0114-KDIP4.4012.171.2017.1.MK - Wyłączenie z VAT sprzedaży przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 12 maja 2017 r. (data wpływu 16 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji sprzedaży zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności Sprzedającego za zbycie przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT ww. transakcji - jest prawidłowe.

W dniu 16 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji sprzedaży zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności Sprzedającego za zbycie przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT ww. transakcji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka lub Zbywca jest czynnym podatnikiem VAT. Zasadniczym przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jest podlegający opodatkowaniu VAT wynajem powierzchni komercyjnych wchodzących w skład należącej do Spółki nieruchomości, na której Spółka wybudowała budynki o funkcji magazynowo-logistycznej (oraz wykonywanie na rzecz najemców prac budowlanych związanych z tymi powierzchniami).

Spółka planuje zbyć za wynagrodzeniem na rzecz Nabywcy zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółki (dalej: "Transakcja").

Zbywca i Nabywca będą określani dalej łącznie również jako "Strony".

Strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży przedsiębiorstwa (dalej: "Umowa Przedwstępna"). Na mocy Umowy Przedwstępnej Strony zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej (dalej: "Umowa Sprzedaży"), na podstawie której dokonają Transakcji. Strony uzgodniły, że Umowa Sprzedaży zawarta zostanie po spełnieniu się określonych warunków, nie później niż do końca 2017 r.

Przedmiotem Transakcji na podstawie przyrzeczonej Umowy Sprzedaży będą:

I. Wskazana powyżej wielkopowierzchniowa nieruchomość, tj. park logistyczny pod nazwą "Nieruchomość", która jest zasadniczym elementem tego przedsiębiorstwa. Nieruchomość obejmuje:

1. Prawo własności działek gruntu dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste (dalej łącznie jako "Grunt"):

a. KW dla działki nr 42/2,

b. KW dla działki nr 52/1,

c. KW dla działek nr 52/2, 52/3, 52/4, 52/5;

2. Prawo własności znajdujących się na Gruncie budynków, w tym hali A, hali B wraz ze wszystkimi ich częściami składowymi (dalej łącznie jako "Budynki"), a także budowli i infrastruktury związanej z Budynkami, w tym portierni (wartowni), pompowni, wiat, zbiorników retencyjnych, zbiorników na nieczystości, zbiornika przeciwpożarowego, parkingu, miejsc dokujących, placu manewrowego, dróg wewnętrznych i pożarowych, ramp, zjazdów, słupów oświetleniowych, sieci przesyłowych, szlabanów, ogrodzenia, instalacji wodociągowej, gazowej, elektrycznej, kanalizacji tłocznej i deszczowej, budowli na gazy technologiczne, fundamentu pod agregat itp., a także kabla elektrycznego położonego poza obrębem Gruntu - z tym że jego prawo własności może zostać przekazane dostawcy energii elektrycznej przed dniem Transakcji (dalej łącznie jako "Budowle");

II. Prawa i zobowiązania wynajmującego na podstawie umów najmu dotyczących Nieruchomości (włączając w to umowy najmu podlegające przeniesieniu na mocy art. 678 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380, dalej: "Kodeks Cywilny" lub "k.c.")), poza prawami i wierzytelnościami scedowanymi na bank w rezultacie wykonania umowy kredytowej, do których prawa zostaną przelane w Umowie Sprzedaży przez Sprzedającego na Kupującego; umowy najmu powinny zapewnić Kupującemu możliwość czerpania pożytków z Nieruchomości, jak również kontynuacji działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającego;

III. Będąca własnością Spółki na dzień Transakcji określona ruchomość w postaci maszyny oraz ewentualne inne ruchomości niestanowiące przynależności Budynków - o ile będą takie na dzień Transakcji (dalej: "Środki Trwałe");

IV. Środki pieniężne, które na dzień Transakcji będą znajdować się na wskazanych rachunkach bankowych (operacyjnych) Spółki (z wyłączeniem kaucji od najemców i kwot zatrzymanych wykonawców, o których mowa w pkt V poniżej), przy czym Sprzedający zapewni, że nie przekroczą one określonej przez Strony kwoty (dalej: "Środki Pieniężne ");

V. Kaucje pieniężne wpłacone tytułem zabezpieczenia przez wykonawców na podstawie umów o roboty budowlane zawartych przed datą zawarcia Umowy Sprzedaży (z wyjątkiem sytuacji, gdy kwoty podlegały zwrotowi w związku z dostarczeniem gwarancji budowlanej; dalej: "Kwoty Zatrzymane Wykonawców") oraz zabezpieczenia pieniężne wpłacone przez najemców na podstawie umów najmu w formie kaucji pieniężnej wpłaconej Sprzedającemu (na mocy Umowy Sprzedaży, Kupujący przejmie zobowiązanie Sprzedającego wobec każdego z najemców, którzy wpłacili kaucję na podstawie odpowiedniej umowy najmu, do zwrotu kaucji i zwolni Sprzedającego z wszelkiej odpowiedzialności wobec najemców, którzy wpłacili kaucję najemcy, z tytułu jej zwrotu; dalej: "Kaucje Najemców");

