1061-IPTPB1.4511.938.2016.1.RK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2016 r. (data wpływu 7 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.

W dniu 7 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca z dniem 3 sierpnia 2016 r. rozpoczął jako osoba fizyczna działalność gospodarczą. Nie zatrudnia i nie zamierza zatrudniać pracowników. Głównym przedmiotem Jego działalności, określonym we wpisie do CEIDG, jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). W ramach działalności ma jeszcze działalność związaną z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z) oraz działalność związaną z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (PKD 62.03.Z). Księgowość prowadzona jest na zasadach ogólnych i prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Od 1 sierpnia 2015 r., Wnioskodawca zawarł umowę na świadczenie usług z firmą. Spółka z o.o. z siedzibą w..., zobowiązując się do następujących rodzajów prac:

1. Zarządzanie zespołami pracowników w zakresie określonym przez Spółkę,

2. Zarządzanie relacjami z klientami w zakresie sprzedaży oraz dostarczania usług,

3. Realizacja projektów informatycznych w zakresie zarządzania, analizy i budowy rozwiązań.

4. Doradztwo i asysta techniczna w obrębie podjętych zleceń.

Od lutego 2016 r. w związku z podjętym dla firmy... zleceniem, Wnioskodawca rozpoczął studia II stopnia w systemie niestacjonarnym na Politechnice.... na kierunku Informatyka o specjalności Inżynieria Oprogramowania, a przedmioty obowiązujące na tym kierunku to:

1. Organizacja i zarządzanie projektami informacyjnymi,

2. Zawansowane bazy danych,

3. Programowanie równoległe i rozszerzone,

4. Modelowanie procesów biznesowych,

5. Prowadzenie projektów IT,

6. Testowanie i weryfikacja oprogramowania.

Faktura za powyższe studia wystawiona została z dniem 15 października 2016 r. po opłacie miesięcznych zobowiązań wymaganych przez uczelnię.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty ponoszone z tytułu zapłacenia czesnego za studia II stopnia prowadzone w trybie zaocznym o specjalności inżynieria oprogramowania?

Zdaniem Wnioskodawcy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty ponoszone z tytułu zapłacenia czesnego za studia II stopnia prowadzone w trybie zaocznym o specjalności inżynieria oprogramowania, bowiem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W ocenie Wnioskodawcy, kontynuowanie studiów w Jego dziedzinie umożliwi uzyskanie wiedzy potrzebnej do prowadzenia działalności oraz należytego wykonywania pracy, a zatem koszty poniesione na ich uzyskanie stanowią nieunikniony wydatek związany jednoznacznie z przyszłymi przychodami. Pozyskiwana wiedza przyczynia się i pomaga zrozumieć szereg mechanizmów programistycznych, lepiej poruszać się na rynku informatycznym, prowadzić rozmowy z kontrahentami, a zdobywana na studiach wiedza teoretyczna w ramach prowadzonych zajęć między innymi z przedmiotów takich jak:

1. Organizacja i zarządzanie projektami informacyjnymi,

2. Zawansowane bazy danych,

3. Programowanie równoległe i rozszerzone,

4. Modelowanie procesów biznesowych,

5. Prowadzenie projektów IT,

6. Testowanie i weryfikacja oprogramowania,

stanowią niezbędny element, który przyczyni się do uzyskiwania przychodów w prowadzonej działalności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wyrażenie "w celu osiągnięcia przychodu" zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważyć należy, że przez sformułowanie "w celu" należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot "celowości", jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23, i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

* pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

* nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

* być właściwie udokumentowany.

Wydatki na dokształcanie nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie:

* czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością,

* czy też wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że aby wydatki związane ze studiami mogły zostać uznane za koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, muszą być ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z tego właśnie źródła przychodów. Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów stanowi niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.

Podkreślić przy tym należy, że ciężar wykazania związku przyczynowego kosztu z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca z dniem 3 sierpnia 2016 r. rozpoczął działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie informatyki oraz z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. Od dnia 1 sierpnia 2015 r. świadczy usługi dla Spółki z o.o., zobowiązując się do następujących rodzajów prac: zarządzanie zespołami pracowników w zakresie określonym przez Spółkę, zarządzanie relacjami z klientami w zakresie sprzedaży oraz dostarczania usług, realizacja projektów informatycznych w zakresie zarządzania, analizy i budowy rozwiązań, doradztwo i asysta techniczna w obrębie podjętych zleceń. W związku z nawiązaniem powyższej współpracy Wnioskodawca od lutego 2016 r. rozpoczął studia II stopnia w systemie niestacjonarnym na Politechnice... na kierunku Informatyka o specjalności Inżynieria Oprogramowania. Faktura za powyższe studia wystawiona została z dniem 15 października 2016 r., po opłacie miesięcznych zobowiązań wymaganych przez uczelnię.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jeżeli w istocie przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności zgodne będą ze stanem faktycznym, a wiedza zdobyta na studiach wpłynie na wysokość przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, to opłaty z tytułu zapłacenia czesnego za studia II stopnia na kierunku Informatyka o specjalności Inżynieria Oprogramowania, mogą co do zasady, stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem należytego ich udokumentowania.

Zauważyć jednakże należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.