0114-KDIP2-1.4010.401.2019.2.JS - Wynagrodzenie pracowników jako koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2019 r. (data wpływu 20 września 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2019 r. (data nadania 27 listopada 2019 r., data wpływu 29 listopada 2019 r.), na wezwanie z dnia 6 listopada 2019 r. Nr KDIP2-1.4010.401.2019.1.JS (data nadania 6 listopada 2019 r., data odbioru 20 listopada 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie:

* możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. świadczeń ponoszonych na rzecz pracowników realizujących prace B+R wymienionych w pkt 1-29:

* w części dot. zaliczenia do kosztów kwalifikowanych:

* wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego - przysługujące pracownikowi za czas urlopu, w wysokości wynagrodzenia, jakie ten pracownik otrzymałby gdyby w tym czasie pracował, zgodnie z art. 172 k.p.;

* wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zwolnienie przysługujące pracownikowi wychowującemu przynajmniej jedno dziecko w wieku do 14 lat, w ciągu roku kalendarzowego, w wymiarze 16 godzin albo 2 dni, przewidziane w art. 188 § 1 k.p.;

* wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wypłacane zgodnie z obowiązującymi przepisami - przysługujące pracownikowi za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, zgodnie z brzmieniem art. 92 § 1 k.p.;

* dodatku urlopowego - dodatek do wynagrodzenia przysługujący pracownikowi za czas urlopu; oraz

* kosztów używania samochodu służbowego dla celów prywatnych - wynikające z udostępnienia przez Spółkę pracownikowi samochodu służbowego również w celach prywatnych;

* oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu ww. należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

- jest nieprawidłowe,

* w pozostałej części - jest prawidłowe,

* braku możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.;

* świadczeń ponoszonych na rzecz pracowników realizujących prace B+R wymienionych w pkt 30-32, tj.:

* odprawy pośmiertnej - stosownie do art. 93 § 1 k.p., przysługującej rodzinie pracownika, w razie śmierci pracownika w czasie trwania stosunku pracy lub w czasie pobierania po jego rozwiązaniu zasiłku z tytułu niezdolności do pracy wskutek choroby;

* świadczenia pieniężnego z okazji narodzin dziecka - jednorazowy, pieniężny bonus dla pracownicy przebywającej na urlopie macierzyńskim;

* kosztów związanych z przyznanymi pracownikom udziałami Wnioskodawcy lub udziałami/akcjami spółek powiązanych z Wnioskodawcą;

* sfinansowanych przez płatnika składki z tytułu ww. należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz

* składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,

- jest prawidłowe.

*

W dniu 20 września 2019 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej:, "Wnioskodawca" lub "Spółka"), należy do międzynarodowej Grupy Kapitałowej (dalej: "Grupa"). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja cementu, betonu oraz kruszyw, która prowadzona jest za pośrednictwem dedykowanych jednostek organizacyjnych, specjalizujących się w poszczególnych obszarach produkcji. Działalność produkcyjna, prowadzona jest w Polsce przez blisko pięćdziesiąt zakładów produkcyjnych specjalizujących się w poszczególnych produktach. Mając na uwadze dynamicznie rozwijający się rynek, w odpowiedzi na wewnętrzne zapotrzebowanie Spółki, jak i oczekiwania ze strony klientów, np. konieczność udoskonalania portfolio produktów w celu utrzymania przewagi konkurencyjnej, czy też dostosowanie produktów pod wymagania konkretnych klientów Spółka podejmuje działania badawczo-rozwojowe. Realizowane przez Spółkę projekty spełniają definicję projektów badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT (dalej: "Działalność B+R", "Prace B+R").

Działalność B+R podejmowana jest przez Spółkę w ramach poszczególnych segmentów produktowych oraz na projektach realizowanych wspólnie przez wybrane jednostki organizacyjne. W celu zrealizowania poszczególnych Prac B+R powoływane są zespoły projektowe, złożone z osób posiadających odpowiednią wiedzę i doświadczenie w obszarze, którego Prace B+R dotyczą. Spółka nie ma wyodrębnionego działu badawczo-rozwojowego.

Co do zasady osoby, które są zaangażowane w Prace B+R zatrudnione są w Spółce na podstawie umowy o pracę. Niewykluczone jednak, że w przyszłości Prace B+R będą wykonywane w Spółce również przez osoby, które są/będą zatrudnione w Spółce w oparciu o inną niż ww. podstawę prawną.

Sposób wynagradzania pracowników Wnioskodawcy jest określony przepisami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. Nr 24, poz. 141 z późn. zm., dalej: "k.p.") oraz wewnętrznymi aktami prawnymi przyjętymi przez Wnioskodawcę, wydanymi na podstawie k.p.

Oprócz wynagrodzenia zasadniczego, koszty Spółki związane z zatrudnieniem pracownika wykonującego Prace B+R obejmują obecnie lub w przyszłości mogą obejmować:

Co do zasady, w związku z powstaniem u pracownika przychodu podatkowego ze stosunku pracy, Wnioskodawca odprowadza składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. , Nr 137, poz. 887 z późn. zm., dalej: "USUS"). Składki na ubezpieczenia społeczne nie są odprowadzane wyłącznie w sytuacji, gdy przepisy wykonawcze do USUS nie przewidują włączenia poszczególnych przychodów do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe.

Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W związku z prowadzoną przez Spółkę Działalnością B+R, Spółka zamierza skorzystać z Ulgi B+R, w tym m.in., w odniesieniu do kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. Spółka śledzi czas pracy pracowników, którzy zaangażowani są w Prace B+R i który jest przeznaczony na realizację tych prac.

Wnioskodawca podkreślił, że nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Pismem z dnia 27 listopada 2019 r. Wnioskodawca doprecyzował przedstawione zdarzenie przyszłe, tj. wskazał, że:

Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141).

Wnioskodawca może uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b Ustawy o CIT, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach Ulgi B+R.

W celu skorzystania z Ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw. z art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT.

Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach Ulgi B+R, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodu danego roku, o ile nie będą kapitalizowane w wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W takim przypadku bowiem, wydatki te będą zaliczane do kosztów podatkowych z uwzględnieniem przepisów art. 16a-16 m Ustawy o CIT.

Koszty realizacji Prac B+R Wnioskodawca ponosi ze środków własnych, które nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie lub nie zostaną przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Będące przedmiotem zapytania koszty wynagrodzenia zasadniczego, świadczeń/dodatków do wynagrodzenia, o których mowa w pkt 1-29 wniosku, stanowią/będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., sygn. 1387 z późn. zm., dalej: "Ustawa o PIT").

Spółka ponosi oraz będzie ponosiła w przyszłości koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej, z których część jest/może być bezpośrednio związana z realizacją prac badawczo-rozwojowych. Jednakże, odliczeniu w ramach ulgi B+R u Wnioskodawcy będą podlegały wyłącznie te koszty, które będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT i które będą bezpośrednio związane z realizacją Prac B+R.

W ocenie Wnioskodawcy, będące przedmiotem zapytania koszty związane z przyznanymi pracownikom udziałami Wnioskodawcy lub udziałami/akcjami spółek powiązanych z Wnioskodawcą, o których mowa w pkt 32 Wniosku będą stanowić po stronie pracownika przychód ze źródła kapitały pieniężne i prawa majątkowe, a w konsekwencji koszty te nie będą kosztami kwalifikowanymi dla celów Ulgi B+R.

Niewykluczone jednak, że w zależności od brzmienia przepisów Ustawy PIT oraz podejścia organów podatkowych stosowanego w praktyce podatkowej w powyższym zakresie w momencie przyznania pracownikom udziałów Wnioskodawcy lub udziałów/akcji spółek powiązanych z Wnioskodawcą, koszty te będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT. W konsekwencji, w takim przypadku, koszty te będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Ulgi B+R.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, Wnioskodawca może dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w związku z zatrudnieniem pracowników realizujących Prace B+R w postaci:

* wynagrodzenia zasadniczego;

* świadczeń/dodatków do wynagrodzenia zasadniczego, o których mowa w pkt 1-32 opisu zdarzenia przyszłego;

* składek odprowadzanych od wynagrodzeń zasadniczych oraz wskazanych w zdarzeniu przyszłym świadczeń/dodatków do wynagrodzenia w części w jakiej zgodnie z USUS są one obowiązkowe i finansowane przez Spółkę jako płatnika składek,

* składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych

- w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R, pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika Spółki w danym miesiącu?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT:

Na wstępie, Wnioskodawca podkreśla, iż przedmiotem niniejszego Wniosku nie jest rozstrzygnięcie kwestii, czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność powinna zostać zakwalifikowana jako Działalność B+R. Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie ocena dopuszczalności rozpoznania wskazanych przez Wnioskodawcę rodzajów kosztów jako kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 zd. 1 Ustawy o CIT: "Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi."

Koszty kwalifikowane związane z zatrudnieniem pracowników zdefiniowane zostały w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT jako: "poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu."

Zgodnie z przywołanym wyżej art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, należy wskazać, iż "za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych."

W ocenie Wnioskodawcy, uznanie iż dany koszt jest kosztem kwalifikowanym w rozumieniu art. 18d ust. 1 pkt 2 (winno być ust. 2 pkt 1) Ustawy o CIT wymaga łącznego spełnienia trzech przesłanek:

W opinii Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności, należy zwrócić uwagę, iż wszystkie koszty, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, ponoszone obecnie lub w przyszłości przez Spółkę, które są związane z zatrudnianiem pracowników B+R stanowią lub będą stanowić dla Spółki koszty podatkowe (z uwzględnieniem wyłączeń/ograniczeń, o których mowa w art. 16 Ustawy o CIT). W konsekwencji należy uznać, że spełnione są przesłanki, o których mowa w pkt 1 i 2) powyżej.

W odniesieniu do przesłanki 3) powyżej, Wnioskodawca podkreśla, iż katalog należności wskazanych w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT jest katalogiem otwartym, o czym świadczy fragment "w szczególności" użyty w tym przepisie. Tak więc, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż przychodami ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, są wszelkie należności, które otrzymuje pracownik od pracodawcy w związku ze świadczeniem na jego rzecz pracy, w konsekwencji czego - wszelkie świadczenia na rzecz pracownika, w związku z wykonywaniem pracy stanowią jego przychód, o którym mowa we wskazanym powyżej przepisie.

