0114-KDIP3-2.4011.488.2019.3.EC - 5% stawka PIT dla dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2019 r. (data wpływu 18 września 2019 r.) uzupełnione pismem z dnia 23 października 2019 r. (data nadania 23 października 2019 r., data wpływu 23 października 2019 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 17 października 2019 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.488.2019.1 (data doręczenia 22 października 2019 r.) oraz pismem z dnia 19 listopada 2019 r. (data nadania 19 listopada 2019 r., data wpływu 19 listopada 2019 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 14 listopada 2019 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.488.2019.2.EC (data doręczenia 18 listopada 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową:

* w odniesieniu do sytuacji, gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza istniejące oprogramowanie autorstwa innych osób i nie nabywa własności ani licencji wyłącznej do tego prawa od właściciela zlecającego jego ulepszenie/rozwinięcie - jest nieprawidłowe,

* w odniesieniu do sytuacji, gdy Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie - jest prawidłowe.

W dniu 18 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 17 października 2019 r. (data nadania 17 października 2019 r., data doręczenia 22 października 2019 r.) Nr 0114-KDIP3-2.4011.488.2019.1.EC oraz pismem z dnia 14 listopada 2019 r. (data nadania 14 listopada 2019 r., data doręczenia 18 listopada 2019 r.) Nr 0114-KDIP3-2.4011.488.2019.2.EC, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 23 października 2019 r. (data nadania 23 października 2019 r., data wpływu 23 października 2019 r.) oraz pismem z dnia 19 listopada 2019 r. (data nadania 19 listopada 2019 r., data wpływu 19 listopada 2019 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 1 marca 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest między innymi działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT") i rozlicza się w formie ryczałtu ewidencjonowanego, ale od 1 stycznia 2020 r. zamierza zmienić formę rozliczania na podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca na podstawie umowy o świadczenie usług ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka"), zamierza świadczyć usługi programistyczne.

W ramach umowy Wnioskodawca będzie przenosił na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co będzie otrzymywał wynagrodzenie.

Wnioskodawca nie będzie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca będzie ulepszał i modyfikował kod programu komputerowego napisany przez inne osoby, a także pisał własny kod programu komputerowego od początku. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej będzie rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowiło utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawca będzie świadczył usługi jako programista statystyczny w branży badań klinicznych. Wnioskodawca będzie tworzył programy komputerowe służące do: przetwarzania danych surowych z centrów badawczych w zbiory danych; wykonywania analiz statystycznych; generowania tabel, listingów i grafów. W ramach swojej działalności Wnioskodawca będzie przygotowywał programy komputerowe w środowisku (...) - środowisku programistycznym stworzonym i rozwiniętym przez (...) (amerykańskie przedsiębiorstwo informatyczne), przeznaczonym do zaawansowanej analizy, analizy wielowymiarowej, analizy biznesowej, zarządzania danymi i analizy predykcyjnej. Programy tworzone, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę będą tworzyły wkład do raportów badań klinicznych, na podstawie których urzędy regulacyjne dopuszczają nowe leki do użytku publicznego.

Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania będzie miało miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności będzie nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Dzięki generowaniu zaawansowanych, specjalistycznych raportów, oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę będzie wspomagało i usprawniało proces wprowadzania na rynek nowych leków.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza od 2020 r. zmienić formę opodatkowania na podatkową księgę przychodów i rozchodów i w zeznaniu rocznym za rok 2020 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box będzie posiadał odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. "Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box". Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 17 października 2019 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.487.2019. 1.EC Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że:

