0114-KDIP2-2.4010.481.2019.1.SJ

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2019 r. (data wpływu 14 listopada 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na:

* prace inwestycyjne wykonane na podstawie umów od 1 do 12 (umowa 12 jedynie w zakresie montażu rolet i karniszy), faktur z tytułu wyposażenia łazienek, faktury za kamień na schody oraz umowy nr 14 (wyłącznie w zakresie elementów wentylacji - okapów w kuchni) jako remont Hotelu - jest prawidłowe;

* prace inwestycyjne objęte umowami 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek) jako odrębne elementy majątkowe lub zespoły majątkowe podlegające amortyzacji lub podlegające jednorazowemu zaliczeniu do kosztów w momencie oddania do używania - jest prawidłowe;

* wymianę drzwi szybowych do wind jako remont środków trwałych w postaci windy w budynku frontowym oraz budynku hotelu - jest prawidłowe;

* oprawy oświetleniowe w części dotyczącej:

o lamp stojących i lamp na biuro wraz z żarówkami jako odrębne środki trwałe - jest prawidłowe;

o lamp wiszących, kinkietów, plafonów i kinkietów wraz z żarówkami jako wydatek na remont budynku Hotelu - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 listopada 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na prace inwestycyjne.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

(...) Sp. z o.o. (dalej jako Wnioskodawca) rozpoczęło prace inwestycyjne w budynku Hotelu w (...) przy ul. (...) (dalej jako Hotel). W ramach realizowanych prac inwestycyjnych zawarto z kontrahentami szereg umów, w ramach których zlecono im wykonanie świadczeń:

UMOWA 1 - Przedmiot umowy stanowi wykonanie prac służących realizacji projektu aranżacyjnego oraz projektów branżowych.

W budynku oficyny hotelu:

* skucie części wylewek i tynków ścian,

* demontaż drzwi,

* rozbiórka ścian,

* rozbiórka okładzin ściennych i podłogowych z płytek, zabudów drewnianych ścian,

* demontaż sufitów podwieszanych w korytarzach i łazienkach,

* skucie tynków w restauracji, rozbiórka istniejących zabudów,

* demontaż instalacji elektrycznej,

* demontaż grzejników,

* demontaż pionów instalacji wod.-kan. i instalacji łazienkowych,

* demontaż schodów z poziomu przewiązki do restauracji,

* demontaż słupów/filarów w restauracji,

* wykonanie wylewek samopoziomujących w 12 pokojach hotelowych, w 5 pokojach biurowych, w serwerowni, w 2 pokojach techniczno-gospodarczych, w ciągach komunikacyjnych, w holu przewiązki i holu restauracji, w pomieszczeniach i zapleczu kuchni,

* wykonanie wylewek w pomieszczeniu restauracji i w łazienkach 12 pokoi,

* wykonanie instalacji elektrycznej, TV, LAN, KD w 12 pokojach hotelowych, w 4 pokojach biurowych,

* wykonanie instalacji elektrycznej, TV, LAN w sali konferencyjnej,

* Wykonanie instalacji elektrycznej w 12 łazienkach pokoi hotelowych, w 2 pokojach techniczno-gospodarczych, w restauracji, w serwerowni, w ciągach komunikacyjnych, w holu przewiązki i holu restauracji, w pomieszczeniach i zapleczu kuchni,

* wykonanie instalacji hydraulicznych polegających na wymianie i pionów kanalizacyjnych,

* wykonanie przyłączy kanalizacyjnych w 12 łazienkach hotelowych, w 2 łazienkach przy restauracji, w restauracji, w kuchni oraz zapleczu kuchennym,

* wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego w 12 łazienkach pokoi hotelowych,

* wymiana parapetów wewnętrznych w pokojach hotelowych, w 5 pokojach biurowych, w sali konferencyjnej,

* wykonanie ścian akustycznych, sufitów podwieszanych z płyt gipsowo-kartonowych w 12 pokojach hotelowych,

* montaż sztukaterii z profili (...) w 12 pokojach hotelowych,

* montaż zabudów szklanych w 12 łazienkach,

* montaż drzwi

* wykonanie tynków cementowo-wapiennych w 12 pokojach hotelowych wraz z łazienkami, w 5 pokojach biurowych, w sali konferencyjnej, w serwerowni, w 2 pokojach techniczno-gospodarczych, w ciągach komunikacyjnych, w holu przewiązki i holu restauracji, w restauracji, w pomieszczeniach i zapleczu kuchni,

* gładzie gipsowe, malowanie i tapetowanie,

* renowacja ścian ceglanych w restauracji,

* zakup i montaż wykładzin w 12 pokojach hotelowych, w 5 pokojach biurowych, w serwerowni, w korytarzach i w klatce schodowej,

* montaż płytek w łazienkach pokoi hotelowych, w WC przy restauracji, w holu, w restauracji i w kuchni wraz z zapleczem - montaż luster w łazienkach 12 pokoi hotelowych,

* montaż balustrad przy schodach oraz pochwytów - klatka schodowa,

* montaż blendy i balustrady przy zejściu z przewiązki do restauracji,

* montaż zadaszenia zejścia do kuchni z poziomu dziedzińca,

* montaż zadaszenia nowego wejścia do restauracji z poziomu dziedzińca,

* wykonanie systemu klimatyzacji 12 pokoi, 5 pokoi biurowych, w sali konferencyjnej i w restauracji,

* wykonanie nowego zejścia z poziomu dziedzińca do restauracji (będzie wykonane po uzyskaniu stosownego pozwolenia na budowę).

W recepcji hotelu:

* skucie tynków ścian,

* demontaż drzwi,

* rozbiórka ścian,

* rozbiórka okładzin ściennych i podłogowych z płytek, zabudów drewnianych ścian,

* demontaż sufitów podwieszanych w korytarzach i łazience - demontaż instalacji elektrycznej,

* demontaż instalacji wod.-kan. w łazience,

* demontaż schodów z poziomu przewiązki do sali konferencyjnej,

* wykonanie wylewek samopoziomujących w pomieszczeniach recepcji, lobby,

* wykonanie instalacji elektrycznej, TV, LAN w recepcji lobby,

* wykonanie przyłączy kanalizacyjnych w łazience,

* wymiana parapetów wewnętrznych w recepcji, lobby,

* wykonanie ścian z bloczków YTONG. sufitów podwieszanych z płyt gipsowo-kartonowych w recepcji, zaplecza i lobby,

* montaż drzwi,

* wykonanie tynków cementowo-wapiennych w recepcji, zaplecza i lobby,

* gładzie gipsowe, malowanie i tapetowanie,

* zakup i montaż wykładzin w recepcji zaplecza i lobby,

* montaż płytek w holu recepcji i w WC,

* montaż balustrad przy schodach oraz pochwytów - klatka schodowa,

* wykonanie nowych schodów z poziomu holi recepcji do sali konferencyjnej.

W budynku głównym hotelu:

* skucie wylewek w 1 łazience i dwóch pokojach na 5 piętrze,

* demontaż drzwi,

* rozbiórka ścian

* demontaż sufitów podwieszanych w łazienkach,

* demontaż oraz montaż instalacji elektrycznej,

* wykonanie wylewek samopoziomujących w 37 pokojach hotelowych, w 5 pokojach gospodarczych, w ciągach komunikacyjnych i w sali konferencyjnej,

* wykonanie instalacji elektrycznej, TV, LAN, KD w 37 pokojach hotelowych i w 5 pokojach gospodarczych,

* wykonanie instalacji elektrycznej w 37 łazienkach pokoi hotelowych, w sali konferencyjnej i w ciągach komunikacyjnych,

* wykonanie przyłączy kanalizacyjnych w łazience 8 piętro,

* wymiana parapetów wewnętrznych w 37 pokojach hotelowych i sali konferencyjnej,

* wykonanie ścian akustycznych w 26 pokojach hotelowych i wyburzenie oraz montaż ścian działowych w 20 pokojach,

* wykonanie sufitów podwieszanych z płyt gipsowo-kartonowych w 37 pokojach hotelowych,

* wykonanie ściany akustycznej wygłuszającej szyb windowy na 5 piętrze,

* montaż sztukaterii z profili w 37 pokojach hotelowych,

* montaż drzwi,

* przygotowanie podłoża pod tapety w 37 pokojach hotelowych i w sali konferencyjnej,

* gładzie gipsowe, malowanie i tapetowanie w korytarzach, na klatce schodowej w 37 pokojach hotelowych i w sali konferencyjnej,

* zakup i montaż wykładzin w 37 pokojach hotelowych, w 5 pokojach gospodarczych, w korytarzach, klatce schodowej,

* montaż płytek w łazience pokoju 51,

* montaż balustrad przy schodach oraz pochwytów - klatka schodowa

* pokój dla osoby o ograniczonej sprawności ruchowej - wymiana płytek na ścianach i podłodze, wymiana oświetlenia oraz drzwi.