W konsekwencji powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychodem ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, jest/są:

* dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych - dodatek do wynagrodzenia zasadniczego należny pracownikom stosownie do art. 151¹ k.p.;

* dodatek za pracę w niedzielę, w święta - przewidziany w art. 151¹¹ § 2 i 3 k.p., należny pracownikowi w przypadku gdy nie jest możliwe wykorzystanie w terminie określonym w k.p. dnia wolnego od pracy, w zamian za pracę w niedzielę lub w zamian za pracę w święto;

* dodatek za pracę w porze nocnej - przysługujący do wynagrodzenia zasadniczego pracownikowi wykonującemu pracę w porze nocnej, stosownie do brzmienia art. 151⁸ § 1 k.p.;

* dodatek wyrównawczy - przysługuje pracownikowi, w razie jego przeniesienia do innej pracy, z uwagi na niezdolność wykonywania dotychczas wykonywanej pracy, z powodu okoliczności, o których mowa w art. 179, 230, a także art. 231 k.p., jeżeli z takim przeniesieniem wiąże się obniżenie wynagrodzenia przeniesionego pracownika;

* ekwiwalent za niewykorzystany urlop - stosownie do brzmienia art. 171 § 1 k.p., przysługujący pracownikowi w przypadku niewykorzystania przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy;

* wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego - przysługujące pracownikowi za czas urlopu, w wysokości wynagrodzenia, jakie ten pracownik otrzymałby gdyby w tym czasie pracował, zgodnie z art. 172 k.p.;

* wynagrodzenie za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zwolnienie przysługujące pracownikowi wychowującemu przynajmniej jedno dziecko w wieku do 14 lat, w ciągu roku kalendarzowego, w wymiarze 16 godzin albo 2 dni, przewidziane w art. 188 § 1 k.p.;

* wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy wypłacane zgodnie z obowiązującymi przepisami - zgodnie z brzmieniem art. 92 § 1 k.p., przysługujące pracownikowi za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną;

* wynagrodzenie za czas dyżuru - przysługujące pracownikowi za czas dyżuru, za wyjątkiem dyżuru pełnionego w domu, przysługujące zgodnie z art. 151⁵ § 1 k.p.;

* odprawa emerytalna lub rentowa - przewidziana a art. 92¹ § 1 k.p., przysługująca w wysokości jednomiesięcznego wynagrodzenia pracownikowi spełniającemu warunki uprawniające do renty z tytułu niezdolności do pracy lub emerytury, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na rentę lub emeryturę;

* odprawa z tytułu wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika oraz w związku z rozwiązaniem stosunku pracy w ramach grupowego zwolnienia przysługujące na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844 z późn. zm.);

* zmienne składniki wynagrodzenia, takie jak premie pieniężne, bonusy, nagrody, bony (w tym bony żywieniowe), paczki świąteczne, karty przedpłacone oraz inne świadczenia podobnego rodzaju - przysługujące pracownikowi Spółki świadczenia pieniężne lub rzeczowe, o charakterze uznaniowym lub których wypłata jest przewidziana w wewnętrznych regulaminach Wnioskodawcy;

* nagroda jubileuszowa - przyznawana pracownikowi nagroda w związku z osiągnięciem określonego stażu pracy u Wnioskodawcy;

* dodatkowe wynagrodzenie za pracę zmianową - dodatek nieprzewidziany w przepisach k.p., a jego wprowadzenie do wewnętrznych uregulowań dotyczących wynagradzania zależy od decyzji Spółki;

* dodatek funkcyjny za funkcje kierownicze w projekcie realizowanym w ramach Prac B+R - dodatek wypłacany okresowo, z tytułu pełnienia funkcji kierowniczych na poszczególnych projektach realizowanych przez Spółkę w ramach Prac B+R;

* dodatek na zakwaterowanie - dodatek relokacyjny, przyznawany w związku ze zmianą miejsca wykonywania pracy, a zarazem miejsca zamieszkania pracownika, do wysokości limitu zwolnienia, przewidzianego w art. 21 ust; 1 pkt 14 Ustawy o PIT lub w wysokości przekraczającej ww. limit;

* dodatek urlopowy - dodatek do wynagrodzenia przysługujący pracownikowi za czas urlopu;

* różnego rodzaju benefity (pakiety medyczne, karnety sportowe) finansowane lub współfinansowane przez Wnioskodawcę;

* świadczenie pieniężne z okazji narodzin dziecka - jednorazowy, pieniężny bonus dla pracownika zostającego ojcem;

* sfinansowanie "wyjścia" na basen lub salę gimnastyczną - sfinansowane przez Spółkę koszty wyjścia na basen lub salę gimnastyczną, istnieje dokumentacja potwierdzająca, iż dany pracownik uczestniczył w tym "wyjściu";

* nagrody w wewnątrzzakładowych konkursach - nagrody otrzymane za określone dokonania lub zwycięstwo/zajęcie określonego miejsca w rywalizacji wewnętrznej, związanej zarówno z Działalnością B+R, jak również niezwiązane z ww. działalnością;

* wynagrodzenie za wykorzystanie samochodu prywatnego pracownika do celów służbowych;

* koszty używania samochodu służbowego dla celów prywatnych - wynikające z udostępnienia przez Spółkę pracownikowi samochodu służbowego również w celach prywatnych;

* ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków - świadczenie polegające na opłaceniu przez pracodawcę składek ubezpieczeniowych z tytułu ubezpieczenia pracownika od następstw nieszczęśliwych wypadków;

* polisa na życie - świadczenie polegające na opłaceniu przez pracodawcę składki ubezpieczeniowej z tytułu ubezpieczenia pracownika na życie;

* diety i inne należności za czas podróży służbowej - świadczenia otrzymywane przez pracownika jako zwrot kosztów podróży służbowej, zarówno w części podlegającej zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 Ustawy o PIT, jak również w części przekraczającej kwotę zwolnienia;

* dopłaty do okularów - dofinansowanie przez Wnioskodawcę okularów lub szkieł kontaktowych dla pracownika Spółki, który przedstawił wyniki badań wskazujących na konieczność używania szkieł korekcyjnych podczas pracy na stanowiskach z monitorami ekranowymi;

* kwoty na dofinansowania do nauki w ramach podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracownika;

* świadczenia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Pracowniczych - przyznawane pracownikom świadczenia pieniężne i rzeczowe, zgodnie z regulaminem ZFŚŚ.

Mając na uwadze, że wskazane powyżej świadczenia i dodatki do wynagrodzenia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, należności te powinny, co do zasady, stanowić koszty kwalifikowane na cele zastosowania Ulgi B+R w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej przez danego pracownika pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Analogicznie, Spółka uprawniona jest do zakwalifikowania do kosztów kwalifikowanych dla celów Ulgi B+R sfinansowanych przez Spółkę składek wynikających z USUS, związanych ze wskazanymi powyżej świadczeniami i dodatkami do wynagrodzenia.

W ocenie Wnioskodawcy, bez znaczenia w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT jest to, iż dane świadczenie na rzecz pracownika może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 Ustawy o PIT. Należy bowiem podkreślić, iż zwolnienie podatkowe nie jest tożsame z niepowstaniem przychodu. W przypadku zwolnienia podatkowego powstaje przychód, jednak zniesiony zostaje względem tego przychodu obowiązek obliczenia i odprowadzenia podatku do organu podatkowego.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania, poniesionych kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników realizujących Prace B+R w postaci:

* wynagrodzenia zasadniczego,

* świadczeń/dodatków do wynagrodzenia zasadniczego, o których mowa w pkt 1-29 opisu zdarzenia przyszłego,

* składek odprowadzanych od wynagrodzeń zasadniczych oraz wskazanych w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczeń / dodatków do wynagrodzenia, o których mowa w pkt 1-29, w części w jakiej zgodnie z USUS są one obowiązkowe i finansowane przez Spółkę jako płatnika składek,

- w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R, pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika Spółki w danym miesiącu.

Powyższe stanowisko zostało także potwierdzone przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych:

* interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.573.2018.l.JKT;

* interpretacji indywidualnej z dnia 20 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.344.2018.2.JS;

* interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.322.2018.3.JS;

* interpretacji indywidualnej z dnia 4 października 2016 r., sygn. IPPB5/4510-733/16-4/MR;

oraz orzeczeniach sądów administracyjnych, m.in. w:

* wyroku z dnia 13 lutego 2019 r., sygn. I SA/Sz 835/18;

* wyroku z dnia 19 czerwca 2019 r., sygn. III SA/Wa 2665/18.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że przez sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w USUS, do których referuje art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, rozumieć należy składkę na ubezpieczenie emerytalne, składkę na ubezpieczenie rentowe oraz składkę na ubezpieczenie wypadkowe. Biorąc pod uwagę powyższe, kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT nie będą stanowić:

* składki na Fundusz Pracy, o których mowa w ustawie z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucji rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 z późn. zm.);

* składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, o których mowa w ustawie ustawy z dnia 13 lipca 2006 r., o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (Dz. U. Nr 158, poz. 1121 z późn. zm.);

* wpłaty na PFRON, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy, również następujące koszty ponoszone przez Spółkę związane z zatrudnieniem pracownika wykonującego Prace B+R nie będą stanowić kosztu kwalifikowanego w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT:

* odprawy pośmiertnej - gdyż jej wypłata na rzecz rodziny pracownika nie stanowi dla niej przychodu ze stosunku pracy a przychód ze źródła kapitały pieniężne i prawa majątkowe;

* świadczenia pieniężnego z okazji narodzin dziecka pracownicy, przebywającej na urlopie macierzyńskim - gdyż pracownica przebywająca na urlopie macierzyńskim w ogóle nie świadczy pracy (w tym nie wykonuje Prac B+R), w danym miesiącu;

* związane z przyznanymi pracownikom udziałami Wnioskodawcy lub udziałami/ akcjami spółek powiązanych z Wnioskodawcą, gdyż ich otrzymanie nie stanowi dla pracowników przychodu ze stosunku pracy a przychód ze źródła kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT nie jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania poniesionych kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników realizujących Prace B+R w postaci:

* świadczeń/dodatków do wynagrodzenia zasadniczego, o których mowa w pkt 30-32 opisu zdarzenia przyszłego,

* składek odprowadzanych od wskazanych w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczeń /dodatków do wynagrodzenia, o których mowa w pkt 30-32, w części w jakiej zgodnie z USUS są one obowiązkowe i finansowane przez Spółkę jako płatnika składek,

* składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

* możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. świadczeń ponoszonych na rzecz pracowników realizujących prace B+R wymienionych w pkt 1-29:

* w części dot. zaliczenia do kosztów kwalifikowanych:

* wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego - przysługujące pracownikowi za czas urlopu, w wysokości wynagrodzenia, jakie ten pracownik otrzymałby gdyby w tym czasie pracował, zgodnie z art. 172 k.p.;

* wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zwolnienie przysługujące pracownikowi wychowującemu przynajmniej jedno dziecko w wieku do 14 lat, w ciągu roku kalendarzowego, w wymiarze 16 godzin albo 2 dni, przewidziane w art. 188 § 1 k.p.;

* wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wypłacane zgodnie z obowiązującymi przepisami - przysługujące pracownikowi za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, zgodnie z brzmieniem art. 92 § 1 k.p.;

* dodatku urlopowego - dodatek do wynagrodzenia przysługujący pracownikowi za czas urlopu; oraz

* kosztów używania samochodu służbowego dla celów prywatnych - wynikające z udostępnienia przez Spółkę pracownikowi samochodu służbowego również w celach prywatnych;

* oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu ww. należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

- jest nieprawidłowe,

* w pozostałej części - jest prawidłowe,

* braku możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.;

* świadczeń ponoszonych na rzecz pracowników realizujących prace B+R wymienionych w pkt 30-32, tj.:

* odprawy pośmiertnej - stosownie do art. 93 § 1 k.p., przysługującej rodzinie pracownika, w razie śmierci pracownika w czasie trwania stosunku pracy lub w czasie pobierania po jego rozwiązaniu zasiłku z tytułu niezdolności do pracy wskutek choroby;

* świadczenia pieniężnego z okazji narodzin dziecka - jednorazowy, pieniężny bonus dla pracownicy przebywającej na urlopie macierzyńskim;

* kosztów związanych z przyznanymi pracownikom udziałami Wnioskodawcy lub udziałami/akcjami spółek powiązanych z Wnioskodawcą;

* sfinansowanych przez płatnika składki z tytułu ww. należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz

* składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,

- jest prawidłowe.

*

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865, dalej: "u.p.d.o.p."), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.).

Stosownie do art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.), podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

W myśl art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

W myśl art. 15 ust. 4h u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone:

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 30 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika:

Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.).

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto, wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów, jak również momentu ich poniesienia.

Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

Zgodnie z art. 18e u.p.d.o.p., podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2018 r. dokonano zmiany m.in. przywołanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., zgodnie z którym obecnie za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W ww. przepisie ustawodawca doprecyzował, że ww. należności, jak i sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, można uznać za koszt kwalifikowany jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności B+R.

Odnosząc się do kosztów pracowniczych, należy podkreślić, że w przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, pełniąc dyżur pod telefonem, itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updp. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że " (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...)".

Zatem, mając na uwadze art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, aby koszty wynagrodzenia pracownika mogły stanowić podstawę do odliczenia na podstawie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, pracownik ten musi realizować wskazany cel, tj. wykonywać prace badawczo-rozwojowe. W zakresie innych wykonywanych przez pracownika czynności, wskazane wydatki, choć będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to nie będą kosztami poniesionymi na działalność badawczo-rozwojową.

Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy to wynagrodzenie oraz ww. składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany.

W tym miejscu, zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, premie zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.f."), jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot "w szczególności" oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Zatem, wydatki z tytułu diet i innych należności za czas podróży służbowych, stanowią koszty kwalifikowane wyłącznie w sytuacji, gdy są związane z wykonywaniem obowiązków związanych z pracami badawczo-rozwojowymi oraz stanowią po stronie pracowników należności o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.

Ponadto, należy zauważyć, że przepisy ograniczają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów całości wydatków związanych z używaniem samochodów osobowych przez pracowników (ekwiwalent za samochód) w celu odbycia podróży służbowej samochodem osobowym niestanowiącym składnika majątku podatnika, bowiem ograniczenie to wynika z określenia przez ustawodawcę limitu wydatków wyznaczonego iloczynem liczby kilometrów i stawki za jeden kilometr (w myśl art. 16 ust. 1 pkt 30 i 51 u.p.d.o.p.) i mogą być wyłącznie w tej części zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki, na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że choć wypłacony ekwiwalent za samochód prywatny wykorzystywany do celów służbowych będzie po stronie pracownika w całości przychodem, stosownie do treści art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., to jedynie jego część, tj. do wysokości objętej ryczałtem, może stanowić u Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, co jest przesłanką uznania takiego wydatku za koszt kwalifikowany, w myśl art. 18d u.p.d.o.p.

Jednakże, podkreślić tym miejscu należy, że odprawa pośmiertna (wymieniona w treści wniosku) nie jest przychodem ze źródła, o którym mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.

Odprawy pośmiertne są świadczeniem wynikającym z art. 93 Kodeksu pracy, przysługującym rodzinie pracownika w razie jego śmierci w czasie trwania stosunku pracy lub w czasie pobierania po jego rozwiązaniu zasiłku z tytułu niezdolności do pracy wskutek choroby. Prawo do odprawy pośmiertnej powstaje bezpośrednio na rzecz uprawnionych członków rodziny zmarłego pracownika z chwilą jego śmierci. Jest to więc ich własne uprawnienie (roszczenie), które nie przechodzi na nich z pracownika. Wymagalność powyższego roszczenia następuje dopiero po ustaniu stosunku pracy, tj. z chwilą wygaśnięcia stosunku pracy wskutek śmierci pracownika.

