1061-IPTPB1.4511.617.2016.2.MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2016 r. (data wpływu 14 lipca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 września 2016 r. (data wpływu 26 września 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia niewykorzystanej ulgi uczniowskiej - jest prawidłowe.

W dniu 14 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 13 września 2016 r., Nr 1061-IPTPB1.4511.617.2016.1.MM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 13 września 2016 r. (data doręczenia 19 września 2016 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 22 września 2016 r. (data wpływu 26 września 2016 r.), nadanym w dniu 23 września 2016 r.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą od 1 marca 1982 r. W okresie od 2000 r. do 2003 r. Wnioskodawca wyszkolił kilkoro uczniów w zawodzie cukiernik. Szkolenia zostały zakończone pozytywnym wynikiem egzaminu. Wnioskodawca wystąpił do urzędu skarbowego o przyznanie Mu z tego tytułu ulgi uczniowskiej. Na tej podstawie Wnioskodawca dokonał odliczeń ulgi uczniowskiej w rozliczeniach rocznych PIT-36 w załączniku PIT-O, w następujących wysokościach:

* w 2000 r. - 3 045,50 zł,

* w 2001 r. - 8 417,46 zł,

* w 2002 r. - 592,80 zł,

* w 2003 r. - 5 226,41 zł,

* w 2004 r. - 4 864,40 zł.

W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca był również rolnikiem. Postanowił przekazać gospodarstwo rolne córce w zamian za rentę strukturalną (z tego powodu zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej). Rentę strukturalną przyznano Wnioskodawcy od stycznia 2006 r. do marca 2015 r., bez możliwości podjęcia jakiekolwiek pracy. W tym okresie Wnioskodawca nie odliczał pozostałej ulgi za wyszkolenie uczniów. Wnioskodawca zagubił oryginały decyzji dotyczących przedmiotowych ulg. Obecnie uzyskuje dochody podlegające opodatkowaniu i zgodnie z obowiązującymi przepisami mógłby rozliczyć pozostałe ulgi. W związku z tym, we właściwym urzędzie skarbowym złożył prośbę o podanie Mu kwot ulg pozostałych do rozliczeń.

Urząd skarbowy w odpowiedzi poinformował Wnioskodawcę, że zostały wydane decyzje:

* z dnia 16 października 2003 r., Nr.. na kwotę 3 800,00 zł,

* z dnia 25 listopada 2002 r., Nr.. na kwotę 4 560,00 zł,

* z dnia 6 sierpnia 2002 r., Nr.. na kwotę 4 560,00 zł,

* z dnia 20 września 2001 r., Nr.. na kwotę 20 256,70 zł,

* z dnia 19 grudnia 2000 r., Nr.. na kwotę 4 200,00 zł,

* z dnia 4 września 2000 r., Nr.. na kwotę 12 600,00 zł.

Urząd skarbowy podał również ww. kwoty odliczeń ulg jakich dokonał Wnioskodawca w rozliczeniach rocznych PIT-36 w załączniku PIT-O w latach 2000-2004. Ponadto, poinformowano Wnioskodawcę, że pozostałe kwoty może odliczyć w rozliczeniu rocznym pod warunkiem posiadania decyzji. W związku z zagubieniem decyzji przez Wnioskodawcę, złożył On prośbę do urzędu skarbowego u wydanie duplikatów. W dniu 11 lutego 2016 r. otrzymał pismo, informujące, że akta podatkowe za lata 2000-2003 zostały wybrakowane, z uwagi na upływ czasu.

W piśmie z dnia 22 września 2016 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowane były w latach wcześniejszych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (postawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku):

Czy w sytuacji opisanej we wniosku, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia niewykorzystanej ulgi uczniowskiej w rozliczeniach rocznych składanych w latach następnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, w zaistniałej sytuacji może On dokonać odliczeń z tytułu niewykorzystanej ulgi uczniowskiej w bieżących zeznaniach podatkowych. Art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wersji obowiązującej do 31 grudnia 2003 r., reguluje warunki, które należy spełnić, aby skorzystać z ulgi na wyszkolenie uczniów. Warunki te, zostały przez Wnioskodawcę spełnione i potwierdzone wydanymi przez urząd skarbowy stosownymi decyzjami. Przepisy prawa podatkowego nie regulują wprost kwestii dokumentacji jaką należy posiadać, aby skorzystać z ulgi na wyszkolenie ucznia. Wobec powyższego, Wnioskodawca uważa, że posiadana przez Niego dokumentacja w postaci pisma z Urzędu Skarbowego potwierdzająca wydanie przedmiotowych decyzji jest wystarczająca do skorzystania z ulgi w latach następnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 27c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r., podatnicy uzyskujący przychody wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3, mogą korzystać z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów, zwanej dalej "ulgą uczniowską".