VI. Dokumentacja będąca w posiadaniu Sprzedającego dotycząca funkcjonowania przedsiębiorstwa Sprzedającego i pozwalająca na prowadzenie działalności gospodarczej przez to przedsiębiorstwo w tym: kopie ksiąg rachunkowych oraz dokumentów księgowych i podatkowych (wydruki z systemu komputerowego) dotyczących działalności przedsiębiorstwa, które obejmują ewidencje środków trwałych na dzień 31 grudnia 2016 r. oraz na dzień Transakcji, deklarację podatku od nieruchomości za 2017 rok, sprawozdania finansowe na dzień 31 grudnia 2015 r., 31 grudnia 2016 r. i na dzień Transakcji, a także dokumenty i informacje wymagane do ustalenia kwoty naliczonego podatku VAT z zastrzeżeniem wieloletniej korekty zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, tzn. deklaracje VAT-7 Sprzedającego za okresy, w których Sprzedający odliczał naliczony podatek VAT w związku z wydatkami inwestycyjnymi (budowa Budynków, zakup Gruntu, wydatki o charakterze modernizacji lokali najemców) wraz z ewidencją zakupów VAT i odpowiednimi fakturami zakupu ujętymi we wskazanych deklaracjach VAT-7; oryginały wszystkich umów najmu (w tym protokoły zdawczo-odbiorcze i pomiary stanowiące ich podstawę); dokumenty zabezpieczenia wykonania przez najemców zobowiązań wynikających z umów najmu oraz dokumenty dotyczące gwarancji budowlanych, Umów o Świadczenie Usług i Umów Dostawy Mediów; pisemna korespondencja z najemcami dotycząca rozliczania opłat eksploatacyjnych, indeksacji, stosowania substancji niebezpiecznych, potencjalnych roszczeń ubezpieczeniowych; dokumenty dotyczące zarządzania Nieruchomością, budżet kosztów operacyjnych; wykaz czynszów dotyczących umów najmu (tzw. "rent roli"); zdjęcia i rysunki dotyczące Nieruchomości oraz Budynków; dokumentacja techniczna dotycząca funkcjonowania Budynków i Budowli, w tym m.in. oryginały wszelkich decyzji administracyjnych, kopie istotnej korespondencji z organami administracji publicznej dotyczącej Nieruchomości, kopie kontraktów budowlanych, wszelkie dokumenty dotyczące projektów (projektów architektonicznych i wykonawczych) w odniesieniu do Budynków i Budowli, w tym dokumentacja powykonawcza Budynków, książka obiektu budowlanego, wszelkie klucze i karty dostępu do Budynków i Nieruchomości, podręczniki obsługi i inne instrukcje dotyczące eksploatacji i utrzymania Budynków i Budowli, raporty z okresowych kontroli Budynków, świadectwa charakterystyki energetycznej, wszelka dokumentacja dotycząca napraw gwarancyjnych i korzystania z gwarancji budowlanych (dalej łącznie jako "Dokumentacja oraz Informacje Przedsiębiorstwa");

VII. Należności od najemców na podstawie umów najmu, nie starsze niż 30 dni (jeżeli będą takie na dzień Transakcji), ich lista ma zostać przygotowana przez Sprzedającego na dzień Transakcji i załączona do Umowy Sprzedaży (dalej: "Nieuregulowane Należności"). W przypadku nieotrzymania przez Kupującego od najemców pełnej zatrzymanej kwoty Nieuregulowanych Należności w określonym czasie po Transakcji, Sprzedający zobowiązany będzie nabyć od Kupującego taką część niespłaconych Nieuregulowanych Należności za cenę równą wartości nominalnej takich niespłaconych Nieuregulowanych Należności;

VIII. Ponadto, określone prawa (wchodzące w skład przedsiębiorstwa) oraz zobowiązania związane z tymi prawami (dalej: "Przejęte Zobowiązania") - w Umowie Sprzedaży, w ramach Ceny, Sprzedający przeleje je na Kupującego a Kupujący przejmie je od Sprzedającego:

1. Prawa i zobowiązania wynikające z umów o świadczenie usług "serwisowych" dotyczących Nieruchomości podpisanych przez Sprzedającego, tj. obsługi urządzeń technicznych, pogotowia technicznego, bezpośredniej ochrony, odśnieżania dachu, utrzymania terenów zewnętrznych, corocznego przeglądu i czyszczenia pokrycia dachowego (dalej: "Umowy o Świadczenie Usług");

2. Prawa i zobowiązania wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości podpisanych przez Sprzedającego, tj. dostawy wody i odprowadzania ścieków, dostawy energii elektrycznej i świadczenia usług dystrybucji, dostawy paliwa gazowego (dalej: "Umowy Dostawy Mediów");

3. Prawa i zobowiązania wynikające z umowy o zarządzanie nieruchomością zawartej ze spółką powiązaną ze Sprzedającym (dalej:"Umowa o Zarządzanie