Z kolei, w odniesieniu do możliwości uznania składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych za koszty kwalifikowane na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej należy wskazać, że składkami na ubezpieczenia społeczne, należnymi z tytułów wymienionych art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. i finansowanymi (w części lub w całości) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Ponadto, należy wskazać, że obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy. Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone tą ustawą.

W świetle powyższego, podnieść należy, że mając na uwadze art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, aby koszty wynagrodzenia pracownika mogły stanowić podstawę do odliczenia na podstawie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, pracownik ten musi realizować wskazany cel, tj. wykonywać prace badawczo-rozwojowe. W zakresie innych wykonywanych przez pracownika czynności, wskazane wydatki, choć będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to nie będą kosztami poniesionymi na działalność badawczo-rozwojową.

Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy to wynagrodzenie oraz ww. składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika m.in., że:

" (...) Działalność B+R podejmowana jest przez Spółkę w ramach poszczególnych segmentów produktowych oraz na projektach realizowanych wspólnie przez wybrane jednostki organizacyjne. W celu zrealizowania poszczególnych Prac B+R powoływane są zespoły projektowe, złożone z osób posiadających odpowiednią wiedzę i doświadczenie w obszarze, którego Prace B+R dotyczą. (...).

Co do zasady osoby, które są zaangażowane w Prace B+R zatrudnione są w Spółce na podstawie umowy o pracę. Niewykluczone jednak, że w przyszłości Prace B+R będą wykonywane w Spółce również przez osoby, które są/będą zatrudnione w Spółce w oparciu o inną niż ww. podstawę prawną.

W związku z prowadzoną przez Spółkę Działalnością B+R, Spółka zamierza skorzystać z Ulgi B+R, w tym m.in., w odniesieniu do kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT.

(...) W celu skorzystania z Ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębni koszty działalności badawczo - rozwojowej w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw. z art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT.

Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach Ulgi B+R, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodu danego roku, o ile nie będą kapitalizowane w wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W takim przypadku bowiem, wydatki te będą zaliczane do kosztów podatkowych z uwzględnieniem przepisów art. 16a -16 m Ustawy o CIT.

Koszty realizacji Prac B+R Wnioskodawca ponosi ze środków własnych, które nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie lub nie zostaną przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Będące przedmiotem zapytania koszty wynagrodzenia zasadniczego, świadczeń/dodatków do wynagrodzenia, o których mowa w pkt 1-29 Wniosku, stanowią/będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...).

Spółka ponosi oraz będzie ponosiła w przyszłości koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej, z których część jest/może być bezpośrednio związana z realizacją prac badawczo-rozwojowych. Jednakże, odliczeniu w ramach ulgi B+R u Wnioskodawcy będą podlegały wyłącznie te koszty, które będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT i które będą bezpośrednio związane z realizacją Prac B+R.

W ocenie Wnioskodawcy, będące przedmiotem zapytania koszty związane z przyznanymi pracownikom udziałami Wnioskodawcy lub udziałami/akcjami spółek powiązanych z Wnioskodawcą, o których mowa w pkt 32 Wniosku będą stanowić po stronie pracownika przychód ze źródła kapitały pieniężne i prawa majątkowe, a w konsekwencji koszty te nie będą kosztami kwalifikowanymi dla celów Ulgi B+R.

Niewykluczone jednak, że w zależności od brzmienia przepisów Ustawy PIT oraz podejścia organów podatkowych stosowanego w praktyce podatkowej w powyższym zakresie w momencie przyznania pracownikom udziałów Wnioskodawcy lub udziałów/akcji spółek powiązanych z Wnioskodawcą, koszty te będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT. W konsekwencji, w takim przypadku, koszty te będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu Ulgi B+R. (...)."

Natomiast, z własnego stanowiska w sprawie wynika, że Wnioskodawca: "(...) na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT:

* jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania, poniesionych kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników realizujących Prace B+R w postaci:

* wynagrodzenia zasadniczego,

* świadczeń/dodatków do wynagrodzenia zasadniczego, o których mowa w pkt 1-29 opisu zdarzenia przyszłego, oraz

* składek odprowadzanych od wynagrodzeń zasadniczych oraz wskazanych w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczeń / dodatków do wynagrodzenia, o których mowa w pkt 1-29, w części w jakiej zgodnie z USUS są one obowiązkowe i finansowane przez Spółkę jako płatnika składek,

- w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R, pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika Spółki w danym miesiącu;

* nie jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania poniesionych kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników realizujących Prace B+R w postaci:

* świadczeń/dodatków do wynagrodzenia zasadniczego, o których mowa w pkt 30-32 opisu zdarzenia przyszłego,

* składek odprowadzanych od wskazanych w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczeń /dodatków do wynagrodzenia, o których mowa w pkt 30-32, w części w jakiej zgodnie z USUS są one obowiązkowe i finansowane przez Spółkę jako płatnika składek,

* składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. (...)"

