0461-ITPP2.4512.697.2016.1.RS - Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur zaliczkowych dokumentujących zapłatę na poczet nabycia miejsca garażowego w parkingu podziemnym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2016 r. (data wpływu 18 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur zaliczkowych dokumentujących zapłatę na poczet nabycia miejsca garażowego w parkingu podziemnym - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur zaliczkowych dokumentujących zapłatę na poczet nabycia miejsca garażowego w parkingu podziemnym.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznego projektowania. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT, a ewidencja księgowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W związku z planowanym przeniesieniem siedziby działalności, zamierza Pan nabyć mieszkanie, którego część wykorzystywana będzie w przyszłości dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Oprócz tego nabył Pan od dewelopera nieruchomości na rynku pierwotnym, miejsce garażowe w parkingu podziemnym, które przeznaczone będzie do przechowywania pojazdu samochodowego (samochodu osobowego). Samochód ten stanowi składnik majątku Pana firmy, jest wprowadzony do ewidencji i amortyzowany jako środek trwały.

Zgodnie z art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług, podatek naliczony od wydatków związanych z posiadanym pojazdem samochodowym odlicza Pan w wysokości 50% kwoty podatku. Nie jest to bowiem pojazd samochodowy uznawany za wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej ze względu na konstrukcję (nie zalicza się do żadnej z grup pojazdów, o których mowa w art. 86a ust. 9 w nawiązaniu do art. 86a ust. 4 pkt 2).

Jednocześnie nie prowadzi Pan ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 7, która to na podstawie art. 86a ust. 5 pkt 1 pozwala na dokonywanie pełnych odliczeń podatku naliczonego. W dniu 16 marca 2016 r. podpisał Pan akt notarialny na zakup miejsca garażowego w parkingu podziemnym i do końca miesiąca lipca 2016 r. wpłacił całą cenę brutto (w tym VAT według stawki 23%). Zostało to potwierdzone wystawieniem przez dewelopera trzech faktur zaliczkowych; faktury te zostały wystawione na prowadzoną przez Pana firmę i zawierają jej NIP. Odbiór miejsca garażowego nastąpi w terminie trzech miesięcy od dnia zakończenia budowy, lecz nie później niż do dnia 28 lutego 2017 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przysługuje Panu prawo do pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur zaliczkowych dokumentujących zapłatę za miejsce garażowe w parkingu podziemnym?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do pełnego odliczenia VAT od wydatków poniesionych w związku z zakupem miejsca garażowego w parkingu podziemnym.

Zgodnie z treścią art. 86a ust. 2, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

Zakupu miejsca garażowego w parkingu podziemnym nie można przyporządkować do żadnej z przedstawionych powyżej grup wydatków (omówionych w art. 86a ust. 2), które to stanowią katalog zamknięty. Z tych też względów nie może mieć zastosowania art. 86a ust. 1, zgodnie z którym, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 2 stanowi 50% kwoty podatku.

Zatem, pomimo że pojazd samochodowy wykorzystywany jest do celów "mieszanych" (nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu), wydatki dotyczące zakupu miejsca garażowego w parkingu podziemnym będą uprawniały do pełnego (100%) odliczania VAT według wystawionych faktur.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu:

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego w zakresie wydatków związanych z samochodami są uregulowane w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług, który od dnia 1 kwietnia 2014 r. otrzymał, nadane ustawą z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312, z późn. zm.), następujące brzmienie.

Zgodnie z ust. 1 pkt 1 ww. artykułu, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Przez pojazdy samochodowe - stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy - rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Natomiast na mocy art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.), przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

Stosownie do zapisu art. 86a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

Na podstawie ust. 3 ww. artykułu, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

W świetle ust. 4 powołanego artykułu, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

Jak stanowi ust. 5 ww. artykułu, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

Zgodnie z ust. 6 tegoż artykułu, ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

Na podstawie ust. 12 ww. artykułu, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

W myśl ust. 13 tegoż artykułu, w przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

Powołany przepis art. 86a ust. 1 w związku z art. 86a ust. 2 ustawy, ma na celu ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego samochodów użytkowanych w sposób "mieszany" - tj. do celów służbowych jak i prywatnych. Jak wynika z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy, katalog wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 1 ustawy, obejmuje m.in. nabycie innych towarów i usług związanych z eksploatacją, używaniem tych pojazdów. Katalog zawarty w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy wymienia jedynie przykładowe wydatki, które podlegają rozliczeniu z zastosowaniem art. 86a ust. 1 ustawy. Przepis art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy zawiera w swej treści otwarty katalog kosztów dotyczących użytkowania takiego samochodu; przedstawione w nim wydatki nie wyczerpują wszystkich kosztów, które powstają w związku z użytkowaniem samochodu.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że wpłacone zaliczki na poczet zakupu miejsca garażowego nie należą do kategorii kosztów ogólnych związanych z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, od których przysługuje prawo do odliczenia na zasadach ogólnych, tj. z zastosowaniem przepisów art. 86 ustawy. Wydatek ten poniósł Pan w związku z użytkowaniem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, samochodu osobowego należącego do kategorii pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 1 ustawy. W związku z użytkowaniem tego rodzaju samochodu zasadom szczególnym podlegają także wydatki ich dotyczące, o czym stanowi przepis art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. Tak więc odliczenie podatku naliczonego od ww. zaliczek nie można dokonywać z pominięciem regulacji zawartych w treści art. 86a ustawy, który - jak wskazano wyżej - zawiera katalog wydatków dotyczących pojazdów samochodowych. Skoro - jak wynika z treści wniosku - od zakupów związanych z przedmiotowym samochodem przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego, to konsekwentnie również w przypadku wpłacenia zaliczek na poczet zakupu miejsca garażowego prawo to przysługuje w takim zakresie, o ile nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowe opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.