4. Zabezpieczenia z tytułu umów z wykonawcami dotyczących prac budowlanych w pomieszczeniach w Budynkach a także Budowli, które nie zostały zakończone na dzień podpisania Umowy Przedwstępnej (dalej: "Istniejące Umowy na Roboty w Toku") oraz nowych umów z wykonawcami dotyczących prac budowlanych w pomieszczeniach w Budynkach a także Budowli, które mogą zostać zawarte przez Sprzedającego w okresie przejściowym pomiędzy dniem zawarcia Umowy Przedwstępnej a dniem Transakcji w związku z nowymi umowami najmu (zawartymi przez Sprzedającego w okresie przejściowym) lub aneksami do umów najmu (dalej: "Nowe Umowy na Roboty w Toku"), pod warunkiem, że protokoły przekazania dotyczące lokali będących przedmiotem tych umów zostały podpisane lub są uznane za podpisane zgodnie z odpowiednią umową najmu;

5. Majątkowe prawa autorskie, w tym prawa autorskie architekta i prawa autorskie generalnego wykonawcy do utworów, prawa do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie praw zależnych do opracowań takich utworów, wraz ze wszystkimi związanymi z tym zgodami i pozwoleniami dotyczącymi praw osobistych i/lub zależnych, oraz zbywalne zobowiązania do nie wykonywania osobistych praw autorskich, zezwolenia na ich wykonywanie i zgody na modyfikację takich utworów przeniesione na Sprzedającego na podstawie umów z architektami i generalnym wykonawcą oraz pozostałymi wykonawcami, w każdym przypadku w zakresie, w jakim zostały one nabyte przez Sprzedającego na podstawie tych umów (dalej: "Prawa Autorskie");

6. Prawa wynikające z dokumentów zabezpieczeń najmów (w przypadku brakujących na dzień Transakcji zabezpieczeń umów najmu oraz nieprzenaszalnych dokumentów zabezpieczeń najmu Strony przewidują udzielenie gwarancji za te płatności przez dewelopera);

7. Prawa wynikające z gwarancji architekta i gwarancji budowlanych udzielonych na podstawie Istniejących Umów na Roboty w Toku oraz Nowych Umów na Roboty w Toku,

8. Prawa wynikające z gwarancji architekta (rękojmie i gwarancje udzielone na podstawie umowy z architektem) i gwarancji budowlanych (rękojmie i gwarancje jakości, jakie przysługują Sprzedającemu na podstawie umów na roboty budowlane dotyczące Budynków i/lub lokali w Budynkach i/lub Budowli - z wyłączeniem Kwot Zatrzymanych Wykonawców), pod warunkiem, że protokoły przekazania dotyczące powierzchni będących przedmiotem tychże umów zostały podpisane lub uznane za podpisane zgodnie z odpowiednią umową najmu;

9. Prawa i obowiązki wynikające z Nowych Umów na Roboty w Toku, pod warunkiem, że protokoły przekazania dotyczące powierzchni będących przedmiotem tychże umów nie zostały podpisane lub nie zostały uznane za podpisane zgodnie z odpowiednią umową najmu, jeśli taka będzie istniała.

Jeżeli zbycie praw i/lub przeniesienie jakichkolwiek opisanych powyżej Przejętych Zobowiązań będzie wymagało zgody innego podmiotu, Sprzedający podejmie kroki do uzyskania takiej zgody przed zawarciem Umowy Sprzedaży (z wyjątkiem zgód dostawców mediów na przeniesienie Umów Dostawy Mediów, które to zgody zostaną uzyskane po dniu Transakcji).

W przypadku nieuzyskania zgody na przeniesienie w odniesieniu do którejkolwiek wskazanej umowy zawartej przez Sprzedającego przed dniem Transakcji, będzie ona podlegała rozwiązaniu, a Nabywca będzie mógł podpisać odpowiednią umowę we własnym zakresie (z tym samym lub innym podmiotem, według wyboru Nabywcy).

Aby zapewnić, że nie wystąpi przerwa w dostawach wymaganych mediów do Nieruchomości, Strony będą współpracować w celu dokonania przelewu praw i przejęcia obowiązków wynikających z Umów Dostawy Mediów w terminie 60 dni od daty Transakcji, a gdy okaże się to niemożliwe (z uwagi na brak zgody dostawcy) Strony będą współpracować w celu rozwiązania umów.

Nie jest wykluczone, że w jakimś okresie po dniu Transakcji Nabywca rozwiąże co najmniej niektóre z umów, z których prawa i obowiązki zostaną przeniesione na niego w ramach Transakcji (oczywiście, z zachowaniem odpowiednich okresów wypowiedzenia).