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., mogą u Wnioskodawcy stanowić jedynie należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje/będzie realizował wskazany cel, tj. wykonuje/będzie wykonywał prace badawczo-rozwojowe, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zatem, nie można podzielić poglądu Wnioskodawcy, że wszystkie wymienione w pkt 1 pytania Wnioskodawcy świadczenia, ponoszone przez Spółkę, tj. od Nr 1 do Nr 29, które dla pracowników stanowią przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach tzw. "ulgi badawczo-rozwojowej".

Odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w myśl art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., w rozpatrywanej sprawie, nie będą podlegać kwoty wynagrodzeń oraz składki od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika, tj.:

* wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego - przysługujące pracownikowi za czas urlopu, w wysokości wynagrodzenia, jakie ten pracownik otrzymałby gdyby w tym czasie pracował, zgodnie z art. 172 k.p.;

* wynagrodzenie za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zwolnienie przysługujące pracownikowi wychowującemu przynajmniej jedno dziecko w wieku do 14 lat, w ciągu roku kalendarzowego, w wymiarze 16 godzin albo 2 dni, przewidziane w art. 188 § 1 k.p.;

* wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy wypłacane zgodnie z obowiązującymi przepisami - przysługujące pracownikowi za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, zgodnie z brzmieniem art. 92 § 1 k.p.;

* dodatek urlopowy - dodatek do wynagrodzenia przysługujący pracownikowi za czas urlopu; oraz

* koszty używania samochodu służbowego dla celów prywatnych - wynikające z udostępnienia przez Spółkę pracownikowi samochodu służbowego również w celach prywatnych;

oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, - gdyż pracownicy nie realizują wówczas faktycznie zadań w ramach pracach B+R.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy - w tej części - należy uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do pozostałych składników wynagrodzenia - wymienionych w pytaniu Wnioskodawcy - stanowiących po stronie pracownika należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., tj.

* wynagrodzenie zasadnicze,

* dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych - dodatek do wynagrodzenia zasadniczego należny pracownikowi stosownie do art. 151¹ k.p.;

* dodatek za pracę w niedzielę, w święta - przewidziany w art. 151¹¹ § 2 i 3 k.p., należny pracownikowi w przypadku gdy nie jest możliwe wykorzystanie w terminie określonym w k.p. dnia wolnego od pracy, w zamian za pracę w niedzielę lub w zamian za pracę w święto;

* dodatek za pracę w porze nocnej - przysługujący do wynagrodzenia zasadniczego pracownikowi wykonującemu pracę w porze nocnej, stosownie do brzmienia art. 151⁸ § 1 k.p.;

* dodatek wyrównawczy - przysługuje pracownikowi, w razie jego przeniesienia do innej pracy, z uwagi na niezdolność wykonywania dotychczas wykonywanej pracy, z powodu okoliczności, o których mowa w art. 179, 230, a także 231 k.p., jeżeli z takim przeniesieniem wiąże się obniżenie wynagrodzenia przeniesionego pracownika;

* ekwiwalent za niewykorzystany urlop - stosownie do brzmienia art. 171 § 1 k.p., przysługujący pracownikowi w przypadku niewykorzystania przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy;

* wynagrodzenie za czas dyżuru - przysługujące pracownikowi za czas dyżuru, za wyjątkiem dyżuru pełnionego w domu, zgodnie z art. 151⁵ § 1 k.p.;

* odprawa emerytalna lub rentowa - przysługująca w wysokości jednomiesięcznego wynagrodzenia pracownikowi spełniającemu warunki uprawniające do renty z tytułu niezdolności do pracy lub emerytury, którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na rentę lub emeryturę, zgodnie z art. 92¹ § 1 k.p.;

* odprawa z tytułu wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracownika oraz w związku z rozwiązaniem stosunku pracy w ramach grupowego zwolnienia przysługujące na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. Nr 90, poz. 844 z późn. zm.);

* zmienne składniki wynagrodzenia, takie jak premie pieniężne, bonusy, nagrody, bony (w tym bony żywieniowe), paczki świąteczne, karty przedpłacone oraz inne świadczenia podobnego rodzaju - przysługujące pracownikowi Spółki świadczenia pieniężne lub rzeczowe, o charakterze uznaniowym lub których wypłata jest przewidziana w wewnętrznych regulaminach Wnioskodawcy;

* nagroda jubileuszowa - przyznawana pracownikowi nagroda w związku z osiągnięciem określonego stażu pracy u Wnioskodawcy;

* dodatkowe wynagrodzenie za pracę zmianową - dodatek nieprzewidziany w przepisach k.p., którego wprowadzenie do wewnętrznych uregulowań dotyczących wynagradzania zależy od decyzji Spółki;

* dodatek funkcyjny za funkcje kierownicze w projekcie realizowanym w ramach Prac B+R - dodatek wypłacany okresowo, z tytułu pełnienia funkcji kierowniczych na poszczególnych projektach realizowanych przez Spółkę w ramach Prac B+R;

* dodatek na zakwaterowanie - dodatek relokacyjny, przyznawany w związku ze zmianą miejsca wykonywania pracy, a zarazem miejsca zamieszkania pracownika, do wysokości limitu zwolnienia, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.) (dalej: "Ustawa o PIT") lub w wysokości przekraczającej ww. limit;

