0114-KDIP4.4012.243.2017.1.IGO

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2017 r. (data wpływu 8 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez A w związku z realizacją postanowień zawartej Umowy, dokumentujących zakup Produktów A wykorzystywanych do realizacji obowiązków wynikających z tej Umowy - jest prawidłowe.

W dniu 8 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez A w związku z realizacją postanowień zawartej Umowy, dokumentujących zakup Produktów A wykorzystywanych do realizacji obowiązków wynikających z tej Umowy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej "Z", Związek) jest ogólnokrajowym związkiem sportowym działającym w piłce. Jest też czynnym podatnikiem VAT.

Związek działa w formie stowarzyszenia, samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne określające jego działalność. Związek jest w kraju i zagranicą jedynym reprezentantem zarówno profesjonalnej jak i amatorskiej piłki.

Podstawowym celem związku jest organizacja i prowadzenie współzawodnictwa sportowego w piłce. Ponadto, celami Związku jest:

Związek realizuje swoje cele i prawa m.in. poprzez:

Środki na działalność Związku mogą być pozyskiwane z wielu źródeł, m.in. poprzez zawieranie umów ze sponsorami. Jedną z takich umów jest zawarta z A sp. z o.o. (dalej: A) umowa (dalej: Umowa), w ramach której za przyznanie A określonych praw (opisanych poniżej), Z otrzymuje wynagrodzenie. Umowa ta szczegółowo określa wzajemne zobowiązania stron. I tak, Z przyznaje A oficjalne, wyłączne tytuły w zamian za dostawy Produktów A (tj. wszelkich produktów z zakresu obuwia sportowego i rekreacyjnego, odzieży sportowej i rekreacyjnej, czapek, bielizny sportowej oraz akcesoriów takich jak: opasek na nadgarstki, gumek do włosów, ocieplaczy na szyję, rękawiczek, skarpet kompresyjnych, toreb, szalików).

W zamian za dostawy Produktów A i płatności dokonanych przez A na rzecz Z na podstawie Umowy, Z przyznaje A i wszystkim podmiotom Grupy A (A AG oraz wszelkie podmioty okresowe zależne od/lub stowarzyszone z A AG lub wszelkie spółki lub podmioty kontrolowane przez, kontrolujące bądź podlegające wspólnej kontroli z A AG) w każdym momencie obowiązywania Umowy i na terenie całego obszaru objętego Umową (wszystkie kraje i części świata):

Szczegółowe rozliczenia pomiędzy stronami Umowy przedstawiają się następująco:

1. A w ramach wynagrodzenia za przyznane mu prawa przez Z zobowiązany jest dostarczyć Z Produkty A (wskazane powyżej), w ilości i rozmiarze wskazanym przez Z do wartości określonej w Umowie. Dostawy towarów dokonane na rzecz Z są udokumentowane fakturami, z wykazanymi podatkiem VAT. Rozliczenia finansowe z tytułu tego rodzaju faktur są dokonywane na podstawie rozliczenia barterowego.

2. Za przyznanie praw (do używania oficjalnych tytułów, wskazanych powyżej) Z wystawia na rzecz A fakturę, w kwocie odpowiadającej wartości dostarczonych Produktów A (czyli nie większej niż wartość Produktów, które na podstawie Umowy ma dostarczyć A). Rozliczenia finansowe z tytułu tego rodzaju faktur są dokonywane na podstawie rozliczenia barterowego.

3. Dodatkowo, A jest zobowiązany zapłacić wynagrodzenie na rzecz Z za przyznane mu prawa w określonej w Umowie kwocie. Z wystawia na rzecz A fakturę, wykazując podatek należny. Wynagrodzenie jest płatne za pośrednictwem rachunku bankowego.