Z dniem 1 stycznia 2004 r. ww. przepis umożliwiający korzystanie z ulgi z tytułu praktycznej nauki zawodu został uchylony.

Jednakże, stosownie do treści art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Z treści art. 13 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wynika, że podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. zawarli z uczniami lub szkołami właściwe umowy, o których mowa w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., oraz rozpoczęli praktyczną naukę zawodu lub szkolenie w celu przygotowania zawodowego nie później niż w roku szkolnym 2003/2004, nabywają prawo do ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r. w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Natomiast zgodnie z art. 13 ust. 4 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Jak wynika z powyższych przepisów, podatnik zachowuje prawo do odliczenia nabytej ulgi uczniowskiej. Prawo to może zrealizować w odniesieniu do dochodów ze źródeł podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej), bądź w odniesieniu do dochodów ze źródeł podlegających opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych, a więc np. w odniesieniu do dochodu z tytułu renty lub emerytury.

Nie ma znaczenia zatem fakt, z jakim źródłem przychodów związany jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli podatnik nabył prawo do ulgi uczniowskiej, może z niej korzystać do czasu pełnej realizacji, poprzez odliczanie jej od należnego podatku ustalonego od sumy dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą od 1 marca 1982 r. W okresie od 2000 r. do 2003 r. Wnioskodawca wyszkolił kilkoro uczniów w zawodzie cukiernik. Szkolenia zostały zakończone pozytywnym wynikiem egzaminu. Wnioskodawca wystąpił do urzędu skarbowego o przyznanie Mu z tego tytułu ulgi uczniowskiej. Na tej podstawie Wnioskodawca dokonał odliczeń ulgi uczniowskiej w rozliczeniach rocznych PIT-36 w załączniku PIT-O. W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca był również rolnikiem. Postanowił przekazać gospodarstwo rolne córce w zamian za rentę strukturalną (z tego powodu zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej). Rentę strukturalną przyznano Wnioskodawcy od stycznia 2006 r. do marca 2015 r., bez możliwości podjęcia jakiekolwiek pracy. W tym okresie Wnioskodawca nie odliczał pozostałej ulgi za wyszkolenie uczniów. Wnioskodawca zagubił oryginały decyzji dotyczących przedmiotowych ulg. Obecnie Wnioskodawca uzyskuje dochody podlegające opodatkowaniu i zgodnie z obowiązującymi przepisami mógłby rozliczyć pozostałe ulgi. W związku z tym, we właściwym urzędzie skarbowym złożył prośbę o podatnie mu kwot ulg pozostałych do rozliczeń.

Urząd skarbowy w odpowiedzi poinformował Wnioskodawcę, że zostały wydane decyzje:

* z dnia 16 października 2003 r., Nr.. na kwotę 3 800,00 zł,

* z dnia 25 listopada 2002 r., Nr.. na kwotę 4 560,00 zł,

* z dnia 6 sierpnia 2002 r., Nr.. na kwotę 4 560,00 zł,

* z dnia 20 września 2001 r., Nr.. na kwotę 20 256,70 zł,

* z dnia 19 grudnia 2000 r., Nr.. na kwotę 4 200,00 zł,

* z dnia 4 września 2000 r., Nr.. na kwotę 12 600,00 zł.

Urząd skarbowy podał również ww. kwoty odliczeń ulg jakich dokonał Wnioskodawca w rozliczeniach rocznych PIT-36 w załączniku PIT-O w latach 2000-2004.

Zatem, z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada informację z właściwego urzędu skarbowego odnośnie kwot przyznanych Mu ulg uczniowskich oraz wykorzystanych z tego tytułu odliczeń w poszczególnych latach po ich przyznaniu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa w świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy stwierdzić należy, że pomimo nieprowadzenia obecnie pozarolniczej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, ma On możliwość odliczenia niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej od podatku należnego, w związku z uzyskiwaniem dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro bowiem Wnioskodawca nabył prawa do ulgi uczniowskiej to przysługuje Mu prawo do ich odliczenia.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) nie jest ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe (stan faktyczny) jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania dowodowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego....., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.