1061-IPTPB2.4511.634.2016.2.DA - Określenie skutków podatkowych zwrotu wkładu mieszkaniowego otrzymanego w drodze spadku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2016 r. (data wpływu 1 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 14 października 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wkładu mieszkaniowego otrzymanego w drodze spadku - jest prawidłowe.

W dniu 1 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wkładu mieszkaniowego otrzymanego w drodze spadku.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 28 września 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.634.2016.1.DA, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 28 września 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 3 października 2016 r.). W dniu 14 października 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 10 października 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Po śmierci.... - matki Wnioskodawcy, drogą sądową postępowania spadkowego Wnioskodawca nabył spadek w postaci pieniędzy. Pieniądze te pochodziły ze sprzedaży przez Międzyzakładową Spółdzielnię Mieszkaniową.... mieszkania spółdzielczego, które było zadłużone (sygn.... Sąd Rejonowy...). Po dostarczeniu MSM dokumentu Wnioskodawca został ustnie poproszony o dostarczenie numeru konta bankowego, na który mają być przelane środki oraz dokumentu potwierdzającego, że Wnioskodawca jest właścicielem tego konta. Po dostarczeniu wymaganego numeru konta i dokumentu potwierdzającego, poinformowano Wnioskodawcę ustnie o tym, jaka kwota zostanie przelana na konto Wnioskodawcy (potwierdzenie wpływu na konto). Wnioskodawca w zaistniałej sytuacji, w zobowiązującym Go czasie, złożył w Urzędzie Skarbowym.... zgłoszenie SD-Z2 na tą kwotę. W 2016 r. Wnioskodawca otrzymał pocztą na swoje nazwisko wystawioną przez.... informację PIT-8C na kwotę 8 522 zł 78 gr. Wnioskodawca podaje cyt.: "Z dokumentem udałem się do Urzędu Skarbowego...., gdzie poprosiłem o pomoc. Dowiedziałem się, że muszę korektę do poprzednio złożonego SD-Z2, co uczyniłem oraz otrzymałem interpretację przepisów i podobnego przypadku. Z dokumentem oraz ze zdobytymi informacjami udałem się do MSM z prośbą o wystawienie korekty PIT-8C, czego nie zrobili i zrobić nie chcą".

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał datę śmierci matki, tj. 27 czerwca 2014 r. Również wyjaśnił, że rodzice nie mieli rozdzielności majątkowej, a mieszkanie było dobrem wspólnym rodziców i miało statut spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Wkład mieszkaniowy został wniesiony przez ojca Wnioskodawcy -.... w okresie około 1975 r. - 1976 r., w kwocie 24 260 zł 54 gr.

W dniu 22 lutego 2010 r. uchwałą Nr..., zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 4, poz. 27), wygasło spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, czego następstwem była sprzedaż mieszkania przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Kwota uzyskana z przetargu za lokal to 51 141 zł. Sprzedaż mieszkania nastąpiła po śmierci matki Wnioskodawcy. Spółdzielnia dokonała waloryzacji pierwotnego wkładu mieszkaniowego na dzień 31 sierpnia 2014 r. i wyniósł on 51 136 zł 67 gr. Wnioskodawca wyjaśnił, że w informacji PIT-8C, wystawionej przez Spółdzielnię Mieszkaniową, zawarta jest kwota bez potrącenia zadłużenia matki.

Po śmierci matki, Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami nabył po 1/3 części masy spadkowej każdy. Zgodnie z przepisami art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym dokument zgłoszenie SD-Z2.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy z tytułu nabycia zwrotu wkładu lokatorskiego w spadku po zmarłej matce?

Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), w związku z tym, że jest On w I grupie podatkowej (art. 14 pkt 3 ust. 1 ustawy o podatkach od spadków i darowizn) nie jest zobowiązany do odprowadzenia podatku, lecz do złożenia zgłoszenia SD-Z2, co uczynił. Informacja zawarta w wystawionej informacji PIT-8C na nazwisko Wnioskodawcy, nie powinna podlegać prawom i przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko przepisom ustawy o podatkach od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie art. 11 ust. 2¹ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1222 z późn. zm.), w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu, przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie w postanowieniami statutu.

Z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia wartości rynkowej lokalu (art. 11 ust. 2²).

Jednocześnie, przepis art. 9 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, zgodnie z którym spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji, nie narusza uprawnień spadkobierców do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w okresie około 1975 r. - 1976 r. do Międzyzakładowej Spółdzielni Mieszkaniowej (dalej: MSM) został wniesiony przez rodziców Wnioskodawcy wkład mieszkaniowy w kwocie 24 260 zł 54 gr.

W dniu 22 lutego 2010 r. uchwałą Nr.., wygasło spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, w następstwie czego przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane przez MSM. Kwota jaka została uzyskana ze sprzedaży mieszkania to 51 141 zł. Spółdzielnia dokonała waloryzacji pierwotnego wkładu mieszkaniowego, który na dzień 31 sierpnia 2014 r. wyniósł 51 136 zł 67 gr.

W dniu 27 czerwca 2014 r., zmarła matka Wnioskodawcy. Postanowieniem Sądu Rejonowego Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami nabył spadek po zmarłej, po 1/3 części masy spadkowej każdy. Wnioskodawca odziedziczył po matce część wkładu mieszkaniowego w kwocie 8 522 zło 78 gr. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie SD-Z2.

Jednocześnie Spółdzielnia Mieszkaniowa wystawiła na rzecz Wnioskodawcy informację PIT-8C, na kwotę 8 522 zł 78 gr. Informacja PIT-8C wystawiona przez Spółdzielnię została Wnioskodawcy przekazana za pośrednictwem poczty w 2016 r.

Stosownie do art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) przedmiot spadku stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, z wyjątkiem praw i obowiązków zmarłego ściśle związanych z jego osobą oraz praw, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Z cytowanego przepisu wynika zasada dziedziczności praw majątkowych.

Z brzmienia art. 11 ust. 2¹ ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że w momencie śmierci głównego najemcy mieszkania lokatorskiego spadkodawcy nabywają roszczenie o wypłatę wartości rynkowej lokalu. W chwili śmierci spadkodawcy roszczenie to przechodzi na spadkobierców jako składnik masy spadkowej.

Wskazać należy, że na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r. poz. 86), podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia. W myśl art. 7 ust. 1 i 3 ww. ustawy, podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Przenosząc powyższe przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że do kwoty zwrotu wkładu mieszkaniowego nabytego w drodze spadku po zmarłej matce, do której mają zastosowanie uregulowania zawarte w ustawie o podatku od spadków i darowizny, nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że kwota zwrotu wkładu mieszkaniowego nabytego przez Wnioskodawcę w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli zatem, część wkładu mieszkaniowego wchodziła w skład masy spadkowej i podlegała przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, wówczas nie podlega ona przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W niniejszej sytuacji znajduje bowiem zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

W związku z załączeniem przez Wnioskodawcę do wniosku z dnia 27 lipca 2016 r. oraz jego uzupełnienia kserokopii dokumentów, należy zaznaczyć, że tutejszy Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego...., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.