Ponadto:

* dostawa i montaż drzwi aluminiowych ppoż. -18 szt.,

* dostawa i montaż okien aluminiowych ppoż. - 5 szt.,

* prace budowlane przygotowywane pod instalację klap oddymiających ppoż. na klatce schodowej budynku frontowego, klatce schodowej budynku oficyny i otworu napowietrzającego z poziomu 0 na poziom -1,

* prace przygotowawcze pod agregat prądotwórczy,

* wyburzenie i wybudowanie ściany do sali konferencyjnej,

* wyburzenie i wybudowanie ściany do serwerowni,

* osadzenie nowych belek i nadproży (recepcja, budynek frontowy piętro 2 i 4, oficyna piętro 1 1 2, restauracja),

* przesunięcie ścian w łazience dla inwalidów w budynku frontowym piętro 1,

* zmiana aranżacji łazienki w budynku frontowym - piętro 5 -1 szt.,

* zmiana aranżacji łazienek w budynku oficyny - 2 szt.,

* dostawa i montaż drzwi w budynku oficyny - 7 szt.

Dodatkowe prace hydrauliczne:

* montaż nowej przepompowni;

* wymiana kabin natryskowych brodzików oraz armatury łazienkowej w pokojach budynku głównego.

* prace hydrauliczne

* prace elektryczne

* malowanie zewnętrznych okładzin drewnianych na 5 p. budynku głównego oraz na 2 p. budynku Oficyny,

* montaż okładziny kamiennej na murze oporowym wraz z cokołem kamiennym zewnętrznych schodów restauracji wg zał. nr. 5

Wszystkie prace objęte zostały jedną ceną.

W załączonym do umowy harmonogramie finansowo-rzeczowym kontrahent wyszczególnia natomiast poszczególne rodzaje robót, wskazując ich wartość z podziałem na części hotelu, w którym dane prace są wykonywane ("główny", "oficyna", "restauracja/kuchnia", "hol/recepcja".

I tak, w harmonogramie wykazano następujące prace wraz z ich wyceną:

* roboty rozbiórkowe/demontaż

instalacje elektryczne;

* ścianki GIK

konstrukcyjne, murowe

klimatyzacja;

* sufity G/K Główny;

* wod-kan łazienki

tynki

parapety;

* gładzie

wylewki;

* flizowanie - łazienki;

* ścianki szklane - łazienki

schody

balustrady;

* okładziny

posadzki - beton str. Schody

malowanie

sztukateria

drzwi

tapetowanie;

* osprzęt elektryczny;

* wykładziny;

* demontaż dachu - klima

zadaszenie - dziedziniec/restauracji;

* zadaszenie - zejście do kuchni

* izolacja starej chłodni

Prace budowlane, utylizacje

Prace Dodatkowe - aneks 1: * 5 piętro - Zmiana aranżacji

Prace budowlane;

* dodatkowe łazienki szklane;

* prace PPOŻ - konstrukcja pod Klapy

Prace Hydrauliczne

Przepompownia;

* Drzwi Aluminiowe PPOŻ

* Okna Aluminiowe PPOŻ

Drzwi - dodatkowe;

Prace Dodatkowe - aneks 2:

* drzwi na strych EI 30, okno napowietrzające, okno p. Dyrektor

prace hydrauliczne;

* dodatkowy koszt tapet po zmianie aranżacji

prace elektryczne;

* sprzęt dodatkowy

wentylacja kuchni;

* nagrzewnice nad wejście do Restauracji;

* otwory przewatowe;

* dostosowanie (przełożenie) klimatyzacji pod nową aranżację Sali konferencyjnej.

Prace Dodatkowe - aneks 3: * łazienki budynek główny - demontaż i biały montaż

Prace Hydrauliczne;

* malowanie wykuszy okiennych bud. główny V p. oraz oficyny II p.;

* montaż okładziny kamiennej na mur oporowy wraz z cokołem kamiennym zewnętrznych schodów restauracji, zmiana zasilania do rozdzielni głównej.

Łączna wartość prac określonych w harmonogramie finansowo-rzeczowym odpowiada wartości ceny wskazanej w umowie.

Wycenione prace nie uwzględniają kosztów materiałów i wyposażenia:

* płytek ceramicznych;

* drzwi ppoż. w ciągach komunikacyjnych i prowadzących do toalet ogólnodostępnych przy restauracji;

* wyposażenia łazienek, oprócz szklanych elementów w tym ścianek prysznicowych, ścian działowych i luster w 12 łazienkach oficyn;

* okładzin kamiennych schodów;

* opraw oświetleniowych;

* wyposażenia serwerowni;

* nie uwzględnia wymiany zasilania głównego rozdzielnicy ze względu na brak warunków technicznych dostawcy energii (uwzględniono wymianę głównej rozdzielni zasilającej).

Wnioskodawca zobowiązany został do wykonania we własnym zakresie następujących prac:

* demontaż klimatyzatorów naściennych;

* obniżenie Instalacji klimatyzacyjnej, zamontowanie klimatyzatorów po wykonanym remoncie.

UMOWA 2 - przedmiot umowy stanowi wykonanie projektów branżowych i koordynacja prac

* koordynacja prac projektowych, konsultacje i wykonanie projektu budowlanego oraz projektów branżowych Inwestycji;

* przygotowanie projektu, przygotowanie dokumentów administracyjno-budowlanych, reprezentacja Wnioskodawcy przed urzędami Wykonanie Mapy do celów projektowych.

Na gruncie umowy odrębnie określono cenę za usługi koordynacji prac i konsultacji, przygotowanie projektów branżowych oraz wykonanie mapy do celów projektowych.

UMOWA 3 - Wykonanie ekspertyzy technicznej ppoż, także ws. niewypełnienia Warunków Technicznych w obiekcie wraz z uzyskaniem z komendy Wojewódzkiego PSP (...) zgody na zaproponowanie odstępstwa.

UMOWA 4 - Opracowanie i uzgodnienie z rzeczoznawcą ds. ppoż dokumentacji projektów systemu sygnalizacji pożaru, grawitacyjnego oddymiania klatek schodowych, oświetlenia awaryjnego i ewakuacyjnego.

UMOWA 5 - Wykonanie montażu systemu sygnalizacji pożaru wraz z okablowaniem i uruchomieniem systemu, sytemu oddymiania klatek schodowych, montażu oświetlenia awaryjnego i ewakuacyjnego, podpięcia systemu sygnalizacji pożaru. wykonania i dostarczenia protokołów potwierdzających wykonanie instalacji ppoż oraz projektu wewnętrznej instalacji hydrantowej,

UMOWA 6 - Wykonanie analizy CFD - optymalne rozwiązania oddymiania w budynku hotelu.

UMOWA 7 - Wykonanie instalacji pod czujki, ROP, akustyka ppoż.

UMOWA 8 - wykonanie okablowania pod instalacje ppoż pod sufitem I i II piętro.

UMOWA 9 - wykonanie instalacji hydrantowej.

Dla każdej z umów (3, 4, 5, 6, 7, 8, 9) odrębnie określono cenę za wykonanie przedmiotu umowy.

UMOWA 10 - umowa o wykonanie usług kompleksowego nadzoru inwestorskiego:

* reprezentowanie Inwestora na budowie, kontrola zgodności realizacji Inwestycji;

* kontrola jakości wykonywanych robót;

* sprawdzanie i odbiór robót budowlanych, potwierdzanie wykonanych robót, usunięcia wad, kontrola rozliczeń budowy;

* udział w spotkaniach roboczych i koordynacyjnych

zapewnienie inspektorów nadzoru Inwestorskiego;

* powiadamianie inwestora o opóźnieniach

czuwanie nad przestrzeganiem przepisów bhp;

* wydawanie kierownikowi budowy lub kierownikowi robót poleceń oraz żądanie dokonania przez nich poprawek

kontrolowanie harmonogramu generalnego wykonawcy

ustalenie zakresu robót dodatkowych lub zamiennych;

* przedstawianie informacji o problemach i zagrożeniach inwestorowi

monitorowanie listy dostaw inwestorskich;

* przedstawianie miesięcznych sprawozdań Inwestorowi z realizacji zadania;

* pomoc w negocjacjach między zamawiającym a wykonawcami robót;

* przygotowanie materiałów potrzebnych do dokonania odbioru końcowego;

* wyegzekwowanie od Generalnego Wykonawcy dokumentów niezbędnych do uzyskania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie obiektu.

Wszystkie prace objęte zostały jedną ceną.

UMOWA 11 - umowa o wykonanie projektu wnętrza - wykonanie projektu aranżacji pokoi i łazienek, korytarzy w budynku oficyny, hallu głównego z recepcji, drink baru, restauracji z wejściem i kuchnią, przewiązki, klatek schodowych, toalet przy restauracji, stalowych schodów w lobby, pokoi i korytarzy budynku głównego piętra 1-5

Zakres projektu:

* Wykonanie projektu koncepcyjnego aranżacji wyszczególnionych w umowie pomieszczeń,

* Wykonanie projektów zmian na bazie którego wykonawca dokona stosowanych zmian budowlanych

* Wykonanie rysunków technicznych aranżacji, rozmieszczenia punktów instalacji elektrycznej, centralnego ogrzewania I wodno-kanalizacyjnych,

* Wykonanie projektu całościowego (aranżacja meblowa, ułożenie okładzin podłogowych i ściennych, projekt zabudowy szaf wolnostojących, wnękowych i garderób, wybór drzwi wewnętrznych, kolorystyki ścian, sufitu, wybór aranżacji okien

Wszystkie prace objęte zostały jedną ceną.