* różnego rodzaju benefity (pakiety medyczne, karnety sportowe) finansowane lub współfinansowane przez Wnioskodawcę;

* świadczenie pieniężne z okazji narodzin dziecka - jednorazowy, pieniężny bonus dla pracownika zostającego ojcem;

* koszty "wyjścia" na basen lub salę gimnastyczną - sfinansowane przez Spółkę koszty wspólnego wyjścia pracowników na basen lub salę gimnastyczną, istnieje dokumentacja potwierdzająca, iż dany pracownik uczestniczył w tym "wyjściu";

* nagrody w wewnątrzzakładowych konkursach - są to nagrody otrzymane za określone dokonania lub zwycięstwo/zajęcie określonego miejsca w rywalizacji wewnętrznej, związanej zarówno z Działalnością B+R, jak również niezwiązane z ww. działalnością;

* wynagrodzenie za wykorzystanie samochodu prywatnego pracownika do celów służbowych;

* ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków - świadczenie polegające na opłaceniu przez pracodawcę składek ubezpieczeniowych z tytułu ubezpieczenia pracownika od następstw nieszczęśliwych wypadków;

* polisa na życie - świadczenie polegające na opłaceniu przez pracodawcę składki ubezpieczeniowej z tytułu ubezpieczenia pracownika na życie;

* diety i inne należności za czas podróży służbowej - świadczenia otrzymywane przez pracownika jako zwrot kosztów podróży służbowej, zarówno w części podlegającej zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 Ustawy o PIT, jak również w części przekraczającej kwotę zwolnienia;

* dopłaty do okularów - dofinansowanie przez Wnioskodawcę okularów lub szkieł kontaktowych dla pracownika Spółki, który przedstawił wyniki badań wskazujących na konieczność używania szkieł korekcyjnych podczas pracy na stanowiskach z monitorami ekranowymi;

* koszty dofinansowania do nauki w ramach podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracownika;

* świadczenia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Pracowniczych - przyznawane pracownikom świadczenia pieniężne i rzeczowe, zgodnie z regulaminem ZFŚŚ;

oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (tj. w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez pracowników w ramach prac B+R), mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu (przy uwzględnieniu postanowień art. 16 ust. 1 pkt 30 u.p.d.o.p. oraz pkt 51 u.p.d.o.p.).

Jednakże, podkreślić w tym miejscu należy, że jeżeli któryś z ww. składników, zostanie wypłacony za okres, w którym pracownicy faktycznie nie uczestniczą lub nie będą uczestniczyć w ramach prac wchodzących w zakres działalności B+R, to zasadnym jest/będzie wyodrębnienie tej części lub całości wynagrodzenia oraz składek na ubezpieczenie społeczne od tego wynagrodzenia z ulgi badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy - w tej części - należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do pozostałych składników wynagrodzenia - wymienionych w pytaniu Wnioskodawcy - tj. świadczenia ponoszone przez Spółkę od Nr 30 do Nr 32 opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że:

* odprawa pośmiertna - stosownie do art. 93 § 1 k.p., przysługująca rodzinie pracownika, w razie śmierci pracownika w czasie trwania stosunku pracy lub w czasie pobierania po jego rozwiązaniu zasiłku z tytułu niezdolności do pracy wskutek choroby (z uwagi na fakt, że nie jest przychodem ze źródła, o którym mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.);

* świadczenie pieniężne z okazji narodzin dziecka - jednorazowy, pieniężny bonus dla pracownicy przebywającej na urlopie macierzyńskim (tj. pracownicy, która nie realizuje faktycznie zadań w ramach pracach B+R);

* koszty związane z przyznanymi pracownikom udziałami Wnioskodawcy lub udziałami /akcjami spółek powiązanych z Wnioskodawcą (z uwagi na fakt, że będą stanowić po stronie pracownika przychód ze źródła kapitały pieniężne i prawa majątkowe):

* sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz

* składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z uwagi na fakt, że składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych,

nie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., co oznacza, że nie mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach tzw. "ulgi badawczo-rozwojowej".

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy - w tej części - należy uznać za prawidłowe.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie problematyki będącej ściśle przedmiotem pytania Wnioskodawcy. Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz treść pytania/pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji indywidualnej. W związku z powyższym, tut. Organ nie odniósł się do:

* możliwości odliczenia w ramach kosztów kwalifikowanych składek na Fundusz Pracy oraz wpłat na PFRON,

* jak i możliwości:

* zawierania w przyszłości umów na wykonanie prac B+R w oparciu o inną niż umowa o pracę podstawę prawną,

* ewentualnego uznania w przyszłości, w zależności od brzmienia przepisów Ustawy PIT oraz podejścia organów podatkowych stosowanego w praktyce podatkowej, że koszty związane z przyznanymi pracownikom udziałami Wnioskodawcy lub udziałami/akcjami spółek powiązanych z Wnioskodawcą, o których mowa w pkt 32, będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT.

Ponadto, przedmiotem niniejszej interpretacji, nie była ocena, czy prace realizowane przez pracowników Spółki stanowią prace badawczo-rozwojowe. Tego typu działania realizowane w Spółce zostały przyjęte jako element zdarzenia przyszłego wskazany we wniosku.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych w uzasadnieniu własnego stanowiska interpretacji indywidualnych, należy stwierdzić, że wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.