1061-IPTPB1.4511.648.2016.1.KO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2016 r. (data wpływu 21 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wykupieniem polisy dla Członka Zarządu - jest prawidłowe.

W dniu 21 lipca 2016 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wykupieniem polisy dla Członka Zarządu.

Pismem z dnia 28 lipca 2016 r., Nr IBPB-2-1/4511-329/16/AD (data wpływu 2 sierpnia 2016 r.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) przekazał wniosek Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi, celem załatwienia według właściwości, stosownie do § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Zgodnie z umową o pracę Członkowi Zarządu Spółki przysługuje świadczenie z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego, majątkowego, osobowego oraz od odpowiedzialności cywilnej w wybranej przez uprawnionego firmie ubezpieczeniowej, w wysokości nieprzekraczającej w ciągu roku kwoty 30 000,00 zł.

Członek Zarządu dokonał wyboru ubezpieczenia, a Spółka w dniu 4 marca 2016 r. dokonała zapłaty składki na ubezpieczenie dla Członka Zarządu Spółki, na rachunek towarzystwa ubezpieczeniowego w wysokości 30 000,00 zł.

Niezależnie od wynagrodzenia Członka Zarządu za luty 2016 r. wypłacanego w dniu 10 marca 2016 r., Spółka ustaliła w dniu 4 marca 2016 r. (w dniu dokonania zapłaty składki na rachunek towarzystwa ubezpieczeniowego) przychód Członka Zarządu w wysokości 30 000 zł z tytułu opłaconej składki na dodatkowe ubezpieczenie.

W marcu 2016 r., w związku z wypłatą wynagrodzenia za luty 2016 r., w dniu 10 marca 2016 r., Spółka dokonała obniżenia wysokości wynagrodzenia wypłacanego Członkowi Zarządu m.in. o zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia za luty 2016 r. oraz od dokonanej w dniu 4 marca 2016 r. zapłaty składki z tytułu ubezpieczenia w wysokości 30 000,00 zł, potrącając w dniu 10 marca 2016 r., z wynagrodzenia za pracę za luty 2016 r., także zaliczkę na podatek dochodowy od dochodu w wysokości 30 000,00 zł, z tytułu opłacenia składki na dobrowolne ubezpieczenie.

Zaliczka na podatek dochodowy od zapłaconej przez pracodawcę składki na ubezpieczenie dobrowolne została odprowadzona przez Wnioskodawcę jako płatnika, do urzędu skarbowego w dniu 20 kwietnia 2016 r. Potrącenia z wynagrodzenia Członka Zarządu dokonane przez Wnioskodawcę w marcu 2016 r. przedstawione zostały w Załączniku do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - opis stanu faktycznego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca jest stroną umowy ubezpieczenia, w której ubezpieczonym jest Członek Zarządu, i opłacona przez Wnioskodawcę składka stanowiąca w dacie zapłaty, tj. w dniu 4 marca 2016 r. dla Członka Zarządu przychód z tytułu zatrudnienia, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to Wnioskodawca, jako płatnik zobowiązany jest do naliczenia i pobrania od kwoty składki na ubezpieczenie zaliczki na podatek dochodowy w miesiącu uzyskania przychodu przez pracownika (w marcu 2016 r.), tj. czy Wnioskodawca jako płatnik zobowiązany był do naliczenia i pobrania w marcu 2016 r. z wynagrodzenia należnego Członkowi Zarządu, zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu z tytułu składki na ubezpieczenie dobrowolne, która to zaliczka została odprowadzona do urzędu skarbowego w kwietniu 2016 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy jest stroną umowy ubezpieczenia, w której ubezpieczonym jest Członek Zarządu, to opłacana przez Spółkę składka stanowić będzie w dacie zapłaty składki ubezpieczycielowi, tj. w dniu 4 marca 2016 r. przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w marcu 2016 r. Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, uprawniony był do naliczania i pobrania z wynagrodzenia należnego Członkowi Zarządu, zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu z tytułu składki na ubezpieczenie dobrowolne, a następnie pobraną w marcu 2016 r. zaliczkę na podatek, Wnioskodawca zobowiązany był przekazać do urzędu skarbowego do dnia 20 kwietnia 2016 r.