Umowa 12 - w ramach zawartej umowy Wykonawca zobowiązał się do wykonania następujących prac: zasłony impregnowane wraz z montażem, karnisz metalowy wraz z montażem, przepaski na łóżka hotelowe, poduszki, rolety zasłaniające, rolety blackoutowe wraz z montażem.

Specyfikacja zamówienia zawiera następujące pozycje:

* rolety w kasetach przepuszczające światło do wszystkich pokoi hotelowych budynku głównego

rolety pokoi hotelowych oficyny;

* rolety w kasetach nieprzepuszczające światła do sal konferencyjnych;

* rolety w kasetach przepuszczające światło do pokoi biurowych parter budynku oficyny; na zapleczu recepcji pomieszczenie pomocnicze małej sali konferencyjnej;

* rolety zaciemniające duże sala konferencyjna;

* zasłony zaciemniające impregnowane do pokoi hotelowych budynku głównego;

* zasłony na okna i łazienki do pokoi budynku oficyny zaciemniające impregnowane;

* zasłony dekoracyjne impregnowane na okna przewiązki oraz recepcji

Dekoracja okien w restauracji;

* karnisze do wszystkich okien i zasłon przy łazienkach, budynku głównego i budynku oficyny, restauracji;

* przepaski na łóżka na podszewce pikowanej w kolorach zasłon;

* poduszki do każdego pokoju w kolorze zasłon, na każde łóżko - po 2 szt., do łóżek dostawka i pojedynczych po jednej poduszce;

* pomiar i montaż zarówno karniszy, rolet i zasłon;

* zasłony zgodnie z wyborem projektanta tkanina blackout;

karnisz fasadowy aluminiowy KS kolor biel;

* tkanina roletowa kol. biały;

* tkanina roletowa zaciemniająca;

* wkład do poduszek włókno kulkowe.

Tkanina (...).

Wszystkie prace objęte zostały jedną ceną.

Umowa 13 - zgodnie z umową zamawiający (Wnioskodawca) zleca, a wykonawca zobowiązuje się do wykonania modelu i odlewu w brązie globusa o średnicy 70 cm z naniesionym znakiem hotelu z obrotem mechanicznym wraz z montażem w hotelu Wnioskodawcy. Globus ten ma być odrębną od budynku częścią wystroju i ma stanowić element dekoracyjny.

Wszystkie prace objęte zostały jedną ceną.

Faktury wystawione z tytułu dostawy wyposażenia łazienek (dalej zbiorczo: faktury):

* misek WC wiszących;

* baterii łazienkowych;

umywalek;

brodzików prysznicowych;

uchwyty na szczotki WC;

kabin prysznicowych wraz z szybami; * rur i przyłączy potrzebnych do podłączania armatury łazienkowej.

Poszczególne towary zostały wskazane osobno w treści faktury wystawionej na rzecz Wnioskodawcy.

UMOWA 14 - sprzedaż, dostawa i montaż urządzeń do pomieszczeń (kuchnia, zmywalnia naczyń stołowych, magazyn artykułów suchych, przygotowalnia wstępna warzyw, komora chłodnicza, bar zabudowa tylna i frontowa, wydawka oraz elementy dodatkowe).

Część z montowanych urządzeń Wnioskodawca musi zapewnić we własnym zakresie.

Umowa obejmuje takie urządzenia jak (...)

Świadczenie objęte zostało jedną ceną, określoną na podstawie cen poszczególnych elementów, określonych w zamówieniu stanowiącym załącznik do umowy. Od całościowej ceny udzielony został także dodatkowy rabat określony kwotowo.

Elementy większości wyposażenia kuchni nie będą na stałe przymocowane do budynku. Na stałe przymocowane do budynku będą jedynie elementy wentylacji (okapy w kuchni).

UMOWA 15 - wykonanie, dostawa i montaż mebli do Hotelu (umowa objęta ceną ryczałtową za wszystkie meble). Do umowy załączono wykaz szczegółowy mebli, jakie zostaną dostarczone i zamontowane w poszczególnych pomieszczeniach hotelu, wraz z ich wyceną. W załączniku wskazano na takie meble jak:

* szafa wolnostojąca z drążkiem stałym front wewnętrzny;

* biurko z szufladą, podświetloną półką i zabudową minibarku, panel za biurkiem i na ściance poniżej biurka;

* szafki nocne z szufladkami i wysokimi panelami stanowiącymi całość z wezgłowiem łóżka;

* szafa wnękowa, drążek wyciągany, front wewnętrzny, blendy pogrubione;

* szafa "nałożona" na ścianę;

* biurko z szufladą i zabudową minibarku na konstrukcji stalowej malowanej proszkowo;

* szafa wolnostojąca, drążek stały, front nakładany pokryty lustrem;

* zabudowa minibarku wolnostojąca (niezintegrowana z biurkiem)

* rama do lustra z podkładką na suszarkę do włosów;

* bagażownik

Zabudowa telewizora (panel);

* szafka pod umywalkę;

* opaska na poręczeniach pokoi;

* poręcz do schodów przewiązka/restauracja;

* biurko (część meblowa)

szafa za biurkiem recepcyjnym;

* zabudowa telewizyjna lewa strona wnęki oraz regał na książki z szafką prawa strona wnęki,

* regał do bagażowni;

* szafa/zabudowa ściany na zapleczu recepcji;

* szafki nad urządzenie wielofunkcyjne;

* panel odgradzający toaletę z drzwiami,

aneks kuchenny oraz szata ubraniowa,

szafka umywalkowa,

komoda pod ekspresy (bez blatu);

* zabudowa wnęki z centralą wentylacyjną

panel frontowy baru;

* szafa ubraniowa, wnęka przed restauracją;

* stoły 32 szt. w rozmiarze 70 cm x 80 cm i 60 cm x 80 cm;

* szafki cateringowe, drzwi przejściowe z pomieszczenia pomocniczego do sali konferencyjnej;

* zabudowy pomieszczeń na wózki hotelowe (kantorki na pościel. ręczniki) - regały 7 sztuk;

* zabudowy szaf na dokumenty - do księgowości;

* zabudowy szaf na dokumenty - pokój kierownika gastronomii oraz zastępcy dyrektora (przy gabinecie pani dyrektor);

* zabudowy szaf - pokój p. dyrektor;

* szafa w korytarzu parter oficyna (długość szafy 10 m 40 cm podzielona na moduły) zabudowa pod schodami oficyna poziom 0

Szafy/meble do pokoi nie są na trwale przymocowane do budynku (ścian) - część mebli jest przykręcona do ścian jednak można je odkręcić i przenieść w inne miejsce. Ponadto część mebli będzie połączona między sobą a nie do ścian.

Umowa 16 - wykonanie, dostawa i montaż mebli do Hotelu (umowa objęta ceną ryczałtową za wszystkie meble). Do umowy załączono wykaz szczegółowy mebli, jakie zostaną dostarczone i zamontowane w poszczególnych pomieszczeniach hotelu, wraz z ich wyceną.

W załączniku wskazano na takie meble jak:

* łóżka,

sofy,

fotele;

* ławki,

transport wraz z wniesieniem.

Cena została określona na podstawie specyfikacji do zamówienia.

Faktura wystawiona z tytułu wykonania, dostawy i montażu kamienia na schody do wejścia do hotelu, na schody z przewiązki do restauracji oraz na schody na zewnątrz wyjścia z restauracji i z kuchni. Faktura została wystawiona na rzecz Wnioskodawcy.

Umowa 17 - sprzedaż, dostawa, instalacja i programowanie telewizorów w Hotelu wraz z uchwytami oraz serwera systemu IP TV (umowa objęta ceną ryczałtową za wszystkie produkty). Do umowy załączono szczegółową ofertę na dostawę, montaż i oprogramowanie sytemu TV IP, jakie zostaną dostarczone i zamontowane w poszczególnych pomieszczeniach hotelu, wraz z ich wyceną.

Cena została określona na podstawie oferty załączonej do umowy.

Umowa 18 - wymiana drzwi szybowych (2 szt.) na nowe o odporności ogniowej EI60 w dźwigach osobowych. W ramach umowy zostanie wykonany demontaż istniejących drzwi szybowych, montaż nowych drzwi szybowych o odporności ogniowej EI60 - 2 szt., transport drzwi oraz sporządzenie i uzgodnienie dokumentacji UDT.

Wszystkie prace objęte zostały jedną ceną.

W budynku hotelu znajdują się dwie windy: winda w budynku frontowym zakwalifikowana została jako odrębny środek trwały, zaś winda w części oficyny hotelu powiększa wartość środka trwałego - budynku hotelu. Drzwi szybowe stanowią element konieczny do funkcjonowania windy - drzwi szybowe, kabinowe stanowią komplet z windą, bez drzwi winda nie może funkcjonować. Drzwi pierwotne (przed wymianą) były bezklasowe i nie spełniały norm przeciwpożarowych. Montowanych na gruncie przedmiotowej umowy drzwi nie można w prosty sposób zdemontować oraz zamontować w innej windzie, gdyż drzwi te stanowią komplet z windą.

