0115-KDIT3.4011.264.2017.1.AK - Wypłata zysku wypracowanego przez jednoosobową działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2017 r. (data wpływu 30 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty na rzecz Wspólnika (Wnioskodawcy) zysku wypracowanego przez Wnioskodawcę w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, zgromadzonego na kapitale zapasowym spółki jawnej, powstałej w wyniku dokonanych przekształceń - jest prawidłowe.

W dniu 30 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty na rzecz Wspólnika (Wnioskodawcy) zysku wypracowanego przez Wnioskodawcę w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, zgromadzonego na kapitale zapasowym spółki jawnej, powstałej w wyniku dokonanych przekształceń.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności aptecznej. Osiągane dochody z tytułu prowadzonej działalności były w całości opodatkowane podatkiem od osób fizycznych. Wnioskodawca opodatkowywał dochody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 2032) (dalej: u.o.p.d.o.f.). Wypracowany zysk przeznaczany był na finansowanie i dalszy rozwój działalności. W związku z chęcią dostosowania formy prawnej do rozmiarów prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca na mocy aktu założycielskiego przekształcił jednoosobową działalność w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie nastąpiło zgodnie przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 1578) (dalej: k.s.h.). Powstała spółka posiada siedzibę na terytorium Polski i również podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością kontynuuje działalność gospodarczą w zakresie działalności aptecznej. Spółka nabyła całość aktywów i pasywów przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Przekształcony przedsiębiorca (Wnioskodawca) stał się jedynym wspólnikiem Spółki obejmując całość udziałów Spółki. Akt założycielski Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przewidywał wysokość kapitału zakładowego na poziomie 200 000 zł (słownie: dwieście tysięcy złotych zero groszy). Wszystkie udziały w kapitale zakładowym Spółki zostały objęte w trybie art. 584 z zn. 1 k.s.h. Wartość składników majątku przedsiębiorcy przekształcanego wyniosła 954 650 zł 82 gr (dziewięćset pięćdziesiąt cztery tysiące sześćset pięćdziesiąt złotych osiemdziesiąt dwa grosze). Nadwyżka wartości przedsiębiorstwa nad wartością nominalną udziałów w kwocie 754 650 zł 82 gr. (siedemset pięćdziesiąt cztery tysiące sześćset pięćdziesiąt złotych osiemdziesiąt dwa grosze) została przekazana na kapitał zapasowy, która pochodzi m.in. z niewypłaconego zysku osobie fizycznej. Zgodnie z art. 584 z zn.7 i 584 z zn.8 k.s.h. sporządzony plan przekształcenia został poddany badaniu przez Biegłego Rewidenta.

Po przekształceniu przedsiębiorcy prowadzącego w swoim imieniu działalność gospodarczą nastąpiło zbycie połowy udziałów na podstawie umowy darowizny. W związku z dalszymi planami biznesowymi planowane jest przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną. Przekształcenie Spółki przeprowadzone byłoby zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h. Nie będzie ono przy tym nosiło znamion likwidacji Spółki. Obecni Wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zostaną wspólnikami spółki jawnej. Wartość wkładów każdego wspólnika w spółce jawnej będzie równa połowie wartości wkładów na kapitał zakładowy. Wartość kapitału zapasowego w spółce jawnej będzie równa wartości kapitału zapasowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Po przekształceniu w Spółkę jawną planowane jest wypłacenie Wspólnikowi (Wnioskodawcy) zaległego zysku, wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, zgromadzonego na kapitale zapasowym spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy dokonanie wypłaty zysku wypracowanego przez jednoosobową działalność gospodarczą, zgromadzonego na kapitale zapasowym spółki jawnej, na rzecz Wspólnika (Wnioskodawcy) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata środków zgromadzonych na kapitale zapasowym spółki jawnej nie będzie rodziła obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki zgromadzone na kapitale zapasowym powstały w wyniku prowadzenia jednoosobowej działalności, które były już opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy taki transfer środków pieniężnych nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 11 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 2032) (dalej: u.o.p.d.o.f.)