Strony pragną wyjaśnić, że w rezultacie wykonania umowy kredytowej, Sprzedający przeniósł na bank, w celu zabezpieczenia spłaty udzielonych kredytów, określone prawa i/lub wierzytelności w szczególności z tytułu najmów, dokumentów zabezpieczenia najmów, gwarancji budowlanych a także inne prawa i/lub należności wynikające z innych dokumentów. Po uzyskaniu przez bank spłaty finansowania z tytułu kredytu w związku z płatnością ceny z tytułu Transakcji, bank bezwarunkowo i nieodwołalnie w terminie nie dłuższym niż 5 dni roboczych wyrazi zgodę na zwolnienie wszelkich zabezpieczeń w prawnie wymaganej formie - oświadczenie banku będzie zawierać wzór bezwarunkowej umowy cesji zwrotnej na rzecz Sprzedającego wszelkich scedowanych wcześniej na bank praw i/lub wierzytelności. Strony uzgodniły, że nabycie praw i zobowiązań z tytułu scedowanych na bank praw i/lub wierzytelności nastąpi automatycznie w momencie zawarcia umowy cesji zwrotnej i/lub oświadczenia zwalniającego i nie będzie wymagało żadnego dodatkowego potwierdzenia przez Strony. Dla celów dowodowych w związku z otrzymaniem oświadczenia zwalniającego, na prośbę Kupującego, Sprzedający będzie zobowiązany do podpisania z Kupującym oświadczenia potwierdzającego nabycie przedmiotowych praw.

Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty zobowiązań finansowych z umów wchodzących w skład wskazanych wcześniej Przejętych Zobowiązań na podstawie faktur wystawionych przed dniem Transakcji, dla których termin płatności przypada po tym dniu, chyba że zostaną one opłacone przez Sprzedającego przed datą Transakcji (dalej: "Należne Płatności"). Kompletna lista Należnych Płatności ma zostać załączona do Umowy Sprzedaży a Sprzedający zapewni, by ich wartość nie przekroczyła określonej przez Strony wysokości.

Nabywca przed zawarciem Umowy Przedwstępnej dokonał przeglądu technicznego, prawnego, komercyjnego oraz środowiskowego przedsiębiorstwa Sprzedającego (dalej: "Due Diligence"). W związku z Due Diligence, Nabywca oraz jego doradcy zapoznali się z udostępnioną przez Spółkę wirtualnie dokumentacją i informacjami (dalej: "Materiały Due Diligence"). Dokładna lista udostępnionych Materiałów Due Diligence dołączona została do Umowy Przedwstępnej i załączona będzie do Umowy Sprzedaży, przy czym lista załączona do Umowy Sprzedaży może zostać uzupełniona o nowe dokumenty, których beneficjentem lub stroną stanie się Zbywca po dacie, w której Kupujący zakończył Due Diligence przed zawarciem Umowy Przedwstępnej do uzgodnionego dnia przed zawarciem Umowy Sprzedaży. Załącznik do tych umów stanowi także dysk DVD, na którym zostały zapisane wszelkie dokumenty udostępnione wirtualnie.

Poza Transakcją pozostaną, zgodnie z intencją Stron, inne zobowiązania lub prawa finansowe i niefinansowe dotyczące przedsiębiorstwa, w tym wynikające z:

1. Umowy deweloperskiej (w ramach której deweloper, podmiot powiązany ze Sprzedającym, jest zobowiązany do zarządzania budową - Strony uzgodniły, że w dacie Umowy Sprzedaży umowa deweloperska zostanie automatycznie rozwiązana;

2. Umowy joint-venture zawartej pomiędzy Spółką oraz wspólnikami oraz umów pożyczek udzielonych Spółce przez wspólników;

3. Umów o roboty budowlane z generalnym wykonawcą (prace nimi objęte zostaną zakończone przed dniem Transakcji), z wyłączeniem gwarancji udzielonych przez generalnego wykonawcę lub gwarantujących wykonanie przez niego zobowiązań;

4. Umowy kredytowej zawartej z bankiem;

5. Umowy podnajmu pomieszczenia biurowego, w którym mieści się siedziba Sprzedającego -Kupujący podpisze stosowną umowę najmu pomieszczenia biurowego z podmiotem trzecim jeszcze przed lub bezpośrednio po Transakcji, więc nie ma potrzeby przejmowania tej umowy od Sprzedającego;

6. Umowy o świadczenie usług księgowych, w ramach której Sprzedający występuje jako usługobiorca - podobnie, Kupujący podpisze stosowną umowę o świadczenie usług księgowych z podmiotem trzecim jeszcze przed lub bezpośrednio po Transakcji;

7. Istniejących Umów na Roboty w Toku oraz Nowych Umów na Roboty w Toku, które zostały zakończone na dzień Transakcji, co oznacza, że protokoły przekazania dotyczące lokali będących przedmiotem tych umów zostały podpisane lub są uznane za podpisane zgodnie z odpowiednią umową najmu;

8. Umowy rachunków bankowych Spółki - Kupujący we własnym zakresie otworzy rachunek (-i) bankowy (-e), jeszcze przed Transakcją;

9. Firmy Spółki, która stanowi niezbywalne prawo;

10. Jakiejkolwiek sprawy sądowej (w tym, arbitrażowej) wytoczonej przez Spółkę przeciwko osobie trzeciej oraz jakichkolwiek spraw sądowych (w tym, arbitrażowych) wytoczonych przez osoby trzecie przeciwko Spółce, nawet jeżeli roszczenia dotyczą składników przedsiębiorstwa będących przedmiotem Transakcji;

11. Należności z tytułu zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na rzecz Sprzedającego;

12. Polis ubezpieczeniowych - stosunek ubezpieczeniowy wygasa z mocy prawa w dacie Transakcji, na podstawie art. 823 § 3 k.c.