W ramach prac wykonywanych w budynku Hotelu Wnioskodawca planuje także zakup i wymianę oświetlenia do pomieszczeń i pokoi budynku. Wnioskodawca zamierza nabyć oprawy oświetleniowe: lampy wiszące, lampy stojące, lampy na biurko, plafony, kinkiety oraz żarówki. Zarówno lampy stojące, lampy na biurko, jak i lampy wiszące, plafony, kinkiety oraz żarówki nie będą trwale związane z budynkiem hotelu - elementy oprawy oświetleniowej montowane do ścian będzie można w prosty sposób zdemontować bez szkody dla elementu oraz budynku.

Prace związane z inwestycją rozpoczęły się w styczniu 2019 r. a zakończone miały zostać według planu we wrześniu 2019 r.

W ramach realizacji prac na podstawie ww. umów wnętrza wykonywane są według całkowicie nowej aranżacji projektowej, wszystkie elementy wymieniane są na nowe, nie podobne do wcześniejszych (w budynku głównym wymieniane są drzwi, oświetlenie, wykładzina, armatura w łazienkach oraz kabiny prysznicowe, ponadto wyposażenie pokoi m.in. łóżka, meble, telewizory, minibarki, kosze na śmieci).

W kilku pokojach były wyburzane ściany i stawiane nowe zgodnie z nową aranżacją wnętrza oraz została wymieniona instalacja elektryczna. Wykonywane jest również gipsowanie i malowanie pomieszczeń. W budynku oficyny były wyburzane wszystkie ściany pomiędzy pokojami i stawiane nowe według nowej aranżacji, ponadto przerobione zostały instalacje: elektryczna, wodno-kanalizacyjna, klimatyzacji i wentylacji, wymienione wszystkie płytki na ścianach i podłodze, wymieniona wykładzina, oświetlenie, drzwi, parapety, wyposażenie łazienek oraz pokoi (tak, jak w budynku głównym).

Poza tym zmieniono wnętrze recepcji, restauracji i kuchni oraz przewiązki (wymiana wyposażenia, przesuwanie ścian, wymiana płytek, oświetlenia instalacji: elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, klimatyzacji i wentylacji). Oprócz tego wykonywane są prace wymagające pozwolenia na budowę, czyli zmiana klatki schodowej w budynku głównym i zejścia do restauracji, schody - wyjście z restauracji na patio oraz zmiana konstrukcyjna sufitu w restauracji i recepcji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w sytuacji przedstawionej w zaistniałym stanie faktycznym, prace inwestycyjne wykonane na podstawie przedstawionych w stanie faktycznym umów od 1 do 12 (umowa 12 jedynie w zakresie montażu rolet i karniszy), faktur z tytułu wyposażenia łazienek (wskazane w stanie faktycznym), faktury za kamień na schody (wskazane w stanie faktycznym) oraz umowy nr 14 (wyłącznie w zakresie elementów wentylacji - okapów w kuchni) należy w całości zakwalifikować jako remont obiektu i w związku z tym zaliczyć poniesione w ich ramach wydatki jako koszty uzyskania przychodu pośrednio związane z przychodami?

W przypadku udzielenia negatywnej odpowiedzi na pytanie 1:

2. W jakiej części prace inwestycyjne wykonane na podstawie przedstawionych w stanie faktycznym umów od 1 do 12 (umowa 12 jedynie w zakresie montażu rolet i karniszy), faktur z tytułu wyposażenia łazienek (wskazane w stanie faktycznym), faktury za kamień na schody (wskazane w stanie faktycznym) oraz umowy nr 14 (wyłącznie w zakresie elementów wentylacji - okapów w kuchni) należy zakwalifikować jako remont obiektu i w związku z tym zaliczyć poniesione w ich ramach wydatki jako koszty uzyskania przychodu pośrednio związane z przychodami?

Wnioskodawca kieruje do Organu także następujące pytania:

3. Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo przyjmując, iż prace inwestycyjne objęte umowami 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek) nie stanowią ani remontu, ani ulepszenia środka trwałego w postaci budynku?

4. Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo, ujmując dla celów podatkowych odrębnie każdy z elementów majątkowych lub z zespołów majątkowych opisanych w załącznikach do umów 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek) oraz ustalając na podstawie wartości cen nabycia, określonych w załącznikach do przedmiotowych umów, pomniejszonych o proporcjonalnie określoną, przypadającą na dany składnik wartość rabatu kwotowego, czy dany element lub zespół majątkowy stanowi środek trwały podlegający amortyzacji, czy też wydatek z nim związany może zostać zaliczony jednorazowo do kosztów podatkowych?

5. Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo, rozliczając wydatek na wymianę drzwi szybowych do wind, który wynika z umowy nr 18, jako remont środków trwałych (windy w budynku frontowym oraz budynku hotelu), a co za tym idzie, zaliczając poniesione wydatki jako koszty uzyskania przychodu pośrednio związane z przychodami, nawet w sytuacji jeżeli wartość jednostkowa pojedynczych drzwi przekroczy 10 000 zł?

6. Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo, rozliczając wydatek na oprawy oświetleniowe jako: wydatek na odrębne środki trwale w przypadku lamp stojących i lamp na biuro, wraz z żarówkami - oraz ustalając na podstawie wartości cen nabycia czy dany zespół majątkowy stanowi środek trwały podlegający amortyzacji, czy też wydatek z nim związany może zostać zaliczony jednorazowo do kosztów podatkowych; oraz jako wydatek na remont środka trwałego (budynku hotelu) w przypadku lamp wiszących, plafonów, kinkietów wraz z żarówkami, a co za tym idzie, zaliczając poniesione wydatki jako koszty uzyskania przychodu pośrednio związane z przychodami, nawet w sytuacji jeżeli wartość jednostkowa pojedynczych elementów oświetlenia przekroczy 10 000 zł?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace inwestycyjne wykonane na podstawie przedstawionych w stanie faktycznym umów od 1 do 12 (umowa 12 jedynie w zakresie montażu rolet i karniszy), faktur z tytułu wyposażenia łazienek (wskazane w stanie faktycznym), faktury za kamień na schody (wskazane w stanie faktycznym) oraz umowy nr 14 (wyłącznie w zakresie elementów wentylacji - okapów w kuchni) należy w całości zakwalifikować jako remont obiektu i w związku z tym zaliczyć poniesione w ich ramach wydatki jako koszty uzyskania przychodu pośrednio związane z przychodami.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865, z późn. zm.; dalej: "ustawa o CIT"), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się m.in.:

* w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;

* w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.

Jak stanowi art. 16g ust. 3 ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej 1 prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

W myśl natomiast art. 16g ust. 13 ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwale uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Mając na uwadze treść ww. przepisów, w ocenie Wnioskodawcy zakres prac prowadzonych w Hotelu opisany w stanie faktycznym, w zakresie objętym umowami od 1 do 12 (umowa 12 jedynie w zakresie montażu rolet i karniszy), faktur z tytułu wyposażenia łazienek (wskazane w stanie faktycznym), faktury za kamień na schody (wskazane w stanie faktycznymi oraz umowy nr 14 (wyłącznie w zakresie elementów wentylacji - okapów w kuchni)) wskazuje, iż ich zasadniczym celem jest przywrócenie wartości użytkowych środka trwałego.

Zgodnie z definicją pojęcia "remont" zawartą w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane - tekst jedn.: Dz. U. z 1994 r. Nr 89, poz. 414, z późn. zm. (winno być Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm. - przyp. organu), poprzez remont w prawie budowlanym należy rozumieć, "wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym".

Pojęcia remontu w kontekście niniejszej sprawy nie można jednak wykładać w całkowitym oderwaniu od pojęcia ulepszenia środka trwałego, którym posługuje się ustawodawca. Zgodnie z przywoływanym art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, środki trwale uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Aby zatem mówić o ulepszeniu środka trwałego, musimy mieć do czynienia z jego przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją. Tak też WSA w Łodzi w wyroku z dnia 14 czerwca 2017 r., I SA/Łd 337/17: "Przepis art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p. łączy ulepszenie nie z każdym rodzajem prac wykonywanych w danym środku trwałym, ale nadaje tę cechę tylko takim działaniom, które noszą cechy przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji. Trzeba też zauważyć, że opisany wyżej art. 16g ust. 14 ustawy wskazuje na katalog zamknięty czynności, które można uznać za ulepszenie środka trwałego". Tak też NSA w wyroku z dnia 20 listopada 2014 r., II FSK 2622/12: "Aby uznać określone wydatki za poniesione na ulepszenie środka trwałego, należy najpierw ustalić, czy zabiegi (prącej wykonywane przy danym środku trwałym mogą być zakwalifikowane jako przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja. Podkreślenia przy tym wymaga, że powołany katalog ulepszeń jest katalogiem zamkniętym".

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli prac na środku trwałym nie można zakwalifikować do żadnej z czynności wymienionej w tym przepisie, będziemy mieli do czynienia z remontem środka trwałego.