Zasady przekształceń spółek znajdują swoją regulację w art. 551 k.s.h. Zgodnie z art. 551 § 5 k.s.h. Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2013 r. poz. 672, 675, 983) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową. Art. 5842 k.s.h. stanowi o zasadzie kontynuacji w przypadku, której spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Art. 551 § 1 stanowi o możliwości przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. W takiej sytuacji również zastosowanie ma zasada kontynuacji. "Artykuł 553 k.s.h. expressis verbis wyraża zasadę kontynuacji, polegającą na przyjęciu, iż spółka przekształcona jest tożsama ze spółką przekształcaną. W dużym uproszeniu można powiedzieć, że to jest "ta sama spółka", ale "nie taka sama", gdyż zmienia się typ spółki." (Kodeks Spółek Handlowych. Komentarz 2017 red. Z. Jara).

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 201). Ustawodawca na gruncie przepisów podatkowych przyjął zasadę sukcesji uniwersalnej. Zasada ta wyrażona została w art. 93a Ordynacja Podatkowej. Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji Podatkowej jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształconego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Skutek w postaci sukcesji uniwersalnej nastąpi również w wyniku przekształcenia osoby prawnej w spółkę niemającej osobowości prawnej. Wskutek dokonanego przekształcenia, kwoty zysków stają się składową częścią majątku spółki przekształconej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.o.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawa - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 u.o.p.d.o.f. jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Art. 14 ust. 1 u.o.p.d.o.f. stanowi, iż przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 u.o.p.d.o.f. podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej obowiązani są bez wezwania do wpłacania w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. Ustęp 3 art. 44 u.o.p.d.o.f. stanowi o obowiązku comiesięcznego wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 u.o.p.d.o.f. podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c u.o.p.d.o.f. Art. 44 ust. 3f u.o.p.d.o.f. stanowi, iż podatnicy, którzy wybrali formę rozliczenia liniowego są obowiązani do wpłacania na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięcznie w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c u.o.p.d.o.f., a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b u.o.p.d.o.f.

Treść przywołanych przepisów obliguje podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą do opodatkowania uzyskiwanych dochodów poprzez uiszczanie zaliczek na podatek dochodowy. Terminem płatności miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy jest 20 dzień miesiąca po miesiącu, którego zaliczka dotyczy. Należy zauważyć, iż Wnioskodawca prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą wywiązywał się z wyżej wymienionych obowiązków. Wpłacał on bowiem w przewidzianych terminach zaliczki na podatek dochodowy. Zaliczki zostały wpłacone od całej kwoty, która może zostać wypłacona jako zysk.

Wypracowany zysk nie powinien podlegać ponownemu opodatkowaniu w przypadku jego późniejszej wypłaty przez spółkę jawną. Sama zmiana formy prowadzenia działalności w spółkę z o.o., a następnie w spółkę jawną, nie powinna wpływać na opodatkowanie uzyskanych poprzednio zysków. Wynikiem przekształceń będzie kontynuacja prowadzonej działalności. Potencjalna wypłata poprzednio wypracowanego zysku będzie zatem wypełnieniem zobowiązań zaciągniętych przez następcę prawnego. Spółka jawna będzie pełnić rolę jedynie podmiotu wypłacającego zysk, który nie został wypracowany w ramach jej działalności i czasie jej istnienia. Wypłacająca spółka będzie w stanie określić, iż wypłata dotyczy jedynie zysków wypracowanych w czasie istnienia jednoosobowej działalności gospodarczej. Otrzymane przez wspólnika świadczenie pieniężne nie będzie w jego majątku dochodem, lecz wypełnieniem przez następcę prawnego wcześniej zaciągniętych zobowiązań.

Brak opodatkowania wypłaty zysku wypracowanego przed zmianą formy prawnej spółki potwierdzały też organy podatkowe w wydanych interpretacjach:

1. Interpretacja indywidualna z dnia 12 lutego 2016 r. sygn. IBPB-1-1/4511-722/15/ESZ,

2. Interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2013 r. sygn. IPPB1/415-734/13-2/KS,

3. Interpretacja indywidualna z dnia 22 czerwca 2017 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.68.2017.1.JŚ,

4. Interpretacja indywidualna z dnia 26 lutego 2015 r. sygn. IPPB1/415-843/13/15-10/S/KS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.