Sprzedający nie zatrudnia pracowników.

Strony uzgodniły, że pomiędzy Stronami może zostać zawarta umowa najmu, na mocy której Sprzedający zobowiąże się wobec Kupującego, że będzie wynajmować powierzchnie w Budynkach, które na dzień Transakcji będą niewynajęte lub wynajęte ale nie wydane jeszcze Najemcy (dalej: "Ramowa Umowa Najmu") - jej celem będzie zabezpieczenie po Transakcji przychodów Nabywcy generowanych przez przedsiębiorstwo Sprzedającego, albowiem cena sprzedaży została skalkulowana przy założeniu, że Nieruchomość generuje przychody z całej wynajmowanej powierzchni, również tej, która na datę zawarcia Umowy Sprzedaży nie będzie jeszcze generowała przychodów.

Ponadto, Sprzedający, jako deweloper, zawrze z Kupującym, jako inwestorem, w dacie Transakcji, odrębną umowę (umowa deweloperska) dotyczącą prac wynikających z Nowych Umów na Roboty w Toku, które nie zostały wykonane w dacie Transakcji (tj. nie zostały sporządzone protokoły przekazania dotyczące powierzchni będących przedmiotem tychże umów, ani takie protokoły nie zostały uznane za podpisane zgodnie z daną umową najmu), w której zobowiąże się spowodować, że prace takie zostaną wykonane przez odpowiednich wykonawców wskazanych w Nowych Umowach na Roboty w Toku i odpowiedni wykonawcy nie będą mieli żadnych roszczeń z tytułu zapłaty wynagrodzenia w stosunku do Kupującego do czasu aż takie prace nie zostaną wykonane przez odpowiednich wykonawców, jak również spowoduje usunięcie wszelkich usterek takich prac. Sprzedającemu będzie przysługiwało wynagrodzenie z tego tytułu stanowiące 4% kosztu niezakończonych robót wynikających z Nowych Umów na Roboty w Toku.

Sprzedający spowoduje również, by pozycje z listy usterek załączonych do protokołów zdawczo-odbiorczych zostały usunięte lub naprawione przez odpowiednich wykonawców na podstawie Istniejących Umów na Roboty w Toku i/lub Nowych Umów na Roboty w Toku, które zostały wykonane do daty Transakcji, w okresie wskazanym w odpowiednich umowach najmu i/lub w protokołach zdawczo-odbiorczych. Sprzedający zobowiąże się zwolnić Kupującego z odpowiedzialności za roszczenia najemcy dotyczące niewykonania i/lub nieprawidłowego wykonania tych obowiązków oraz za związane z tym koszty, w zakresie, w jakim nie jest to objęte zabezpieczeniami wynikającymi z Istniejących Umów na Roboty w Toku i/lub Nowych Umów na Roboty w Toku. Sprzedający złożył w Umowie Przedwstępnej określone, standardowe dla tego typu transakcji zapewnienia dotyczące Zbywcy oraz przedmiotu Sprzedaży a Kupujący złożył takie zapewnienia dotyczące spółki Kupującego. Strony uzgodniły, że Sprzedający będzie, co do zasady, zwolniony z odpowiedzialności z tytułu sprzedaży Przedsiębiorstwa a Kupujący będzie zabezpieczony polisą ubezpieczenia tytułu prawnego oraz polisą ubezpieczenia oświadczeń i zapewnień.

Dla celów księgowych Strony uzgodnią przed dniem Transakcji wartość poszczególnych aktywów i praw nabywanych przez Kupującego w ramach przedsiębiorstwa - zestawienie takie będzie załączone do Umowy Sprzedaży.

Po dacie Transakcji aż do przeniesienia Umów Dostawy Mediów lub ich rozwiązania, Sprzedający będzie pokrywał koszty mediów dostarczanych na podstawie Umów Dostawy Mediów, z tym, że Kupujący zapłaci Sprzedającemu pełną kwotę tych kosztów.

W odniesieniu do rozliczeń z najemcami, Strony ustaliły, że Sprzedający będzie uprawniony do wystawienia najemcom faktur z tytułu czynszu najmu i opłat eksploatacyjnych (oraz wszelkich innych płatności należnych wynajmującemu z tytułu umów najmu) wynikających z umów najmu lub nowych umów najmu za miesiąc Transakcji. Za okres następujący po miesiącu Transakcji, uprawnienie to będzie po stronie Nabywcy, przy czym Strony ustaliły, że zawarcie Umowy Sprzedaży nastąpi w ostatnim dniu kalendarzowym miesiąca.

W określonym terminie po dniu Transakcji, Strony rozliczą opłaty eksploatacyjne fakturowane najemcom z kosztami podlegającymi zwrotowi najemcom, za okres rozpoczynający się w dniu 1 stycznia 2017 r. (włącznie) i kończący się na dzień Transakcji (włącznie). Rozliczenie za cały okres od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r. zostanie sporządzone przez Kupującego w 2018 r. zgodnie z postanowieniami umów najmu. Umowa Sprzedaży będzie określała szczegółową procedurę rozliczenia pomiędzy Stronami, której wzór został załączony do Umowy Przedwstępnej.

