczenia z tytułu odpowiedzialności cywilnej wniosła roszczenie regresowe do członków władz Spółki lub dyrektorów, a także kiedy sama Spółka dochodziłaby roszczeń przeciwko członkom Jej organów lub dyrektorom. Ubezpieczonym od odpowiedzialności cywilnej będzie niezindywidualizowany imiennie krąg osób, a co za tym idzie nie będzie możliwe zidentyfikowanie na dzień zapłaty składki, osób objętych ubezpieczeniem. Różny jest również rozkład ryzyk ubezpieczeniowych. Inna będzie odpowiedzialność członka zarządu, rady nadzorczej a inna głównej księgowej. Objęcie ubezpieczeniem grupy osób, niemożliwej do zidentyfikowania, powoduje brak możliwości przypisania przychodu konkretnej osobie. a ponadto poza osobami fizycznymi ubezpieczonym jest również sama Spółka jako osoba prawna. Ponadto na objęcie ochroną ubezpieczeniową nie będzie wyrażana zgoda każdego z członków organów Spółki, ubezpieczenie będzie obejmowało te osoby niezależnie od ich woli. Ubezpieczenie ma na celu ochronę Spółki przed ryzykownymi działaniami osób wchodzących w skład organów Spółki, w szczególności w przypadku niewypłacalności tych osób.

Podsumowując, zdaniem Spółki zapłacona składka ubezpieczeniowa, z tytułu umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej, nie będzie stanowić dla osób objętych ubezpieczeniem, przychodu ze stosunku pracy lub przychodu z działalności wykonywanej osobiście, tym samym na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika wynikające z art. 31 i art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie, nadmienia się, że niniejsza interpretacja została oparta na przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.).

Podkreślenia wymaga również, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy.

Ponadto, nadmienia się, że tekst jednolity ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny jest opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.