Żadne z pojęć wymienionych w katalogu z art. 16g ust. 13 ustawy nie zostało zdefiniowane przez ustawodawcę, jednakże sposób ich rozumienia nakreślony został przez przedstawicieli judykatury. I tak, w wyroku z dnia 16 czerwca 2000 r. III SA 1025/99 NSA wskazał, że: "adaptacja to przystosowanie, przeróbka składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych; przebudowa, to zmiana istniejącego stanu na inny, powodujący dostosowanie do pełnienia innych funkcji, zmianę warunków technicznych lub własności użytkowych, natomiast rozbudowa to powiększenie składnika majątkowego".

Wskazać należy w tym miejscu również na wyrok WSA w Łodzi z dnia 14 czerwca 2017 r., I SA/Łd 337/17: "Pod pojęciem przebudowy należy rozumieć zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny. Rozbudowa polega zaś na powiększeniu (rozszerzeniu) składników majątkowych, w szczególności budynków lub budowli.

Rekonstrukcja - to odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych, a adaptacja - przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony, albo nadanie mu nowych cech użytkowych. Modernizacja polega natomiast na unowocześnieniu środków trwałych. Należy zatem stwierdzić, że generalnie prace tego rodzaju prowadzą do przekształcenia środka trwałego, podnosząc jego wartość techniczną, użytkową, jak też mają na celu przystosowanie danego składnika majątkowego do wykorzystania go w Innym celu niż jego pierwotne przeznaczenie, albo nadania takiemu składnikowi nowych cech użytkowych. Zawsze odnoszą się one jednak do już istniejącego środka trwałego" (por. wyrok NSA z dnia 25 marca 2011 r. o sygn. akt II FSK 2011/09, opubl. w CBOS, http://orzeczenia.nsa.gov.pl).

W ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z żadnym z ww. rodzajów prac. Inwestycja nie prowadzi do adaptacji ani modernizacji budynku hotelu - budynek co do zasady nie uzyska na skutek inwestycji nowych cech użytkowych, nie zmieni się także cel jego wykorzystywania w ramach działalności Wnioskodawcy. Na skutek inwestycji nie nastąpią również żadne zmiany w bryle budynku (wyburzenia, zbudowanie ścian zewnętrznych, zwiększenie powierzchni budynku), nie będziemy mieć zatem do czynienia z jego przebudową, rekonstrukcją, ani rozbudową.

Zdecydowana większość prac w ramach inwestycji sprowadzać będzie się do wymiany instalacji, wymiany drzwi i okien, wymiany tynków, gładzi, oraz powierzchni podłóg. Zastosowanie w ramach tych prac nowych technologii oraz materiałów nie wyklucza możliwości uznania, iż prace te stanowią remont. Jak bowiem zauważył NSA w wyroku z dnia 27 października 2017 r., II FSK 2704/15, "użycie nowocześniejszych technologii i materiałów, zgodnych ze współczesnymi wymogami technicznymi, nie niweczy uznania działań za remont".

Mając na uwadze powyższe, również nabycie materiałów i usług związanych z inwestycją, takich jak:

* wykonanie projektów branżowych i koordynacja prac,

* wykonanie ekspertyzy technicznej ppoż,

* opracowanie i uzgodnienie z rzeczoznawcą ds. ppoż dokumentacji projektów systemu sygnalizacji pożaru, grawitacyjnego oddymiania klatek schodowych, oświetlenia awaryjnego i ewakuacyjnego,

* wykonanie montażu systemu sygnalizacji pożaru wraz z okablowaniem i uruchomieniem systemu, sytemu oddymiania klatek schodowych, montażu oświetlenia awaryjnego i ewakuacyjnego, podpięcia systemu sygnalizacji pożaru, wykonania i dostarczenia protokołów potwierdzających wykonanie instalacji ppoż oraz projektu wewnętrznej instalacji hydrantowej,

* wykonanie analizy CFD - optymalne rozwiązania oddymiania w budynku hotelu,

* wykonanie instalacji pod czujki, ROP, akustyka ppoż. wykonania okablowania pod instalacje ppoż, wykonanie instalacji hydrantowej,

* wykonanie usług kompleksowego nadzoru inwestorskiego,

* wykonanie projektu wnętrza,

traktować należy jako ściśle związane z inwestycją polegającą na remoncie budynku. Wydatki związane z nabyciem ww. świadczeń powinny zatem podlegać jednorazowemu zaliczeniu w koszty uzyskania przychodu.

Przywołać należy tu stanowisko WSA w Szczecinie z wyroku z dnia 11 lipca 2007 r. I SA/Sz 925/06, gdzie podkreślono, że "wydatki na zakup materiałów budowlanych czy usług czy narzędzi, w zależności od tego, czy zostaną użyte do prac o charakterze remontowym czy prowadzącym do ulepszenia, mogą być odniesione bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów lub pośrednio poprzez odpisy amortyzacyjne".

Ad. 2.

W przypadku uznania przez Organ stanowiska Wnioskodawcy odnoszącego się do pyt. 1 za nieprawidłowe, działając z ostrożności proceduralnej Wnioskodawca wskazuje, iż w jego ocenie ponad wszelką wątpliwość za prace remontowe uznać należy następujące rodzaje robót wykonane na podstawie umowy nr 1:

* roboty rozbiórkowe/demontaże,

sufity G/K,

tynki,

parapety;

* gładzie,

wylewki;

* flizowanie - łazienki (flizowanie rozumiane jako ułożenie płytek ceramicznych),

schody

balustrady;

* okładziny

posadzki - beton str. Schody,

malowanie,

drzwi,

tapetowanie;

* wykładziny,

instalacje elektryczne;

* wod-kan. Łazienki;

* drzwi na strych EI 30, okno napowietrzające, okno p. Dyrektor,

prace hydrauliczne,

prace elektryczne;

* łazienki budynek główny - demontaż i biały montaż,

prace hydrauliczne; * malowanie wykuszy okiennych bud. główny V p. oraz oficyny II p.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku realizacji konkretnej inwestycji nic nie stoi na przeszkodzie, aby część prac realizowanych w jej ramach zakwalifikować jako remont, część natomiast jako ulepszenie środka trwałego. Tak też WSA w Lodzi w wyroku z dnia 21 maja 2013 r., sygn. I SA/Ld 414/13: "W ramach jednej inwestycji mogą być dokonywane zarówno prace odtworzeniowe (remontowe), jak i prace o charakterze ulepszeniowym".

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż prace takie jak demontaż i rozbiórka dotychczasowych elementów budynku, wymiana sufitów, wymiana tynków, gładzi, wymiana parapetów, drzwi i okien, dokonanie wylewek podłogowych, położenie nowych płytek, a także wymiana schodów i balustrad, malowanie, tapetowanie ścian, położenie nowych wykładzin oraz wymiana instalacji elektrycznej i wodno-kanalizacyjnej niewątpliwie stanowią prace remontowe. Nie prowadzą one bowiem do podniesienia wartości środka trwałego, unowocześnienia go poprzez nadanie mu nowych cech funkcjonalnych lub wartości użytkowych w ramach jego przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji czy modernizacji, lecz skutkują one tylko i wyłącznie przywróceniem pierwotnego stanu technicznego środka trwałego, poprzez zastąpienie jego elementów zużytych elementami nowymi.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w dorobku interpretacji organów podatkowych. Można wskazać tu na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 czerwca 2014 r., sygnatura: IBPBI/2/423-188/14/AP: "możliwe jest zaliczenie w koszty uzyskania przychodów części poniesionych wydatków bezpośrednio (jako wydatków remontowych), a pozostałej części wydatków pośrednio, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne (jako wydatków na ulepszenie zwiększające wartość początkową środka trwałego). Stwierdzić również należy, że poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na remont elewacji zewnętrznej z zachowaniem zdobień architektonicznych, wymiana stropów wraz z wylewkami, wymiana tynków wewnętrznych, odtworzenie parapetów, wymiana okien na takie same drewniane lub aluminiowe wymiana izolacji pionowych i poziomych budynku, remont klatki schodowej i schodów wewnętrznych z zachowaniem zabytkowego ich charakteru, wymiana istniejących podłóg i posadzek, uzupełnienie ubytków w fundamentach i ich osuszenie, remont istniejących ciągów wentylacyjnych i kominów, renowacja balkonów i balustrad zewnętrznych, wymiana instalacji elektrycznej, wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej jako wydatki remontowe będą stanowiły koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne w dacie ich poniesienia".

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy, postąpi on prawidłowo przyjmując, iż prace inwestycyjne objęte umowami 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek) nie stanowią ani remontu, ani ulepszenia środka trwałego w postaci budynku.

Podkreślić należy, iż opisane w stanie faktycznym umowy obejmują montaż odrębnego od budynku elementu dekoracyjnego (globus) oraz kompleksową dostawę wyposażenia kuchni, restauracji hotelu oraz pokojów hotelowych oraz pozostałych pomieszczeń w hotelu. Wyposażenie oraz urządzenia nie będą trwale powiązane z bryłą budynku hotelu, nie można zatem przyjąć, że stanowić będą jego część. Na tę okoliczność wskazują już niektóre z nazw nabywanych elementów wyposażenia (np. wolnostojąca szafa, wolnostojąca zabudowa minibarku, moduł/szafka stolarska (Płyta...) na kołach do wbudowania płyty chłodniczej).