Cena z tytułu Transakcji została skalkulowana przez Strony jako wynik następującej formuły:

Formuła kalkulacji ceny zawarta w Umowie Przedwstępnej odpowiada ustaleniom komercyjnym Stron, zgodnie z którymi strony ustaliły wartość bazową przy określonych założeniach i wartość ta podlega korekcie w zależności od stanu faktycznego na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży.

Umowa Przedwstępna przewiduje także szczegółowe zasady płatności ceny z wykorzystaniem rachunku zastrzeżonego (escrow), przy czym część ceny może zostać zatrzymana na rachunku zastrzeżonym do czasu przelania na Nabywcę wszystkich praw i/lub wierzytelność zgodnie z postanowieniami Umowy Sprzedaży.

W dacie Transakcji Sprzedający przekaże Kupującemu notę księgową na całość ceny.

W przypadku spełnienia się określonych przez Strony okoliczności wpływających na wartość przedmiotu sprzedaży, Strony dopuszczają możliwość podwyższenia/zmiany ceny z tytułu Transakcji. Intencją Nabywcy jest kontynuacja dotychczasowej działalności Spółki w zakresie wynajmu powierzchni komercyjnych wchodzących w skład Nieruchomości w oparciu o nabyte w ramach Transakcji składniki majątkowe i niemajątkowe Sprzedającego.

Umowa Przedwstępna przewiduje standardowe dla tego typu transakcji postanowienia dotyczące funkcjonowania przedmiotu sprzedaży pomiędzy zawarciem Umowy Przedwstępnej oraz Umowy Sprzedaży, co ma zapewnić Nabywcy zasadniczą niezmienność przedmiotu sprzedaży w stosunku do stanu z dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej. W szczególności w tym okresie Zbywca zobowiązany jest do uzyskania brakujących zabezpieczeń umów najmu oraz uzyskania zgód na przeniesienie zabezpieczeń umów najmu, jeżeli takie są wymagane. W przypadku gdyby Zbywcy nie udało się wykonać powyższego zobowiązania, będzie on zobowiązany do spowodowania aby jego podmiot powiązany udzielił zabezpieczenia w zakresie w jakim wierzytelności z umów najmu nie będą zabezpieczone po zawarciu Umowy Sprzedaży, a zgodnie z treścią umów najmu, powinny być zabezpieczone.

Wkrótce po przeprowadzeniu Transakcji, planowana jest likwidacja Spółki. Oczekiwany termin zakończenia likwidacji to około 12 miesięcy po Transakcji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy opisana Transakcja sprzedaży zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności Sprzedającego stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT i w konsekwencji, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Zainteresowanych, opisana Transakcja sprzedaży zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności Sprzedającego stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT i w konsekwencji, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż na rzecz Nabywcy opisanego w niniejszym wniosku zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących park logistyczny, na zasadach określonych w Umowie Przedwstępnej i Umowie Sprzedaży, nie będzie podlegała przepisom ustawy VAT. Składniki majątku (w szczególności, Nieruchomość wraz ze strumieniem przychodów z umów najmu) będące przedmiotem Umowy Przedwstępnej i planowanej Umowy Sprzedaży stanowią bowiem przedsiębiorstwo. Jak natomiast wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Definicja przedsiębiorstwa według Kodeksu Cywilnego.

Sama ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa ani odwołania do żadnego innego aktu prawnego dla potrzeb jego zdefiniowania. Szerokie potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów skarbowych, jak i orzecznictwie sądów administracyjnych, znajduje pogląd o prawidłowości posłużenia się w tym celu wykładnią systemową (odwołującą się do całego systemu prawa) i konieczności odpowiedniego zastosowania Kodeksu Cywilnego, który w art. 55¹ definiuje pojęcie przedsiębiorstwa.

Przykładowo, NSA w wyroku z dnia 27 kwietnia 2012 r. (I FSK 1039/11) wskazał, iż "skoro bowiem ustawa o VAT nie określa w swej treści definicji przedsiębiorstwa, koniecznym jest zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i sięgnięcie do argumentacji spoza interpretowanego aktu prawnego (...). Słusznie zatem Sąd pierwszej instancji odniósł się do definicji przedsiębiorstwa, zawartej w art. 55¹ k.c.". Tak też NSA rozstrzygnął m.in. w wyroku z dnia 23 marca 2011 r. (I FSK 527/10). Podobny pogląd został wyrażony w wyroku z dnia 28 kwietnia 2011 r. (III SA/Wa 1767/10) wydanym przez WSA w Warszawie.