W myśl art. 14b § 3 Ordynacji Podatkowej, Wnioskodawca przedstawia przedmiotowe zdarzenie przyszłe w relacji do przepisów prawa wskazanych we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia przyszłego, tj. do art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.) (dalej: "ustawa o PIT"). Wskazane przez Wnioskodawcę przepisy prawa podatkowego budzą bowiem wątpliwości Wnioskodawcy co do możliwości ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku będzie przez Wnioskodawcę wytwarzane, rozwijane i ulepszane w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o PIT i jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność Wnioskodawcy będzie zatem działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca będzie tworzył programy komputerowe w systemie (...) (...) niezbędne do wykrywania nowych zastosowań lekarstw (poszukiwanie nowych zastosowań dla lekarstw dopuszczonych do obrotu oraz poszukiwanie zastosowań dla nowo opracowanych molekuł). Wnioskodawca będzie tworzył programy komputerowe wykorzystywane w procesie planowania badania klinicznego (służące oszacowaniu liczby uczestników badania, wytypowaniu ile osób o określonych charakterystykach powinno znaleźć się w badaniu, służące losowemu przydziałowi leczenia, wytypowaniu ośrodków badawczych do badania klinicznego, określeniu bezpiecznej dawki leku) oraz wykorzystywane do tworzenia Tabel, Listingów i Grafów podsumowujących bezpieczeństwo oraz skuteczność leków w porównaniu z placebo lub terapiami dostępnymi na rynku. Tabele, Listingi i Grafy produkowane przez programy komputerowe opracowywane przez Wnioskodawcę będą stanowiły najważniejszą część raportu z badań klinicznych, na podstawie którego instytucje nadzorujące rynek leków dopuszczają leki do obrotu (...). Każde badanie kliniczne jest inne, zatem tworzenie programów komputerowych wykorzystywanych w badaniach klinicznych wymaga od Wnioskodawcy zarówno wykorzystania dostępnych zasobów wiedzy jak i zastosowania innowacyjnych rozwiązań specyficznych dla danego badania. W procesie udoskonalania istniejących programów komputerowych oraz tworzenia nowych programów komputerowych kluczowe są doświadczenie posiadane przez Wnioskodawcę oraz proces ciągłej nauki w zakresie badań klinicznych, statystyki i programowania. Każdy udoskonalany lub tworzony od początku program komputerowy jest specyficzny dla danego badania klinicznego (zarówno ten wykorzystywany w procesie planowania badania klinicznego jak i analizy i raportowania jego wyników). Nie jest możliwe bezpośrednie wykorzystanie istniejącego programu komputerowego w kolejnym badaniu klinicznym. Niewątpliwie programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę będą przyczyniać się do zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wyniki wszystkich badań klinicznych publikowane są przez instytucje nadzorujące rynek leków i dostępne dla wszystkich dzięki czemu zwiększają zasoby wiedzy nie tylko firmy farmaceutycznej przeprowadzającej badania, ale również wszystkich osób zainteresowanych danym zagadnieniem.

Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, będą zmierzały do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania.

W przypadku, gdy Wnioskodawca będzie rozwijał lub ulepszał oprogramowanie już istniejące, którego Wnioskodawca nie będzie wyłącznym autorem, Wnioskodawca będzie to czynił na podstawie odpowiedniej nieodpłatnej licencji, której treść umożliwiać będzie Wnioskodawcy jego rozwijanie i ulepszanie. Ponieważ każde badanie kliniczne jest inne, nie jest możliwe bezpośrednie wykorzystanie istniejącego oprogramowania w kolejnym badaniu klinicznym. Wnioskodawca w oparciu o dostępne zasoby wiedzy będzie stosował innowacyjne rozwiązania specyficzne dla danego badania klinicznego. Ulepszenia takie są niezbędne do tego, aby program mógł być użyty w danym badaniu klinicznym a więc poprawiają jego użyteczność. Rozwój oraz ulepszenia oprogramowania przez Wnioskodawcę będą również obejmowały poprawę jego funkcjonalności poprzez optymalizację oprogramowania (poprawa wydajności programu komputerowego poprzez zwiększenie szybkości jego działania i zmniejszenie wykorzystania przez niego zasobów serwera). Optymalizacja oprogramowania przeprowadzana przez Wnioskodawcę będzie polegała na ulepszaniu algorytmu programu poprzez zmniejszenie jego długości, uproszczenie działań matematycznych, usunięcie zbędnych kroków, zmianę funkcji użytych w programie na bardziej dopasowane do danego zadania, wykorzystanie metod zwiększających szybkość przetwarzania danych takich jak tablice z adresowaniem bezpośrednim, tablice z haszowaniem, programowanie wielojęzykowe (programowanie określonego algorytmu w dwóch lub większej liczbie języków programowania w celu wyrażenia określonej części algorytmu przy pomocy języka programowania najlepiej predysponowanego do rozwiązania określonego problemu).