Zwrócić należy uwagę, iż część z elementów wyposażenia podlegać będzie montażowi, co wynika z cech danego elementu (z takimi przypadkami będziemy mieli do czynienia przede wszystkim w przypadku kuchni - można wskazać tutaj chociażby na podgrzewacz indukcyjny do wbudowania w blat). W ocenie Wnioskodawcy, konieczność montażu określonego elementu wyposażenia, wynikająca z jego specyfiki, nie przesądza automatycznie o jego powiązaniu z bryłą budynku, w którym jest montowany. Elementy te można bowiem w każdej chwili zdemontować, bez uszczerbku dla ich substancji oraz funkcjonalności, nie można zatem uznać, że zostały one zamontowane w bryle budynku na stałe. Każdy z elementów wyposażenia, bądź z ich zespołów posiada także samodzielną funkcjonalność, nie związaną z bryłą budynku.

Jak wskazano w stanie faktycznym, szafy/meble do pokoi nie są na trwale przymocowane do budynku (ścian), elementy większości wyposażenia kuchni też nie będą na stale przymocowane: jedynie elementy wentylacji (okapy w kuchni) będą na stałe przymocowane do budynku. W ocenie Wnioskodawcy wyłącznie w tym zakresie prace inwestycyjne objęte ww. umowami stanowić będą remont lub ulepszenie środka trwałego w postaci budynku.

Ad. 4.

W ocenie Wnioskodawcy, postąpi on prawidłowo ujmując dla celów podatkowych odrębnie każdy z elementów majątkowych lub z zespołów majątkowych opisanych w załącznikach do umów 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek), oraz ustalając na podstawie wartości cen nabycia określonych w załącznikach do przedmiotowych umów, pomniejszonych o proporcjonalnie określoną, przypadającą na dany składnik wartość rabatu kwotowego, czy dany element lub zespół majątkowy stanowi środek trwały podlegający amortyzacji, czy też wydatek z nim związany może zostać zaliczony jednorazowo do kosztów podatkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, każdy element lub zespół elementów nabywany w ramach umów 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek), jako niezwiązany trwale z bryłą budynku, posiada odrębną funkcjonalność oraz powinien podlegać odrębnej kwalifikacji na potrzeby podatkowe. Nie zmienia tej okoliczności fakt określenia przez dostawcę zbiorczego wynagrodzenia za wszystkie elementy wyposażenia w sytuacji, gdy na podstawie załącznika do umowy Wnioskodawca jest w stanie wykazać jaka część ceny przypada na konkretny element majątkowy.

Zaznaczyć należy, iż niektóre z nabywanych elementów pełną funkcjonalność uzyskują dopiero w powiązaniu z innymi elementami majątkowymi - np.:

* płyta chłodnicza do wbudowania w blat, pojemność 3x GN 1/1, zakres temperatur -3/+10C, automatyczne rozmrażanie - Moduł/szafka stolarska (Płyta...) na kołach do wbudowania Płyty chłodniczej;

* podgrzewacz indukcyjny do wbudowania w blat, 800 W, Silenzio - moduł/szafka stolarska (Płyta Eger) na ketach do wbudowania 3 podgrzewaczy indukcyjnych,

* komora chłodnicza, odseparowana od reszty powierzchni kuchni obudową z paneli pokrytych blachą ocynkowaną, wraz z drzwiami uchylnymi z bezpiecznym zamkiem, agregatem chłodniczym, oddzielnym panelem sterującym, agregatem napełnionym czynnikiem chłodniczym R404A, odpływem skroplin grawitacyjnych, instalacją chłodniczo-elektryczną do podłączenia agregatu z komorą chłodniczą, oraz regałami magazynowymi.

W tego typu przypadkach zdaniem Wnioskodawcy na potrzeby kwalifikacji podatkowej danego zespołu majątkowego należy brać pod uwagę jego łączną wartość - dopiero cały zespół majątkowy stanowi bowiem wówczas kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania środek trwały o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (art. 16a ust. 1 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy na podstawie umowy oraz jej załączników (oferta, zamówienie) jest on w stanie określić rzeczywistą cenę nabycia każdego elementu majątkowego lub też zespołu elementów majątkowych (traktowanych jako pojedynczy środek trwały), będzie on uprawniony do odrębnej kwalifikacji podatkowej każdego z takich elementów bądź zespołów elementów, oraz ich odrębnego ujęcia dla celów podatkowych:

* jako środek trwały podlegający amortyzacji - jeżeli łączna cena nabycia elementu majątkowego bądź zespołu majątkowego wraz z jego montażem przekracza 10 000 zł,

* jako środek trwały, w przypadku którego wydatki na jego nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu jego oddania do używania - jeżeli łączna cena nabycia elementu majątkowego bądź zespołu majątkowego wraz z jego montażem nie przekracza 10 000 zł.

Ad. 5

W ocenie Wnioskodawcy, postąpi on prawidłowo rozliczając wydatek na wymianę drzwi szybowych do wind, który wynika z umowy nr 18, jako remont środków trwałych (windy w budynku frontowym oraz budynku hotelu), a co za tym idzie, zaliczając poniesione wydatki jako koszty uzyskania przychodu pośrednio związane z przychodami, nawet w sytuacji jeżeli wartość jednostkowa pojedynczych drzwi przekroczy 10 000 zł.

W myśl art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 13-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwale uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ustawa o CIT nie zawiera definicji pojęć "części składowej" ani "części peryferyjnej". W celu określenia znaczenia tych pojęć, pomocniczo można odwołać się do regulacji kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 47 § 2 k.c., częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. W myśl natomiast art. 51 § 1 k.c., przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającym temu celowi. W ocenie Wnioskodawcy Istnieją argumenty natury językowej, pozwalające na pomocnicze odniesienie definicji pojęcia "przynależności" do określenia znaczenia pojęcia "części peryferyjnych" - zgodnie bowiem z definicją słownikową określenie "peryferyjny" oznacza "zewnętrzną część czegoś" (internetowy słownik PWN).

Wskazać należy w tym miejscu także na treść pkt 4.20 Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 11 "Środki trwale", zgodnie z którym "częścią peryferyjną jest element fizycznie (konstrukcyjnie) niewchodzący w skład środka trwałego, który realizuje samodzielnie określone funkcje użytkowe. Część peryferyjna nie warunkuje możliwości użytkowania środka trwałego, z którym ma być powiązana, a jej brak nie ogranicza jego właściwości użytkowych".

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Odnosząc się do wykazanych powyżej, przyjętych w orzecznictwie definicji pojęć przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji oraz modernizacji, podkreślić należy, że w ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z żadnym z ww. rodzajów prac. Prace realizowane na podstawie umowy nr 18 nie będą prowadzić do adaptacji ani modernizacji środków trwałych (windy oraz budynku hotelu) - środki te co do zasady nie uzyskają na skutek prac nowych cech użytkowych, nie zmieni się także cel ich wykorzystywania w ramach działalności Wnioskodawcy. Na skutek prac nie nastąpią również żadne zmiany w strukturze środków trwałych (np. wyburzenia, zbudowanie ścian zewnętrznych, zwiększenie powierzchni budynku), nie będziemy mieć zatem do czynienia z ich przebudową, rekonstrukcją, ani rozbudową.

Fakt, że nowe drzwi szybowe będą posiadały inne parametry niż drzwi wymieniane, nie wyklucza możliwości zakwalifikowania realizowanych prac jako remontowych. Zastosowanie w ramach prac nowych technologii oraz materiałów nie niweczy bowiem możliwości uznania, iż prace te stanowią remont. Jak bowiem zauważył NSA w wyroku z dnia 27 października 2017 r., II FSK 2704/15: "użycie nowocześniejszych technologii i materiałów, zgodnych ze współczesnymi wymogami technicznymi, nie niweczy uznania działań za remont".

Niejako na marginesie, odwołując się do powyższych definicji pojęć "części składowych" oraz "przynależności" przyjąć należy, iż przedmiotowe drzwi szybowe powinny zostać zakwalifikowane jako części składowe środków trwałych w postaci windy bądź budynku - hotelu: ich ewentualne odłączenie uniemożliwiać będzie bowiem korzystanie z windy, a więc prowadzić będzie ono do istotnej zmiany całości - środka trwałego: windy bądź środka trwałego: budynku hotelu.

Ad. 6

W ocenie Wnioskodawcy, postąpi on prawidłowo, rozliczając wydatek na oprawy oświetleniowe jako; wydatek na odrębne środki trwałe w przypadku lamp stojących i lamp na biuro wraz z żarówkami - oraz ustalając na podstawie wartości cen nabycia czy dany zespół majątkowy stanowi środek trwały podlegający amortyzacji, czy też wydatek z nim związany może zostać zaliczony jednorazowo do kosztów podatkowych; oraz jako wydatek na remont środka trwałego (budynku hotelu) w przypadku lamp wiszących, plafonów, kinkietów wraz z żarówkami, a co za tym idzie, zaliczając poniesione wydatki jako koszty uzyskania przychodu pośrednio związane z przychodami, nawet w sytuacji jeżeli wartość jednostkowa pojedynczych elementów oświetlenia przekroczy 10 000 zł.

Na wstępie odnieść należy się do lamp stojących oraz lamp na biurko, wraz z żarówkami.