Zgodnie ze wspomnianym wyżej przepisem art. 55¹ k.c., przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności:

W tym miejscu warto zauważyć, że użycie w definicji z k.c. sformułowania "w szczególności" wskazuje na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w skład przedsiębiorstwa mogą wchodzić inne dodatkowe elementy, których nie wymieniono w cytowanym przepisie, a z drugiej strony przedsiębiorstwem może być zorganizowany zespół składników majątkowych, który nie obejmuje wszystkich rodzajów składników wskazanych w art. 55¹ Kodeksu Cywilnego.

Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem doktryny prawa cywilnego nie wszystkie bowiem składniki materialne i niematerialne przedsiębiorstwa wymienione w art. 55¹ Kodeksu Cywilnego są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie składniki muszą być przedmiotem transakcji, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne danej sprawy. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w rozstrzygnięciach organów podatkowych i sądów administracyjnych, przykładowo:

* w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2016 r. (sygn. 3063-ILPP2-2.4512.149.2016.2.ML) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził: "Zatem składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie "w szczególności" wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa".

* w interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2016 r. (sygn. 2461-IBPP3.4512.698.2016.l.BJ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał: "Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa (...). Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne (...)".

* w wyroku NSA z dnia 27 marca 2013 r. (II FSK 1896/11) sąd stwierdził, że "dopuszczalne jest zatem wyłączenie z transakcji zbycia przedsiębiorstwa pewnych elementów, także wymienionych expressis verbis w art. 55¹ k.c., a mimo to czynność prawna może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Zakres wyłączeń poszczególnych składników nie może jednakże być na tyle szeroki, aby przekreślił istotę przedsiębiorstwa (por. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2000 r., I CKN 850/98, LEX nr 50895). Zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości (wyroki Sądu Najwyższego z dnia 25 listopada 2010 r., I CSK 703/09, LEX nr 724984, z dnia 3 grudnia 2009 r., II CSK 215/09, LEX nr 551060). Nie można zatem przyjąć jako zasady, że wyłączenie pewnych elementów majątku z czynności prawnej zbycia przedsiębiorstwa oznacza, że czynność taka nie może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo".

Z powyższego wynika również, że za przedsiębiorstwo nie można uznać przypadkowego zbioru składników majątku należących do podatnika. Koniecznym jest, aby składniki te pozostawały we wzajemnych interakcjach, w taki sposób, że należy je traktować jako powiązany funkcjonalnie zespół, służący wykonywaniu / przeznaczony do prowadzenia określonej działalności jako przedsiębiorstwo.

Innymi słowy, dla ustalenia, czy dany zespół składników majątkowych stanowi "przedsiębiorstwo", najistotniejsze znaczenie ma okoliczność, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany zbiór rzeczy, praw, obowiązków, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W szczególności, istotne jest, aby zespół taki dla nabywcy stanowił o możliwości kontynuowania prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym, w zbywanym zespole składników majątkowych powinny być zachowane funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu danej działalności gospodarczej. Jak wskazuje Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 25 listopada 2010 r., (sygn. Akt I CSK 703/09) "czynnikiem "konstytuującym" przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym (art. 55¹ k.c.) jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości".

Koncepcja przedsiębiorstwa w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej

Wracając do samej ustawy o VAT i jej art. 6 pkt 1 należy podkreślić, że przepis ten stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: "Dyrektywa"; poprzednio art. 5 ust. 8 tzw. Szóstej dyrektywy Rady Unii Europejskiej z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej - ujednolicona podstawa wymiaru podatku), zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.

Przepis ten wprowadza możliwość wyłączenia przez kraje członkowskie z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części aktywów przedsiębiorstwa. Prawodawca unijny nie zdefiniował jednak w Dyrektywie ani innym akcie wykonawczym pojęcia "całości lub części aktywów". Tym samym, dokonując wykładni wspomnianego przepisu Dyrektywy (oraz krajowych regulacji będących jego implementacją, tj. art. 6 pkt 1 ustawy o VAT) należy odwołać się również do rozumienia tego pojęcia w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: "TSUE").

Odwołując się do genezy omawianego przepisu Dyrektywy, TSUE wskazał, że ma on za zadanie umożliwić państwom członkowskim ułatwienie przekazywania przedsiębiorstw lub części przedsiębiorstw, poprzez uproszczenie tych transakcji i unikanie naruszenia płynności finansowej nabywcy nadmiernym obciążeniem podatkowym, które i tak odzyskałby on następnie poprzez odliczenie naliczonego VAT.

Mając więc na uwadze powyższy cel, definicję "przekazania (...) całości lub części aktywów" zdaniem TSUE należy interpretować w taki sposób, że "pokrywa ona przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą".

Warunkiem koniecznym, w ocenie TSUE, pozwalającym na wyłączenie określonej transakcji spod opodatkowania VAT jest zatem, aby całość przekazywanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Zdaniem TSUE nie sposób jednak apriorycznie wskazać składników niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, gdyż każdy przypadek należy rozpatrywać indywidualnie z punktu widzenia charakteru konkretnej działalności.

Realizacja celu omawianego przepisu zdaniem TSUE wymaga także, aby nabywca miał zamiar prowadzić przekazane przedsiębiorstwo lub jego część, a nie natychmiast zlikwidować działalność.

