0115-KDIT3.4011.218.2020.2.AD - PIT w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2020 r. (data wpływu 3 marca 2020 r.), uzupełnionym w dniu 14 maja 2020 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową - jest prawidłowe.

W dniu 3 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Wniosek uzupełniony został pismem w dniu 14 maja 2020 r.

We wniosku oraz w jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca od dnia 2 sierpnia 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy.

Od sierpnia 2019 r. do stycznia 2020 r. Wnioskodawca świadczył usługi programistyczne na rzecz polskiej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, na podstawie ramowej umowy o świadczenie usług przez podwykonawcę.

Zgodnie z przedmiotową umową Wnioskodawca zobowiązał się do wykonywania usług programistycznych na rzecz Spółki na podstawie każdorazowo zaakceptowanego przez strony zlecenia.

Wnioskodawca ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Wnioskodawca świadczył usługi samodzielnie i nie pozostawał pod kierownictwem Spółki.

Współpracując ze Spółką Wnioskodawca tworzył oprogramowanie - programy komputerowe lub ich części, a więc utwory chronione na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosił całość praw autorskich do wytworzonych utworów na Spółkę w tym wyłączne prawa do zezwalania na wykonywanie praw zależnych, praw autorskich i przenoszenia praw na inne osoby wraz z prawem do dokonywania w nich zmian oraz prawem własności egzemplarzy tych utworów. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następowało z chwilą wytworzenia utworu.

Wnioskodawca w ramach wynagrodzenia uzyskiwanego za wykonanie zlecenia zobowiązany był na wniosek Spółki udzielać jej niezbędnej pomocy lub przekazywać wszelkie dokumenty, informacje niezależnie od formy i nośnika potrzebne Spółce do pełnego wykonania swoich praw.

W styczniu 2020 r. strony postanowiły kontynuować współpracę zawierając nową umowę. Wnioskodawca wykonuje na rzecz Spółki czynności tego samego rodzaju, na podstawie zaakceptowanego przez strony zlecenia. Wnioskodawca w dalszym ciągu ponosi ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Wykonuje czynności samodzielnie nie będąc pod kierownictwem Spółki.

Wnioskodawca w dalszym ciągu tworzy oprogramowania - programy komputerowe i ich części. Z chwilą wytworzenia utworu Wnioskodawca, w ramach wynagrodzenia za wykonanie usług określonego w umowie, przenosi wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów na Spółkę, w tym wyłączne prawa do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich oraz przenoszenia praw na inne osoby wraz z prawem dokonywania w nich zmian oraz prawem własności egzemplarzy tych utworów.

Od początku współpracy ze Spółką Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów. Każdy z członków zespołu odpowiedzialny jest za inne zadanie, które wykonuje samodzielnie.

Wnioskodawca jestem programistą w zakresie widzenia komputerowego i uczenia maszynowego. Jego rola polega na przygotowaniu oprogramowania zdolnego wykrywać środki źrenic u człowieka za pomocą kamery wbudowanej w laptopa, następnie na tej podstawie będzie badany czas reakcji użytkownika na wyświetlaną animację na ekranie komputera. Oprogramowanie będzie miało na celu śledzenie ruchów gałki ocznej, analizę pod kątem czasów reakcji patrzącego. Wnioskodawca zajmuje się analizą obrazu oraz tworzeniem aplikacji webowych do zbierania danych. Oprogramowanie jest tworzone dla branży farmaceutycznej mające na celu (...).

Wnioskodawca tworzy wraz z zespołem programistów przedmiotowe oprogramowanie od zera, opierając się na ogólnie dostępnych rozwiązaniach na licencji open source np. algorytmy wykrywania twarzy. Poszczególne funkcjonalności, moduły oprogramowania są tworzone przez Wnioskodawcę samodzielnie od podstaw i jest on właścicielem tych modułów. Następnie Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do tak powstałych utworów na Spółkę.