Dodatkowo Umowa przewiduje, że Z (w związku z przyznaniem mu określonych Umową praw) ma prawo zakupić od A Produkty A po cenie detalicznej stosowanej dla innych klientów z rabatem 60% (do określonej wartości tych Produktów, liczonej przed udzieleniem rabatu). W ramach tej samej Umowy, po przekroczeniu ustalonego górnego limitu dla zakupów z rabatem 60%, Z ma prawo zakupić Produkty A w cenach hurtowych, takich samych jakie obowiązują dla innych klientów A. Wszystkie dostawy realizowane na rzecz Z są udokumentowane fakturami, z wykazanym podatkiem należnym.

Produkty A, zgodnie z zawartą Umową, mogą być wykorzystywane w okresie obowiązywania Umowy w następujący sposób:

a. Stroje oraz obuwie

Z wyjątkiem zawodników Reprezentacji Polskiej, którzy podpiszą indywidualne umowy z Konkurencją, wszyscy zawodnicy i członkowie Z (członkowie zarządu Z, dyrektorzy Z, członkowie sztabu szkoleniowego Reprezentacji Polski są obowiązani nosić wyłącznie Produkty A i używać wyłącznie Produktów A w każdym momencie w trakcie meczów zespołów (rozgrywanych przez Reprezentację Polski w piłce), czynności wykonywanych przed meczem i po meczu, w ramach pokazów, ćwiczeń i treningów zespołów, konferencji prasowych, sesji medialnych występów i wydarzeń publicznych zespołów i/lub Z. Wnioskodawca przy tym wyjaśnia, że wskazana możliwość używania przez zawodnika stroju innego niż firmy A dotyczy jedynie obuwia i jest stosowana tylko w wyjątkowych sytuacjach, tj. gdy zawodnik ma zalecenia/wskazania medyczne do specjalnego rodzaju obuwia, a którego nie może zapewnić A.

b. Stoiska handlowe

Z zapewnia, że A będzie miał wyłączność na sprzedaż Produktów w halach, w których obywają się mecze Reprezentacji Polski. W związku z tym, Z jest zobowiązany do zapewnienia odpowiedniego miejsca na prowadzenie sprzedaży Produktów A, a także do eksponowania znaków A na widocznych miejscach, dbając by nie były one zasłaniane lub ukrywane.

Postanowienia Umowy przewidują także kary, za nieprzestrzeganie warunków umowy, za każdy pojedynczy przypadek istotnego i należycie udokumentowanego naruszenia przez Z zobowiązania.

W związku z tak ustalonym zakresem wzajemnych zobowiązań, Z składając powyższy wiosek o wydanie interpretacji indywidualnej, pragnie potwierdzić uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez A, a dokumentujących nabycie produktów A, które są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (szczegółowo określonych w Umowie, opisanych powyżej).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, że ma on prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez A w związku z realizacją postanowień zawartej Umowy, dokumentujących zakup Produktów A wykorzystywanych do realizacji obowiązków wynikających z tej Umowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez A w związku z realizacją postanowień zawartej Umowy, dokumentujących zakup Produktów A wykorzystywanych do realizacji obowiązków wynikających z tej Umowy.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 tej ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

Z zacytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie stwierdzić należy, że Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez "podatników" w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje zaś wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Takie rozumienie warunków prawa do odliczenia podatku naliczonego wynika także z przepisów Dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347, s. 1. z późn. zm.; dalej: Dyrektywa VAT) oraz orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE, Trybunał). Jak podkreślono w wyrokach: w sprawie C-97/90 Lennartz oraz w sprawie C-25/03 HE, gdy podatnik działający w takim charakterze w chwili nabycia dobra używa tego dobra do celów czynności opodatkowanych, jest on uprawniony do odliczenia podatku VAT podlegającego zapłacie lub zapłaconego za dane dobro. Nabycie dobra przez podatnika działającego w takim charakterze determinuje zatem stosowanie systemu podatku VAT i w konsekwencji mechanizmu odliczenia (wyroki w sprawie C-97/90 Lennartz, oraz w sprawie Eon Aset Menidjmunt). Podatnik zaś działa w takim charakterze, gdy działa na potrzeby swojej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (wyrok w sprawie C-415/98 Bakcsi).