W ocenie Wnioskodawcy, każdy z opisanych powyżej zespołów majątkowych (lampa + żarówka), jako niezwiązany w jakikolwiek sposób trwale z bryłą budynku, posiada odrębną funkcjonalność oraz powinien podlegać odrębnej kwalifikacji na potrzeby podatkowe.

W tego typu przypadkach zdaniem Wnioskodawcy na potrzeby kwalifikacji podatkowej danego zespołu majątkowego należy brać pod uwagę jego łączną wartość - dopiero cały zespół majątkowy stanowi bowiem wówczas kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania środek trwały o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (art. 16a ust. 1 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy na podstawie dokumentów przedłożonych przez kontrahenta jest on w stanie określić rzeczywistą cenę nabycia każdego elementu majątkowego lub też zespołu elementów majątkowych (traktowanych jako pojedynczy środek trwały), będzie on uprawniony do odrębnej kwalifikacji podatkowej każdego z takich elementów bądź zespołów elementów, oraz ich odrębnego ujęcia dla celów podatkowych:

* jako środek trwały podlegający amortyzacji - jeżeli łączna cena nabycia elementu majątkowego bądź zespołu majątkowego wraz z jego montażem przekracza 10 000 zł;

* jako środek trwały, w przypadku którego wydatki na jego nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu jego oddania do używania - jeżeli łączna cena nabycia elementu majątkowego bądź zespołu majątkowego wraz z jego montażem nie przekracza 10 000 zł.

W tym miejscu odnieść należy się także do lamp wiszących, plafonów, kinkietów wraz z żarówkami.

W myśl art. 16g ust. 13 ustawy o CIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 13-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł, środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych I kosztami ich eksploatacji.

Ustawa o CIT nie zawiera definicji pojęć "części składowej" ani "części peryferyjnej". W celu określenia znaczenia tych pojęć, pomocniczo można odwołać się do regulacji kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 47 § 2 k.c., częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub Istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. W myśl natomiast art. 51 § 1 k.c., przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z Innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającym temu celowi. W ocenie Wnioskodawcy Istnieją argumenty natury językowej, pozwalające na pomocnicze odniesienie definicji pojęcia "przynależności" do określenia znaczenia pojęcia "części peryferyjnych" - zgodnie bowiem z definicją słownikową określenie "peryferyjny" oznacza "zewnętrzną część czegoś" (internetowy słownik PWN).

Wskazać należy w tym miejscu także na treść pkt 4.20 Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 11 "Środki trwałe", zgodnie z którym "częścią peryferyjną jest element fizycznie (konstrukcyjnie) niewchodzący w skład środka trwałego, który realizuje samodzielnie określone funkcje użytkowe. Część peryferyjna nie warunkuje możliwości użytkowania środka trwałego, z którym ma być powiązana, a jej brak nie ogranicza jego właściwości użytkowych".

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Odnosząc się do wykazanych powyżej, przyjętych w orzecznictwie definicji pojęć przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji oraz modernizacji, podkreślić należy, że w ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z żadnym z ww. rodzajów prac.

Prace związane z zakupem i wymianą opraw oświetleniowych nie będą prowadzić do adaptacji ani modernizacji środka trwałego w postaci budynku hotelu - środki te co do zasady nie uzyskają na skutek prac nowych cech użytkowych, nie zmieni się także cel ich wykorzystywania w ramach działalności Wnioskodawcy. Na skutek prac nie nastąpią również żadne zmiany w strukturze środków trwałych (np. wyburzenia, zbudowanie ścian zewnętrznych, zwiększenie powierzchni budynku), nie będziemy mieć zatem do czynienia z ich przebudową, rekonstrukcją, ani rozbudową.

Fakt wymiany opraw oświetleniowych na nowe nie wyklucza możliwości zakwalifikowania realizowanych prac jako remontowych. Zastosowanie w ramach prac nowych technologii oraz materiałów nie niweczy bowiem możliwości uznania, iż prace te stanowią remont. Jak bowiem zauważył NSA w wyroku z dnia 27 października 2017 r., II FSK 2704/15: "użycie nowocześniejszych technologii i materiałów, zgodnych ze współczesnymi wymogami technicznymi, nie niweczy uznania działań za remont".

Niejako na marginesie, odwołując się do powyższych definicji pojęć "części składowych" oraz "części peryferyjnych" przyjąć należy, iż oprawy oświetleniowe takie jak lampy wiszące, plafony, kinkiety wraz z żarówkami powinny zostać zakwalifikowane jako części peryferyjne środka trwałego w postaci budynku - lampy służyć będą korzystaniu z pomieszczeń budynku zgodnie z ich przeznaczeniem, przy czym konstrukcyjnie nie będą wchodzić w skład budynku ani nie będą warunkować możliwości użytkowania tego środka trwałego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na:

* prace inwestycyjne wykonane na podstawie umów od 1 do 12 (umowa 12 jedynie w zakresie montażu rolet i karniszy), faktur z tytułu wyposażenia łazienek, faktury za kamień na schody oraz umowy nr 14 (wyłącznie w zakresie elementów wentylacji - okapów w kuchni) jako remont Hotelu - jest prawidłowe;

* prace inwestycyjne objęte umowami 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek) jako odrębne elementy majątkowe lub zespoły majątkowe podlegające amortyzacji lub podlegające jednorazowemu zaliczeniu do kosztów w momencie oddania do używania - jest prawidłowe;

* wymianę drzwi szybowych do wind jako remont środków trwałych w postaci windy w budynku frontowym oraz budynku hotelu - jest prawidłowe;

* oprawy oświetleniowe w części dotyczącej:

o lamp stojących i lamp na biuro wraz z żarówkami jako odrębne środki trwałe - jest prawidłowe;

o lamp wiszących, kinkietów, plafonów i kinkietów wraz z żarówkami jako wydatek na remont budynku Hotelu - jest nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 1

Organ w pełni podziela stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prace inwestycyjne wykonane na podstawie przedstawionych w stanie faktycznym umów od 1 do 12 (umowa 12 jedynie w zakresie montażu rolet i karniszy), faktur z tytułu wyposażenia łazienek, faktur za kamień na schody oraz umowy nr 14 (wyłącznie w zakresie elementów wentylacji - okapów w kuchni) należy w całości zakwalifikować jako remont obiektu i w związku z tym zaliczyć poniesione w ich ramach wydatki jako koszty uzyskania przychodu pośrednio związane z przychodami.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, pytanie nr 2 dotyczące kwalifikacji prac inwestycyjnych wymienionych w pytaniu 1 jako remont, w sytuacji gdy na pytanie 1 udzielona zostałaby przez organ negatywna odpowiedź, staje się bezprzedmiotowe.

Odpowiedź na pytanie nr 3, 4 i 6

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865, z późn. zm.; dalej "u.p.d.o.p.") kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.

Kosztami będą zarówno koszty uzyskania przychodów pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim) - jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

* poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

* został właściwie udokumentowany,

* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p. kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

3. inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Oznacza to, że wymienione w pkt 1-3 powyższej regulacji środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków:

* zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,

* stanowią własność lub współwłasność podatnika - amortyzacji podatkowej podlegają wyłącznie środki trwałe, do których przysługuje podatnikowi prawo własności, z wyjątkiem środków używanych przez leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego oraz tych wymienionych w art. 16a ust. 2 u.p.d.o.p.,

* są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania - ustawodawca nie określił bliżej tych warunków, jednakże należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majątku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie,

* przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok - to podatnik samodzielnie decyduje o tym, jak długo będzie używany dany składnik,

* są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,

* nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c u.p.d.o.p.

Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

Zgodnie z art. 16f ust. 1 u.p.d.o.p., podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.

W myśl art. 16d ust. 2 składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

Na podstawie art. 16f ust. 3 u.p.d.o.p., odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16 m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Jak wskazuje art. 16h ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Stosownie do treści art. 16i ust. 1 u.p.d.o.p., odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego, która powinna zostać określona zgodnie z art. 16g ust. 1 u.p.d.o.p. Zgodnie z ww. przepisem, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:

1. w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5a; 2. w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia (...).

Za cenę nabycia uważa się natomiast, w myśl art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p., kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Z powyższych przepisów wynika, że amortyzacja podatkowa stanowi formę rozłożonego w czasie obniżenia kosztów podatkowych wartością używanych w prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotów, które zużywają się w okresie dłuższym niż 1 rok (środków trwałych). Okres amortyzacji jest zwykle zbliżony do standardowego okresu użytkowania danego rodzaju środków trwałych, co znajduje odzwierciedlenie w wysokości stawek amortyzacyjnych wskazanych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby dany składnik majątku mógł zostać zaliczony do środków trwałych, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika.

Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych stanowi załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stawki amortyzacyjne przyporządkowane są do środków trwałych oznaczonych symbolami. Ich rozwinięcie znajduje się w Klasyfikacji Środków Trwałych, którą określa Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie klasyfikacji środków trwałych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864) będące rozporządzeniem wykonawczym do ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2019 r. poz. 649).