Na potrzeby tworzenia oprogramowania Wnioskodawca korzysta częściowo ze zdobytej wiedzy i nieustannie pogłębia ją poprzez czytanie literatury branżowej, w dużej mierze studiowanie publikacji naukowych dotyczących analizy obrazu pod kątem wykrywania gałek ocznych.

Oprogramowanie jest wytwarzane i rozwijane (poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, modułów autorstwa Wnioskodawcy) przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej i jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przy wykonywaniu usług Wnioskodawca korzysta z nabytej przez siebie wiedzy z zakresu informatyki i programowania. Dodatkowo Wnioskodawca na bieżąco rozwija swoje umiejętności uczestnicząc w szkoleniach, kursach, czy czytając literaturę branżową.

Mając na uwadze powyższe wskazać trzeba, że Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza i rozwija oprogramowanie dla zleceniodawcy - Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca zatem prowadzi działalność badawczo-rozwojową, która jest przez niego prowadzona od początku współpracy z ww. Spółką.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w omówiony sposób oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2019 r. rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcą z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką i prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej również w 2020 r., dlatego też zamierza rozliczyć kolejny rok również z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja jest prowadzona na bieżąco, od początku współpracy ze Spółką, tj. od sierpnia 2019 r. i obejmuje ona okres od początku działalności badawczo-rozwojowej, która zmierzała do wytworzenia kwalifikowanego IP, zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 "Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box". Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

W piśmie z dnia 14 maja 2020 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

* w okresie od sierpnia 2019 r. do stycznia 2020 r. umowa zawarta ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością określała, że za realizację zlecenia Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie zmienne stanowiące sumę iloczynu liczby dni roboczych lub godzin poświęconych w danym miesiącu kalendarzowym na realizację zlecenia oraz stawki wynagrodzenia netto oraz ewentualnego wynagrodzenia dodatkowego (koszty wyjazdów lub inne koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w wyniku realizacji umowy). Wnioskodawca wystawiał fakturę VAT na rzecz Spółki w terminie 7 dni licząc od ostatniego dnia miesiąca, w którym usługa została wykonana.

* przychody uzyskane przez Wnioskodawcę w okresie od sierpnia 2019 r. do stycznia 2020 r. na podstawie umowy o współpracę ze Spółką były mu należne za realizację zlecenia - tworzenie oprogramowania, świadczenie usług programistycznych. W ramach wynagrodzenia w wysokości odpowiadającej stawce dziennej wynikającej ze zlecenia Wnioskodawca odpowiedzialny był za udzielanie pomocy na wniosek Spółki, przekazywania wszystkich dokumentów, informacji niezależnie od ich formy i nośnika, na którym zostały zapisane potrzebnych Spółce do pełnego wykonywania swoich praw (w tym autorskich majątkowych przeniesionych na Spółkę), w szczególności do złożenia wniosku o rejestrację praw własności intelektualnej w stosunku do dzieł jak i korzystania z dzieł, czy rozporządzania nimi.

* w okresie od sierpnia 2020 r. do stycznia 2020 r. Wnioskodawca przeniósł na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez siebie programów komputerowych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie "program komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę części programów komputerowych, moduły stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze Spółką i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Tworzone przez Wnioskodawcę kody, moduły stanowią samoistne, mogące funkcjonować niezależnie programy komputerowe, prawa autorskie, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

* w okresie od sierpnia 2019 r. do stycznia 2019 r. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi Wnioskodawca.

* w okresie od sierpnia 2019 r. do stycznia 2020 r. opisana we wniosku działalność była działalnością badawczo-rozwojową. Działalność Wnioskodawcy obejmowała przede wszystkim prace rozwojowe, ale też zdaniem Wnioskodawcy zdarzało się, że wykonywał on badania naukowe. Wnioskodawca realizując projekt badał bowiem osoby, tj. przykładowo sprawdzał ich czas reakcji ruchów gałki ocznej i na tej podstawie przeprowadzał analizy. Takie badania miały na celu wykorzystanie ich do wczesnego wykrywania choroby demencyjnej na podstawie opóźnionego czasu reakcji. Miało to zatem na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności do opracowania nowych produktów lub usług, a także wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń, co wpisywałoby się w definicję badań aplikacyjnych, Efektem prac było zaprojektowanie i stworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania (programów komputerowych i ich części), które w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Wnioskodawcy. Nowy, ulepszony ich charakter nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do oprogramowań lub ich części.

