0114-KDIP3-2.4011.101.2017.2.KP - Wyłączenie z PIT środków pieniężnych otrzymanych jako darowizna na leczenie dziecka.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku złożonym w dniu 12 maja 2017 r., uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2017 r. (data wpływu 8 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od fundacji darowizny na leczenie dziecka - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 maja 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 i art. 14f ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 26 maja 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.109.2017.1.KSM, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 29 maja 2017 r. (data doręczenia 31 maja 2017 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 7 czerwca 2017 r. (data wpływu 8 czerwca 2017 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 7 czerwca 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku:

Wnioskodawczyni wskazała, że jest matką... (ur. 23 września 2012 r.w...), który choruje na mózgowe porażenie dziecięce i wymaga na dzień złożenia wniosku specjalistycznej operacji, która może odbyć się tylko w USA. Koszt takiej operacji wynosi 250 000 zł.

W związku z faktem, że kwota operacji jest dla Wnioskodawczyni nieosiągalna, zwróciła się Ona o pomoc do ludzi dobrej woli oraz organizacji pozarządowych, które mogłyby pomóc uzbierać ww. kwotę, w celu pokrycia kosztów operacji i rehabilitacji syna. Jedną z organizacji, z którą Wnioskodawczyni współpracuje jest Fundacja..., działająca pod nr..., która działa w sferze pożytku publicznego i jej działania określa statut Fundacji. Zgodnie z § 5 statutu Fundacji "celem Fundacji jest prowadzenie działalności edukacyjnej, profilaktycznej, terapeutycznej, rehabilitacyjnej, oświatowo-kulturalnej, w szczególności na rzecz dzieci, młodzieży, osób niepełnosprawnych oraz osób w trudnej sytuacji życiowej".

Fundacja realizuje swoje cele poprzez:

* działanie na rzecz poprawy warunków życia osób, w szczególności dzieci w trudnej sytuacji życiowej;

* działania na rzecz pomocy rodzicom, których dzieci wymagają specjalnej troski oraz osobom w trudnej sytuacji życiowej poprzez pomoc materialną, szkoleniową, doradczą.

Fundacja realizuje zatem zadania pożytku publicznego, jednakże ze względu na krótki okres działalności (Fundacja została zarejestrowana w dniu 17 listopada 2016 r.), nie posiada jeszcze statutu Organizacji Pożytku Publicznego nadawanego przez KRS (ze względu na ustawowy okres kadencji 2 lat od uzyskania statusu OPP).

Fundacja z zebranych środków, pozyskanych od darczyńców, w dniu 24 marca 2017 r. przekazała Wnioskodawczyni kwotę 10 000 zł na rachunek bankowy, na podstawie zawartej umowy darowizny z dnia 23 marca 2017 r. oraz na podstawie wniosku o udzielenie pomocy wraz z podpisanym oświadczeniem o zgodzie na warunki przyznania pomocy. Fundacja udziela pomocy materialnej na podstawie statutu, wewnętrznego regulaminu udzielania pomocy materialnej osobom w trudnej sytuacji życiowej oraz umowy darowizny.

Zakres ww. regulaminu stanowi, że:

* Fundacja przyznaje pomoc dla osób, w szczególności dzieci znajdujących się w trudnej sytuacji życiowej, chorych, wymagających specjalistycznego leczenia i operacji (w tym leczenia za granicą);

* rehabilitacji osób niepełnosprawnych lub znajdujących się w okresie rekonwalescencji, w tym w szczególności dzieci;

* pomoc przyznawana jest ze środków finansowych Fundacji pozyskiwanych na cele statutowe oraz otrzymanych przez Fundację darowizn ze wskazaniem beneficjenta, bądź bez wskazania;

* pomoc finansowa jest udzielana w zakresie, m.in. finansowania kosztów leczenia i operacji, w tym operacji i leczenia wykonywanych poza granicami kraju, zakup sprzętu rehabilitacyjnego, dofinansowanie turnusów i zabiegi rehabilitacyjne, itp.;

* pomoc udzielana jest na podstawie wniosku z prośbą o pomoc, kierowanego do Fundacji, oraz wywiadu przeprowadzonego z wnioskującym przed podpisaniem umowy.

W ramach prowadzonej działalności Fundacja otrzymuje środki (zasadniczo pieniężne, ale również rzeczowe) od darczyńców w różnych formach prawnych: na podstawie umów darowizny lub na podstawie przepisów o zbiórkach publicznych. Fundacja prowadzi główny rachunek bankowy (w celu zbierania środków, otrzymywanych od niektórych darczyńców oraz zbiórek publicznych). Zebrane kwoty są następnie przeksięgowane na konto rodzica/opiekuna dziecka wymagającego pomocy finansowej (na podstawie umowy darowizny).

