0115-KDIT1.4011.229.2020.1.MK - Pięcioletni termin w związku z opodatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2020 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 12 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Opis stanu faktycznego dotyczącego działki położonej w... (nr..., dla której prowadzona jest księga wieczysta...): w dniu 12 maja 2005 r. Wnioskodawczyni z ówczesnym mężem zakupiła działkę leśną (nr..., dla której prowadzona jest księga wieczysta...) za kwotę... zł za fundusze objęte wspólnością ustawową. Dnia 27 czerwca 2016 r. Wnioskodawczyni wzięła rozwód. Sąd dokonał podział majątku dorobkowego. Przyznał Wnioskodawczyni nieruchomość położoną w... o nr..., dla której prowadzona jest księga wieczysta... oraz nieruchomość zabudowaną domem mieszkalnym położoną w... na działce..., dla której prowadzona jest księga wieczysta.... obciążona kredytem hipotecznym. Na dzień 27 czerwca 2016 r. zadłużenie domu w... wynosiło 301.897,09 zł. Sąd przyznał X na wyłączną własność działkę budowlaną w..., dla której prowadzona jest księga wieczysta.... Działka była wolna od obciążeń. Dnia 9 sierpnia 2019 r. Wnioskodawczyni sprzedała działkę leśną położoną w... (nr..., dla której prowadzona jest księga wieczysta...) za kwotę... zł.

Opis zdarzenia przyszłego: dnia 20 października 2005 r. Wnioskodawczyni z mężem zakupiła działkę rolną bez zabudowań za kwotę... zł o powierzchni 0,38 ha. Działka była pasem ziemi rolnej. Wraz z sąsiadami dokonano podziału i zamian działek, tak aby z paska ziemi rolnej powstały kwadratowe działki budowlane i droga. W wyniku tego podziału powstały między innymi dwie działki... oraz. Wnioskodawczyni i Jej męża położone w.... Zamian działek dokonano w dniu 27 grudnia 2006 r. Na działce. Wnioskodawczyni z mężem rozpoczęła budowę domu. Razem z mężem Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny w wysokości 359.000 zł. Budowę zakończono 7 kwietnia 2010 r. Dnia 27 czerwca 2016 r. Wnioskodawczyni wzięła rozwód, przejęła na siebie kredyt hipoteczny. Bank zgodził się aby zmienić umowę kredytową. Wnioskodawczyni została zobowiązana do spłaty kredytu hipotecznego. Od 2016 r. Wnioskodawczyni spłaca sama kredyt hipoteczny. Sąd dokonał podziału majątku dorobkowego, przyznał Wnioskodawczyni nieruchomość położoną w... o nr..., dla której prowadzona jest księga wieczysta... i nieruchomość zabudowaną domem mieszkalnym położoną w... na działce..., dla której prowadzona jest księga wieczysta... obciążona kredytem hipotecznym. Na dzień 27 czerwca 2016 r. zadłużenie domu w... wynosiło 301.897,09 zł. Sąd przyznał X na wyłączną własność działkę budowlaną w..., dla której prowadzona jest księga wieczysta.... Działka była wolna od obciążeń. Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać dom.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy zbycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości leśnej położonej w... (nr..., dla której prowadzona jest księga wieczysta...) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy zbycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości zabudowanej domem położonej w... na działce..., dla której prowadzona jest księga wieczysta.... podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy zakresie pytania pierwszego, zbycie nie podlega opodatkowaniu ponieważ upłynął 5 letni okres od zakupu działki leśnej do jej sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego, zbycie nie podlega opodatkowaniu ponieważ upłynął 5 letni okres od budowy domu do jego ewentualnej sprzedaży.

W ocenie Wnioskodawczyni rozwód podzielił po równo majątek wspólny, dlatego Wnioskodawczyni uważa, że nie powinna płacić podatku od sprzedaży ww. nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

d. innych rzeczy, * jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw. Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zatem, w przedmiotowej sprawie datą nabycia sprzedanej w dniu 9 sierpnia 2019 r. działki leśnej położonej w... (nr..., dla której prowadzona jest księga wieczysta...) jest data jej nabycia do małżeńskiej wspólności majątkowej, tj. 12 maja 2005 r.

Natomiast w odniesieniu do przyszłej sprzedaży nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym położonej w... na działce..., dla której prowadzona jest księga wieczysta... datą nabycia tej nieruchomości jest dzień 27 grudnia 2006 r., tj. moment nabycia do małżeńskiej wspólności majątkowej tej nieruchomości na podstawie umowy zamiany.

Podsumowując, odpłatne zbycie opisanych we wniosku nieruchomości nastąpiło/nastąpi po upływie 5 lat od ich nabycia i nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie - nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z tą sprzedażą.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy), z zastrzeżeniem art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374 z późn. zm.). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.