* w okresie od sierpnia 2019 r. do stycznia 2020 r. wszystkie oprogramowania (programy komputerowe i ich części), do których prawa Wnioskodawca przeniósł na Spółkę zostały wytworzone przez niego w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

* wytworzone przez Wnioskodawcę w okresie od sierpnia 2019 r. do stycznia 2020 r. oprogramowania (programy komputerowe lub ich części) - na moment przenoszenia ich praw na Spółkę - stanowiły samoistne, mogące funkcjonować niezależnie programy komputerowe, prawa autorskie do których podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jak wskazano powyżej pojęcie "program komputerowy" należy rozumieć szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

* w okresie od sierpnia 2019 r. do stycznia 2020 r. - również tak jak to miało miejsce od stycznia 2020 r. - działalność wykonywana przez Wnioskodawcę w zakresie tworzenia oprogramowania (programów komputerowych lub ich części) była prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

* w okresie od sierpnia 2019 r. do stycznia 2020 r. - również tak jak to miało miejsce od stycznia 2020 r. - czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku.

* rozwijanie tworzonego oprogramowania od stycznia 2020 r. było kontynuacją prac prowadzonych na podstawie umowy obowiązującej od sierpnia 2019 r. do stycznia 2020 r. Wnioskodawca osobiście tworzył i dodawał nowe funkcjonalności, moduły oprogramowania, Wnioskodawca samodzielnie tworzył nowe funkcjonalności, samoistne prace, które następnie po przeniesieniu autorskich praw majątkowych na Spółkę (co następowało z chwilą ich stworzenia) były przyłączane do istniejącego oprogramowania. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu oprogramowania (programów komputerowych lub ich części) zmierzały do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności. Wnioskodawca w przypadku, gdy rozwijał oprogramowanie był jego użytkownikiem. Rozwijanie oprogramowania odbywało się na podstawie ramowej umowy zawartej ze Spółką, w której nie zastrzeżono wyłączności korzystania na rzecz Wnioskodawcy. W przypadku rozwijania (polegającego na dodawaniu nowych funkcjonalności, modułów autorstwa Wnioskodawcy) efektem prac Wnioskodawcy było powstanie nowych programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, mogących funkcjonować niezależnie od rozwijanych oprogramowań.

* w 2019 r. Wnioskodawca poniósł koszty na prowadzoną bezpośrednio przez siebie działalność badawczo-rozwojową.

* dochód za 2019 r. ustalany jest przez Wnioskodawcę odrębnie dla poszczególnych utworów (praw własności intelektualnych). W tym celu prowadzona jest odrębna ewidencja w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych IP oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane IP. Wnioskodawca zakwalifikował uzyskiwany dochód jako dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę opodatkowania dla celów stosowania preferencji IP Box stanowi suma kwalifikowanych dochodów osiągniętych w roku podatkowym ze wszystkich kwalifikowanych IP (utworów). Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP została ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz wskaźnika nexus obliczonego wg specjalnego wzoru ((a+b) x 1,3) / (a+b+c+d). Przez cały okres współpracy ze Spółką w 2019 r. Wnioskodawca stosował stawkę podatku 19%, według której płacił zaliczki na podatek dochodowy. Dopiero po zakończeniu roku podatkowego 2019 w zeznaniu rocznym za 2019 r. zamierza skorzystać ze stawki preferencyjnej 5% dla kwalifikowanych IP.