Ponieważ jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca będzie przenosił na Spółkę za wynagrodzeniem całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, należy wskazać, że Wnioskodawca osiągnie tym samym dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 14 listopada 2019 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.488.2019.2.EC Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że:

Działalność Wnioskodawcy, o której mowa we wniosku, polegać będzie przede wszystkim na tworzeniu nowych, autorskich programów komputerowych. Rozwijanie lub ulepszanie istniejącego oprogramowania wykonywane będzie okazjonalnie. W związku z zawarciem we wniosku informacji, że w przypadku gdy Wnioskodawca będzie rozwijał lub ulepszał oprogramowanie już istniejące, którego Wnioskodawca nie będzie wyłącznym autorem, Wnioskodawca będzie to czynił na podstawie odpowiedniej nieodpłatnej licencji, której treść umożliwiać będzie Wnioskodawcy jego rozwijanie i ulepszanie Wnioskodawca doprecyzowuje, że będzie to licencja niewyłączna na korzystanie z rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania celem dokonania jego rozwinięcia lub ulepszenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?

Zdaniem Wnioskodawcy, spełni on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

* Badania naukowe są działalnością obejmującą:

* Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on prowadził działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania do przygotowywania analiz statystycznych i raportów na podstawie wyników badań klinicznych, będą miały twórczy charakter, ponieważ będą służyły tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań będą leżały po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę będzie stanowiło oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy będzie przyczyniać się do rozwoju i ulepszania oprogramowania wspomagającego proces dopuszczania na rynek nowych leków, przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii (...).

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały systematyczny charakter, ponieważ nie będą mieć charakteru jednorazowego, lecz będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Wnioskodawca będzie przenosił na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową:

* w odniesieniu do sytuacji, gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza istniejące oprogramowanie autorstwa innych osób i nie nabywa własności ani licencji wyłącznej do tego prawa od właściciela zlecającego jego ulepszenie/rozwinięcie - jest nieprawidłowe,

* w odniesieniu do sytuacji, gdy Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie - jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, (tzw. IP BOX, Innovation Box).

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej "kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej".

(...) Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

(...) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.) podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

Stosownie do art. 30ca ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1-13 stosuje się odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo - rozwojowych, których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji.

Powyższy przepis stanowi, że jednym z warunków do skorzystania z preferencji IP BOX jest posiadanie licencji do skorzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa (tzw. licencja wyłączna).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy).

Według art. 30cb ust. 3 ustawy w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i jego uzupełnień wynika, że od dnia 1 marca 2019 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem oprogramowania. Rozlicza się w formie ryczałtu ewidencjonowanego, ale od 1 stycznia 2020 r. zamierza zmienić formę rozliczania na podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca świadczy usługi badawczo-rozwojowe na rzecz polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca będzie ulepszał i modyfikował kod programu komputerowego napisany przez inne osoby, a także pisał własny kod programu komputerowego od początku. Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej będzie rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowiło utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na podstawie zawartej umowy Wnioskodawca sprzedaje prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, będą zmierzały do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. W przypadku, gdy Wnioskodawca będzie rozwijał lub ulepszał oprogramowanie już istniejące, którego Wnioskodawca nie będzie wyłącznym autorem, Wnioskodawca będzie to czynił na podstawie niewyłącznej licencji, której treść umożliwiać będzie Wnioskodawcy jego rozwijanie i ulepszanie. Wnioskodawca będzie posiadał odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości skorzystania w zeznaniu rocznym za 2019 r. z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego.

Odnosząc powyżej przedstawiony opis do analizowanych przepisów prawa stwierdzić należy, że autorskie prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Mając powyższe na uwadze, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym w sytuacji, gdy Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przenosi na Spółki całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez siebie programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie, będzie uprawniony do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania według stawki 5%.

Natomiast w sytuacji, gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza istniejące oprogramowanie autorstwa innych osób i Wnioskodawca nie nabywa własności, ani licencji wyłącznej do tego prawa od właściciela zlecającego jego ulepszenie/rozwinięcie, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu według stawki 5% uzyskiwanego z tego tytułu.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano w części za nieprawidłowe i w części za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.