Zawarta miedzy Wnioskodawczynią a Fundacją umowa darowizny określa jasno cel przekazania darowizny (pomoc finansową na rzecz syna... z przeznaczeniem na wykonanie operacji na terenie USA), sposób rozliczenia z Fundacją oraz termin i formę realizacji rozliczenia. Otrzymana pomoc może zostać wydatkowana tylko na wskazany w umowie cel, związany bezpośrednio ze świadczoną pomocą społeczną przez Fundację. Tym samym, po otrzymaniu środków przez Fundację zrodziło się pytanie o konieczność opłacenia podatku od spadków i darowizn, biorąc pod uwagę fakt, że owa darowizna jest pomocą społeczną i w żaden sposób nie wpływa na wzbogacenie się.

Wnioskodawczyni wskazała wydaną interpretację podatkową przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z wniosku z dnia 10 października 2014 r., (data wpływu do Organu - 7 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2015 r., w zakresie bardzo podobnym rodzajowo i rzeczowo do niniejszego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w opisanym zdarzeniu zaistniałym faktycznie otrzymana pomoc podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?

2. Czy w opisanym zdarzeniu zaistniałym faktycznie otrzymana pomoc od Fundacji podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 2 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana od Fundacji darowizna powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych ze względu na przeznaczenie jej na konkretny cel, jakim jest operacja SDR (selektywnej rizotomi) syna... w USA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednakże stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Pojęcie darowizny nie jest zdefiniowane ani w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Należy się zatem odwołać do uregulowań zapisu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2017 r. poz. 459, z późn. zm.), zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Podstawowym elementem darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w przyszłości. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania danej czynności podatkiem od spadków i darowizn lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma kwalifikacja formy prawnej świadczonej pomocy, a zatem treść konkretnej umowy wiążącej strony. O tym, czy dokonana czynność ma charakter prawny darowizny (w rozumieniu art. 888 powołanej wyżej ustawy - Kodeks cywilny.), czy też jest to świadczenie nieodpłatne wynikające z innego stosunku prawnego winna przesądzać umowa z Fundacjami czy OPP, które podejmują decyzje o świadczeniu pomocy. Strony mogą bowiem dokonać wyboru rodzaju czynności prowadzącej do udzielania pomocy, przy wykorzystaniu nie tylko ogólnej zasady swobody zawierania umów, postanowień statutu tych organizacji, ale również z uwzględnieniem skutków podatkowych tych czynności, wybierając najkorzystniejsze w tym zakresie rozwiązanie.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest matką syna, który choruje ma mózgowe porażenie dziecięce i wymaga na dzień dzisiejszy specjalistycznej operacji, która może odbyć się tylko w USA. Koszt takiej operacji wynosi 250 000 zł. W związku z faktem, że kwota operacji jest dla Wnioskodawczyni nieosiągalna, zwróciła się Ona o pomoc do ludzi dobrej woli oraz organizacji pozarządowych, które mogłyby pomoc uzbierać ww. kwotę, w celu pokrycia kosztów operacji i rehabilitacji syna. Jedną z organizacji, z którą Wnioskodawczyni współpracuje jest Fundacja..., która działa w sferze pożytku publicznego i jej działania określa statut Fundacji. Zgodnie z § 5 statutu Fundacji "celem Fundacji jest prowadzenie działalności edukacyjnej, profilaktycznej, terapeutycznej, rehabilitacyjnej, oświatowo-kulturalnej, w szczególności na rzecz dzieci, młodzieży, osób niepełnosprawnych oraz osób w trudnej sytuacji życiowej". Fundacja z zebranych środków, pozyskanych od darczyńców w dniu 24 marca 2017 r. przekazała Wnioskodawczyni kwotę 10 000 zł na rachunek bankowy, na podstawie zawartej umowy darowizny z dnia 23 marca 2017 r. oraz na podstawie wniosku o udzielenie pomocy wraz z podpisanym oświadczeniem o zgodzie na warunki przyznania pomocy. Zawarta miedzy Wnioskodawczynią a Fundacją umowa darowizny określa jasno cel przekazania darowizny (pomoc finansowa na rzecz syna... z przeznaczeniem na wykonanie operacji na terenie USA), sposób rozliczenia z Fundacją oraz termin i formę realizacji rozliczenia. Otrzymana pomoc może zostać wydatkowana tylko na wskazany w umowie cel, związanym bezpośrednio ze świadczoną pomocą społeczną przez Fundacje.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że otrzymana przez Wnioskodawczynię pomoc od Fundacji, świadczona była na podstawie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego. Jednocześnie pomoc ta przekazana była w formie środków pieniężnych. Powyższe przesądza zatem o kwestii zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze stan faktyczny sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przekazanie środków pieniężnych Wnioskodawczyni na cel jakim jest leczenie dziecka w formie darowizny uregulowanej w art. 888 Kodeksu cywilnego przesądza o kwestii zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zatem, otrzymana darowizna nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co oznacza że Wnioskodawczyni nie będzie obowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od świadczenia pieniężnego otrzymanego od Fundacji, ze względu na wyłącznie wskazane w powyższym przepisie.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym otrzymana darowizna powinna być zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych, należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ nie można mówić o zwolnieniu od podatku jeżeli świadczenie to nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.