* umowa zawarta ze Spółką w styczniu 2020 r. określa wynagrodzenie na rzecz Wnioskodawcy za realizację zlecenia, a stanowiące sumę iloczynu liczby dni roboczych lub godzin poświęconych w danym miesiącu kalendarzowym na realizację zlecenia oraz stawki wynagrodzenia netto oraz ewentualnego wynagrodzenia dodatkowego. Wnioskodawca każdorazowo wystawia na rzecz Spółki fakturę w ciągu 7 dni liczonych od ostatniego dnia miesiąca, w którym usługa została wykonana, tj. miesiąca, w którym upłynął ostatni dzień przyjętego przez strony miesięcznego okresu rozliczeniowego dla zleceń, dla których strony ustaliły okresy rozliczeniowe lub w którym zakończono wykonanie usługi, objętej danym zleceniem. W ramach wynagrodzenia określonego w umowie następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów.

* przychody uzyskane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy ze Spółką w styczniu 2020 r., a obowiązującej od lutego 2020 r. były mu należne z tytułu przenoszenia na Spółkę majątkowych praw autorskich do utworów wytwarzanych przez Wnioskodawcę, tworzenia oprogramowania na rzecz Spółki programów komputerowych lub ich części.

* na podstawie umowy zawartej w styczniu 2020 r. (obowiązującej od lutego 2020 r.) Wnioskodawca przeniósł na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez siebie programów komputerowych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie "program komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę części programów komputerowych, moduły stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze Spółką i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Tworzone przez Wnioskodawcę kody, moduły stanowią samoistne, mogące funkcjonować niezależnie programy komputerowe, prawa autorskie do których podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

* od czasu zawarcia nowej umowy - w styczniu 2020 r., jak i w okresie wcześniejszym wytwarzanie przez Wnioskodawcę opisanego oprogramowania (programów komputerowych i ich części) ma miejsce w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

* na podstawie umowy zawartej w styczniu 2020 r., a obowiązującej od lutego 2020 r. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi sam Wnioskodawca.

* od czasu zawarcia nowej umowy w styczniu 2020 r., ale jak również na podstawie poprzedniej umowy ze Spółką, w przypadku rozwijania oprogramowania (polegającego na dodawaniu nowych funkcjonalności, modułów autorstwa Wnioskodawcy) czynności te nie stanowią rutynowych i okresowych zmian dokonywanych w rozwijanym oprogramowaniu.

* Wnioskodawca samodzielnie tworzy nowe funkcjonalności, samoistne prace, które następnie po przeniesieniu autorskich praw majątkowych na Spółkę (co następowało z chwilą ich stworzenia) były przyłączane do istniejącego oprogramowania.

* od stycznia 2020 r. w dalszym ciągu działania Wnioskodawcy (a więc również po zawarciu nowej umowy) polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy jego użyteczności albo funkcjonalności.

* Wnioskodawca w przypadku, gdy rozwija oprogramowanie jest jego użytkownikiem. Rozwijanie oprogramowania odbywa się na podstawie ramowej umowy zawartej ze Spółką (nowej umowy obowiązującej od lutego 2020 r.), w której nie zastrzeżono wyłączności korzystania na rzecz Wnioskodawcy.

* w przypadku rozwijania (polegającego na dodawaniu nowych funkcjonalności, modułów autorstwa Wnioskodawcy) efektem prac Wnioskodawcy było powstanie nowych programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, mogących funkcjonować niezależnie od rozwijanych oprogramowań.

* Wnioskodawca ponosi koszty na prowadzoną bezpośrednio przez siebie działalność badawczo-rozwojową.

W związku z powyższym opisem Wnioskodawca sformułował następujące pytanie.

Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2019 składanym w roku 2020, jak również w latach kolejnych rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% ?

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą:

Prace rozwojowe są natomiast działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 i art. 30ca ust. 2 akt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy, umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, które ma na celu (...).

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych * prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

8. autorskie prawo do programu komputerowego * podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany w 2019 i 2020 r. przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego programu komputerowego - autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.