Zgodnie z definicją przedstawioną w ww. rozporządzeniu, Klasyfikacja Środków Trwałych (KŚT) jest usystematyzowanym wykazem środków trwałych (obiektów) służących do celów ewidencyjnych, ustalania stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. W KŚT za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być budynek, maszyna, pojazd mechaniczny itp. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt - obiektu zbiorczego, którym może być zespół przewodów rurociągowych lub zespół latarni jednego typu użytkowanych na terenie zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe itp.

Należy jednak zauważyć, że zarówno przepisy ww. ustawy o statystyce publicznej, jak i wydanego w celu jej wykonania rozporządzenia, nie są przepisami prawa podatkowego, a w konsekwencji, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, nie mogą być przedmiotem niniejszej interpretacji.

Obowiązek odpowiedniej klasyfikacji środka trwałego spoczywa na podmiocie gospodarczym. Wynika to z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11). W przypadku trudności w ustaleniu właściwej klasyfikacji, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do odpowiedniego Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy wskazać, że podstawowym kryterium stanowiącym o klasyfikacji danego urządzenia (nabytego lub wytworzonego przez podatnika) jako odrębnego środka trwałego jest kwestia jego kompletności i zdatności do używania.

Przepisy prawa podatkowego nie wyjaśniają co należy rozumieć pod pojęciem "kompletny i zdatny do użytkowania". Zgodnie z regułą wykładni językowej, w myśl której w sytuacji, gdy ustawodawca nie nadał danemu terminowi szczególnego znaczenia, stosując definicję ustawową, należy przyjąć takie jego znaczenie, jakie funkcjonuje w języku powszechnym.

W języku powszechnym - jak wynika z definicji zawartej w Słowniku języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN (www.sjp.pwn.pl) - pojęcie "używać" jest synonimem pojęcia "użyć" i oznacza m.in. "zastosować coś jako środek, narzędzie" oraz "zrobić z czegoś użytek". Z powyższego należy wywieść, że oddanie środka trwałego "do używania" jest ściśle związane z włączeniem go do wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej, po uprzednim stwierdzeniu, że jest on kompletny i zdatny do użytku. Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Poprzez sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania - po uzyskaniu stosownych pozwoleń i koncesji. Oznacza to, że w dniu przyjęcia do używania środki trwałe powinny być obiektywnie gotowe do wykorzystywania ich przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Takie rozumienie kryteriów "kompletności" i "zdatności do użytku" prezentowane jest szeroko w doktrynie prawa podatkowego:

* "kompletne i zdatne do użytku są takie składniki majątku trwałego, które zawierają wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania zgodnie z ich przeznaczeniem, bez narażenia życia lub zdrowia osób z nich korzystających, które ponadto posiadają stosowne atesty i homologacje oraz dopuszczone są do używania przez właściwe organy administracji państwowej" (J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, C.H. Beck, Warszawa 2009, s. 518-519);

* "składnik majątku spełnia przesłanki kompletności i zdatności do użytku, jeżeli jest on wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto są sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie" (E. Mazur, Komentarz do art. 16 (a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 2009, LEX);

* "zdatność do użytku w wielu sytuacjach faktycznych oznaczać będzie konieczność spełnienia szeregu wymogów formalnoprawnych nakładanych na przedsiębiorcę przez odrębne przepisy" (M. Wilk, Komentarz do art. 16 (a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 2014, LEX);

* "kompletność oraz zdatność do użytku w dniu przyjęcia do używania oznacza też, że środek trwały zawiera wymagane elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, jest sprawny technicznie, a jeśli istnieją wymogi formalne, to także one są spełnione" (M. Ślifirczyk, F. Świtała, R. Krasnodębski, G. Dźwigała, P. Karwat, Z. Huszcz, Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz, Lexis Nexis, Warszawa 2009).

W świetle powyższego należy podkreślić, że składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Natomiast, sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć jako "możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania". Zatem "kompletne i zdatne do użytku" nie oznacza jednocześnie, że składniki majątku mają być zdolne do samodzielnej pracy.

Z wniosku wynika, że Spółka rozpoczęła prace inwestycyjne w budynku Hotelu.

Prace inwestycyjne obejmują m.in. prace objęte umowami oznaczonymi we wniosku nr 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek). W ramach prac wykonywanych w budynku Hotelu wnioskodawca planuje także zakup i wymianę oświetlenia do pomieszczeń i pokoi budynku. Wnioskodawca zamierza nabyć oprawy oświetleniowe: lampy wiszące, lampy stojące, lampy na biuro, plafony, kinkiety oraz żarówki. Wnioskodawca zaznaczył, że lampy stojące, lampy na biurko oraz lampy wiszące, plafony, kinkiety i żarówki nie będą trwale związane z budynkiem Hotelu - elementy oprawy oświetleniowej będzie można w prosty sposób zdemontować bez szkody dla elementu oraz budynku.

Wszystkie obiekty i urządzenia wymienione przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym wniosku zostały przez Spółkę nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, stanowią własność Spółki i będą wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą przez okres dłuższy niż rok.

Ponadto, jak wynika z przywołanego komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, obowiązek odpowiedniej klasyfikacji środka trwałego spoczywa na podmiocie gospodarczym. Podatnik musi zatem być w stanie dokonać zaklasyfikowania środków trwałych do odpowiednich grup, podgrup i rodzajów. Przyjmując zatem za Spółką, że każde z elementów majątkowych lub z zespołów majątkowych opisanych w załącznikach do umów 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek) są samodzielnymi środkami trwałymi, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że każdy z tych środków trwałych (po zakwalifikowaniu do odpowiedniego rodzaju KŚT) będzie podlegał amortyzacji według odpowiednich stawek określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że prace inwestycyjne objęte umowami 13-17 (z pominięciem elementów wentylacji - okapów w kuchni) i 12 (w zakresie zasłon i poduszek) nie stanowią ani remontu, ani ulepszenia środka trwałego w postaci budynku. Ww. elementy majątkowe lub zespoły majątkowe, po odpowiedniej klasyfikacji jako środki trwałe oraz określeniu ceny nabycia, mogą stanowić odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji lub też - w przypadku środków trwałych, których łączna cena nabycia nie przekracza 10 000 zł - mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania, stosownie do możliwości przewidzianej w art. 16d ust. 1 u.p.d.o.p.

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 3 i 4 należało zatem uznać za prawidłowe.

Pytanie Wnioskodawcy oznaczone numerem 6 dotyczy sposobu rozliczenia w kosztach uzyskania przychodów wydatków na oprawy oświetleniowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku lamp stojących i lamp na biuro wraz z żarówkami - będzie to wydatek na odrębne środki trwałe, natomiast w przypadku lamp wiszących, plafonów, kinkietów wraz żarówkami - należy ocenić te wydatki jako wydatki poniesione na remont Hotelu.

Z tak przedstawionym stanowiskiem organ zgadza się jedynie w części dotyczącej możliwości uznania lamp stojących i lamp na biuro wraz z żarówkami. W ocenie organu, te składniki majątku spełniają przedstawione we wniosku definicje "kompletności" i "zdatności do użytku". Są one bowiem wyposażone we wszystkie elementy konstrukcyjne, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania zgodnie z ich przeznaczeniem. Przy czym należy podkreślić, że "kompletne i zdatne do użytku" nie oznacza jednocześnie, że składniki majątku mają być zdolne do samodzielnej pracy.

Tak samo, w ocenie organu, należy potraktować lampy wiszące, plafony i kinkiety wraz z żarówkami. Nie są one bowiem trwale związane z bryłą budynku, możliwy jest ich demontaż oraz montaż w innym miejscu. Posiadają one także - podobnie jak lampy stojące i biurowe - odrębną funkcjonalność.

Przede wszystkim nie można wydatków poczynionych na lampy wiszące, plafony i kinkiety wraz z żarówkami potraktować jako wydatki na remont Hotelu. Jak wskazał sam Wnioskodawca w uzasadnieniu stanowiska własnego, poprzez remont w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.) rozumie się wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym". W ocenie organu Wnioskodawca ponosi jednak wydatki na zakup kompletnych i zdatnych do użytku składników majątku. Natomiast składniki majątku, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, stosownie do art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p., podlegają amortyzacji.

W związku z powyższym, zarówno lampy stojące, lampy na biuro, jak też lampy wiszące, plafony i kinkiety wraz z żarówkami, po dokonaniu odpowiedniej klasyfikacji zgodnie z KŚT, powinny stanowić odrębne środki trwałe. W zależności jednak od ich wartości oraz decyzji podatnika powinny być rozpoznawane w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne lub jednorazowo w momencie oddania do używania - w przypadku środków trwałych, których łączna cena nabycia elementu majątkowego bądź zespołu majątkowego wraz z jego montażem nie przekracza 10 000 zł.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do:

* lamp stojących i lamp na biuro wraz z żarówkami - jest prawidłowe;

* lamp wiszących, plafonów i kinkietów wraz z żarówkami - jest nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 5

Organ w pełni podziela stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wymiana drzwi szybowych do wind powinna być przez Wnioskodawcę potraktowana jako remont środków trwałych (windy w budynku frontowym oraz budynku hotelu), a co za tym idzie - wydatki na wymianę drzwi szybowych do wind powinny stanowić koszty uzyskania przychodów pośrednio związane z przychodami.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.