W ocenie TSUE, art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE) "należy interpretować w ten sposób, że przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej". W orzeczeniu tym TSUE wyjaśnił również, że "stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej".

>

Jak wynika z rozważań TSUE, w celu ustalenia, czy dana transakcja mieści się w pojęciu przekazania całości lub części aktywów przedsiębiorstwa, należy dokonać całościowej oceny okoliczności faktycznych, w jakich transakcja ta następuje, w szczególności z uwzględnieniem faktu, iż kwota VAT należnego z tytułu przekazania przedsiębiorstwa lub jego części może stanowić bardzo istotne obciążenie dla nabywcy.

Zastosowanie przytoczonych przepisów prawa oraz orzecznictwa do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku.

Podsumowując powyższe rozważania, na gruncie przepisów unijnych, krajowych oraz dorobku interpretacyjnego TSUE oraz polskich sądów administracyjnych i organów skarbowych, kluczowe dla uznania transakcji zbycia za sprzedaż przedsiębiorstwa jest:

i. powiązanie funkcjonale zbywanych składników majątkowych w taki sposób, aby na ich bazie można było prowadzić samodzielnie i niezależnie określone zadania gospodarcze-nawet w sytuacji, gdy składniki te nie obejmują wszystkich

ii. możliwość prowadzenia w niezakłócony sposób działalności gospodarczej przez nabywcę tych składników;

iii. zamiar kontynuowania działalności przez nabywcę na podstawie nabytych składników majątku.

W sytuacji opisanej we wniosku Zainteresowanych, przedmiotem Transakcji będzie zespół składników materialnych i niematerialnych Sprzedającego przeznaczony do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej w postaci wynajmu powierzchni w parku logistycznym, która to działalność będzie kontynuowana przez Nabywcę. W ramach Transakcji zostaną bowiem transferowane - w prawnie dopuszczalnym zakresie i poza pewnymi wyłączeniami (nie mającymi w niniejszym wypadku wpływu na zdolność prowadzenia przedsiębiorstwa przez Nabywcę) - składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z tą działalnością, w tym w szczególności Nieruchomość, umowy najmu z najemcami oraz prawa i obowiązki z nimi związane gwarantujące uzyskiwanie określonych długoterminowych przychodów z działalności, umowy umożliwiające dalsze niezakłócone funkcjonowanie parku takie jak Umowa Zarządzania, Umowy Dostawy Mediów, Umowy o Świadczenie Usług, informacje i dokumenty dotyczące funkcjonowania przedsiębiorstwa itp.

Będą one pozwalały po dniu Transakcji na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni komercyjnej w parku logistycznym przez Kupującego. Jest to zapewnione głównie dzięki przeniesieniu, w ramach Transakcji, umów najmu, które są esencją działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającego. Należy podkreślić, że umowy najmu nie stanowią jedynie dokumentów prawnych, lecz tworzą substancję działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Stąd, Nieruchomość i umowy najmu wraz z innymi transferowanymi elementami, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, powinny być klasyfikowane, jako przedsiębiorstwo.

Zakres Transakcji wyczerpuje większość elementów wskazanych w art. 55¹ k.c. jak również zawiera szereg praw i zobowiązań, które nie są wymienione w tym przepisie (jak np. wynikające z Nowych Umów na Roboty w Toku niezakończone na dzień Transakcji).

Jednocześnie zdaniem Zainteresowanych, na kwalifikację zbywanego zespołu składników jako przedsiębiorstwa w rozumieniu Kodeksu Cywilnego i w duchu orzecznictwa TSUE nie wpływają elementy, które pozostaną u Sprzedającego po dniu Transakcji. Podkreślenia wymaga, że są to elementy, których brak przeniesienia podyktowany jest głównie (i) względami prawnymi / umownymi / praktycznymi (jak w przypadku np. umowy deweloperskiej, umowy joint-venture, kredytowej, czy umowy z głównym wykonawcą albo potencjalnym brakiem zgody kontrahentów Sprzedającego na przeniesienie praw i/lub obowiązków przysługujących Sprzedającemu z poszczególnych umów na Nabywcę) albo (ii) wolą stron / ułatwieniem przeprowadzenia Transakcji. Pomimo tych wyłączeń, zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem Transakcji niewątpliwie stanowić będzie, zorganizowany zespół składników zdolny do kontynuacji działalności gospodarczej przez Nabywcę w zasadniczo niezmienionym kształcie.

Tym samym, przedmiotem analizowanej Transakcji będzie niewątpliwie zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu Cywilnego, który jest na tyle zorganizowany jako kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że jest zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W opinii Zainteresowanych, w wyniku Transakcji będącej przedmiotem niniejszego wniosku Nabywca obejmie zespół składników majątkowych, który pozwoli mu na prowadzenie działalności w zakresie wynajmu w sposób samodzielny, co jest zgodne z jego zamierzeniami.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, zespół składników materialnych i niematerialnych Sprzedającego, który zostanie zbyty na rzecz Nabywcy, należy zaklasyfikować jako przedsiębiorstwo i w konsekwencji Transakcja będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.