0114-KDIP1-1.4012.347.2020.1.EW - Zwolnienie z VAT dostawy nieruchomości po pierwszym zasiedleniu.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2020 r. (data wpływu 18 czerwca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości zabudowanej stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 - jest prawidłowe.

W dniu 18 czerwca 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek z dnia 17 czerwca 2020 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości zabudowanej stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1.

We wniosku przedstawiono zaistniały stan faktyczny:

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Decyzją Wojewody z dnia 12 listopada 1996 r. Gmina nabyła własność nieruchomości położonej w (...), obejmującej działkę gruntu o nr ewidencyjnym 1 zabudowaną budynkiem szkoły.

Budynek Szkoły był wybudowany w latach 1931-1933. Na działce został wzniesiony w latach 1999-2001 budynek hali gimnastycznej oraz łącznik. Gmina (...) nie posiada obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w obowiązującym Studium uwarunkowań kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) nieruchomość ta przeznaczona jest pod usługi oświaty. W ewidencji gruntów działka zakwalifikowana jest jako Bi.

Decyzją Nadzoru Budowlanego z dnia 5 sierpnia 2019 r. budynek szkoły oraz budynek sali gimnastycznej został wyłączony z użytkowania. Szkoła została przeniesiona do innego budynku.

Obecnie Gmina (...) zamierza dokonać sprzedaży opisanej działki zabudowanej budynkiem szkoły i sali gimnastycznej.

Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie obiektu w kwocie 1 199 751,33 zł w 2001 r. Wartość początkowa wynosi 69 511,24 zł. Aktualna wycena wg operatu szacunkowego sporządzonego w roku 2020 wynosi 1 756 400 zł. Wobec powyższego poniesione nakłady przekraczają 30% wartości.

Gmina w związku z nabyciem własności nieruchomości w 1996 r. nie dokonywała odliczeń podatku VAT. VAT nie był również odliczany przy budowie budynku hali gimnastycznej, która została oddana do użytkowania w 2001 r.

Nieruchomość wraz z budynkami była wykorzystywana wyłącznie przez Gminę na działalność oświatową. Nieruchomość nie była od daty nabycia ani wynajmowana, ani dzierżawiona.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przez Gminę nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 zabudowanej budynkiem szkoły położoną w miejscowości (...) podlega zwolnieniu z podatku VAT ?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Gminy sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem szkoły stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 położonej w miejscowości (...) będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019 r., przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu (prawo użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zatem analizując art. 43 ust. 1 pkt 10 w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu. Również w przypadku dokonania ulepszenia budynku, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej a po tym ulepszeniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana na potrzeby własne mamy doczynienia z ponownym pierwszym zasiedleniem.

Sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem szkoły będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dostawa budynku szkoły nastąpi bowiem w okresie dłuższym niż dwa lata po pierwszym zasiedleniu. Gmina od 1996 r. tj. od dnia nabycia własności tej nieruchomości wykorzystywała ją wyłącznie na potrzeby działalności oświatowej, tj. na prowadzenie szkoły podstawowej. Również po rozbudowie jaka miała miejsce w roku 2001 r. na skutek dobudowy sali gimnastycznej, również budynki były wykorzystywane wyłącznie przez Gminę na prowadzenie szkoły podstawowej. Sprzedaż budynków i budowli następuję więc po upływie okresu 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Sprzedaż budynków korzysta więc ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10. Oznacza to, że na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT również dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.) dalej jako: "ustawa" lub "ustawa o VAT", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy - przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

* oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,

* zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Pojęcie "dostawa towarów" mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że sprzedaż budynków, gruntu jak również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu dla celów podatku VAT traktowana jest jako dostawa towarów.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1września 2019 r., przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby odpowiedzieć na pytanie Wnioskodawcy należy dokonać analizy okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Analogicznie do dostawy gruntu stosuje się przepisy ustawy w odniesieniu do prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Decyzją Wojewody z dnia 12 listopada 1996 r. Gmina nabyła własność nieruchomości położonej w (...), obejmującej działkę gruntu o nr ewidencyjnym 1 zabudowaną budynkiem szkoły.

Budynek Szkoły był wybudowany w latach 1931-1933. Na działce został wzniesiony w latach 1999-2001 budynek hali gimnastycznej oraz łącznik. Gmina ponosiła wydatki na ulepszenie obiektu w kwocie 1 199 751,33 zł w 2001 r. Wartość początkowa wynosi 69 511,24 zł. Aktualna wycena wg operatu szacunkowego sporządzonego w roku 2020 wynosi 1 756 400 zł. Wobec powyższego poniesione nakłady przekraczają 30% wartości. Gmina w związku z nabyciem własności nieruchomości w 1996 r. nie dokonywała odliczeń podatku VAT. VAT nie był również odliczany przy budowie budynku hali gimnastycznej, która została oddana do użytkowania w 2001 r. Nieruchomość wraz z budynkami była wykorzystywana wyłącznie przez Gminę do działalności oświatowej. Nieruchomość nie była od daty nabycia przedmiotem wynajmu lub dzierżawy.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy ustawy do przedstawionego we wniosku zdarzenia stwierdzić należy, że sprzedaż budynku szkoły (z dobudowaną salą gimnastyczną oraz łącznikiem) znajdującym się na działce nr 1, będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Sprzedaż tego budynku nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również nie będzie miała miejsca w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Jak z wniosku wynika budynek szkoły został wybudowany w latach 1931-1933, natomiast hala gimnastyczna oraz łącznik zostały dobudowane w latach 1999-2001. Gmina poniosła nakłady stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku w 2001 r. Przez cały okres użytkowania budynek był wykorzystywany do działalności oświatowej.

Również ze zwolnienia od podatku korzystać będzie dostawa gruntu (prawo wieczystego użytkowania gruntu) na którym budynek szkoły jest posadowiony, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, że spełnione są wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia od podatku do przedmiotowej dostawy wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym nie dokonuje się analizy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych - art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.