Uzyskiwana przez Członka Zarządu korzyść w postaci opłaconych przez ubezpieczającego składek na dobrowolne ubezpieczenie stanowi nieodpłatne świadczenie, które należy zakwalifikować do przychodów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę związane z opłaceniem składki z tytułu ubezpieczenia, stanowią dla Członka Zarządu przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Opłacenie składki, w części przypadającej na Członka Zarządu Spółki stanowi u tej osoby przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość tego nieodpłatnego świadczenia ustala się, zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 tej ustawy, w wysokości wartości składki, którą opłacił Wnioskodawca.

Zgodnie z art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380, z późn. zm.), przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę. W myśl art. 808 § 1 zdanie pierwsze ustawy - Kodeks cywilny, ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek. Natomiast stosownie do zapisu art. 822 § 1 tejże ustawy, przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej ubezpieczyciel zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, wobec których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo ubezpieczony.

Na gruncie prawa podatkowego, przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma przysporzenia majątkowego, tzn. zarówno pieniężna, jak i niepieniężna.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wskazany w tym przepisie zakres świadczeń uznawanych za przychody ze stosunku pracy nie ma charakteru zamkniętego. Użyty powyżej zwrot "w szczególności" oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swe źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Jako, że opłacona przez Wnioskodawcę kwota składki na dobrowolne ubezpieczenie związana była z zawartą przez pracownika - Członka Zarządu umową o pracę, to otrzymany przez Członka Zarządu - pracownika, przychód jest kwalifikowany do przychodów ze stosunku pracy. Zatem, świadczenie z tyt. opłaconej polisy jest opodatkowane według zasad opodatkowania właściwych dla danego źródła przychodu, czyli wynagrodzenia wypłacanego w ramach obowiązków wynikających z umowy o pracę, tj. dla źródła przychodu ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ww. ustawy). W konsekwencji, Wnioskodawca jako płatnik ma obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od zrealizowanego na rzecz pracownika świadczenia w postaci składki na dobrowolne ubezpieczenie, według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie z przepisami art. 31, art. 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

W myśl art. 32 ust. 2 ww. ustawy, za dochód, o którym mowa w ust. 1 i la, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub w ust. 9 pkt 1-3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub pkt 2a.

Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Mając powyższe na uwadze, skoro Wnioskodawca jest stroną umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej, w której ubezpieczonym jest Członek Zarządu, to opłacana przez Wnioskodawcę składka stanowić będzie w dacie zapłaty dla Członka Zarządu przychód z tytułu wykonywanej funkcji, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, od którego Spółka, jako płatnik zobowiązana będzie do naliczenia i pobrania zaliczki na ten podatek. Tak więc, składka stanowi przychód Członka Zarządu w dacie jej zapłaty ubezpieczycielowi, tj. w marcu 2016 r., i w marcu 2016 r., Wnioskodawca jako płatnik uprawniony był do pobrania z wynagrodzenia należnego Członkowi Zarządu, zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wartość opłaconej przez pracodawcę składki na ubezpieczenie, stanowiącą przychód pracownika, Wnioskodawca ma obowiązek doliczyć do przychodu pracownika za dany miesiąc, tj. za marzec 2016 i od łącznej kwoty uzyskanego przez niego w danym miesiącu przychodu obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Przy czym przychód pracownika z tytułu opłaconej składki powstaje w dniu zapłaty składki przez Wnioskodawcę.

W sytuacji, gdy podatnik osiąga przychód płatnik ma obowiązek naliczyć i pobrać podatek według właściwej stawki. Zatem, skoro Wnioskodawca dokonał na rzecz pracownika przysporzenia w postaci opłaconej składki na dobrowolne ubezpieczenie w marcu 2016 r., otrzymany przychód stał się przychodem danego miesiąca, a więc miesiąca, w którym świadczenie zostało wypłacone, i płatnik powinien był pobrać podatek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego....., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.