Podkreślić należy, że kwestia tego, czy podatnik działa w takim charakterze, dotyczy okoliczności faktycznych i należy ją oceniać z uwzględnieniem wszystkich danych przypadku, wśród których znajdują się charakter danego towaru i okres jaki upłynął pomiędzy jego nabyciem a wykorzystaniem go do celów działalności gospodarczej tego podatnika (wyrok w sprawie Bakcsi oraz w sprawie Eon Aset Menidżmynt).

Co więcej, z orzecznictwa TSUE wynika, że zasada neutralności podatku VAT w odniesieniu do obciążenia finansowego przedsiębiorstw wymaga, by ponoszenie kosztów inwestycyjnych na potrzeby i na cele przedsiębiorstwa było uznawane za działalność gospodarczą, z którą wiąże się prawo do bezpośredniego odliczenia naliczonego podatku VAT (wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman, w sprawie C-460/07 Puffer oraz w sprawie C- 153/11 Klub OOD).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazano w stanie faktycznym, nabywane przez Z Produkty A są wykorzystywane do czynności opodatkowanych - Produkty te są bowiem wykorzystywane do celów/czynności ściśle określonych w Umowie, mających na celu promocję i upowszechnienie marki A czynności. Czynności te są dokonywane odpłatnie i w związku z ich wykonaniem jest wystawiana faktura i jest naliczany podatek należny. Jednocześnie nie ma wątpliwości, że czynności wykonywane na rzecz A są czynnościami opodatkowanymi; są to czynności reklamowe/promocyjne. Przyznanie A praw do posługiwania się określonymi w Umowie tytułami przyczynia się m.in. do rozpowszechniania informacji na temat A, kreowania i umacniania jego pozytywnego wizerunku, a także promowania tej marki. W efekcie realizacja tych celów może mieć wpływ na wzrost sprzedaży towarów oferowanych przez A i w konsekwencji uzyskiwanych przez nią przychodów. Tym samym należy uznać, iż czynności wykonywane przez Z w ramach zawartej Umowy spełniają warunki uznania ich za usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i podlegają opodatkowaniu.

Jednocześnie podkreślić należy, iż Produkty A zafakturowane i dostarczone do Z są wykorzystywane wyłącznie w sposób wskazany w Umowie łączącej Z i A. Jak wynika z zawartej Umowy, wszyscy zawodnicy i członkowie Z (członkowie zarządu Z, dyrektorzy Z, członkowie sztabu szkoleniowego Reprezentacji Polski są obowiązani nosić wyłącznie Produkty A i używać wyłącznie Produktów A w każdym momencie w trakcie meczów zespołów (rozgrywanych przez Reprezentację Polski w piłce), czynności wykonywanych przed meczem i po meczu, w ramach pokazów, ćwiczeń i treningów zespołów, konferencji prasowych, sesji medialnych występów i wydarzeń publicznych zespołów i/lub Z. Jednocześnie, w materiałach reklamowych A pojawiają się informacje, iż jest on "Sponsorem technicznym Reprezentacji Polski w piłce mężczyzn", "Sponsorem technicznym Reprezentacji Polski w piłce kobiet", "Oficjalnym dostawcą sprzętu Reprezentacji Polskiej w piłce mężczyzn" oraz "Oficjalnym dostawcą sprzętu Reprezentacji Polskiej w piłce kobiet". Podkreślić także należy, że Z nie ma prawa do innego sposobu wykorzystania nabytych Produktów A niż określony w Umowie, co potwierdza określony Umową system kar za nieprzestrzeganie warunków Umowy.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Z nie powinno być wątpliwości, iż zakup Produktów A jest związany bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Z; efektem realizacji postanowień Umowy jest bowiem wykreowanie przez Z podatku należnego. Tak więc istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi przez Z zakupami towarów (Produktów A) z czynnościami opodatkowanymi, które Z wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym Z spełnia więc warunki materialne, określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające go do odliczenia w całości podatku naliczonego w związku z zakupem Produktów A realizowanym na podstawie opisanej w stanie faktycznym Umowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.