0113-KDIPT3.4011.92.2018.2.KC - Określenie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 11 stycznia 2018 r., uzupełnionym pismem z dnia 6 lutego 2018 r. (data wpływu 12 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym (pytanie nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 11 stycznia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 29 stycznia 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.15.2018.1.k.c., na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 30 stycznia 2018 r. (data doręczenia 5 lutego 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 6 lutego 2018 r. (data wpływu 12 lutego 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 9 lutego 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 13 listopada 2014 r., Sąd Rejonowy dla... w..., Wydział I Cywilny, wydał postanowienie o nabyciu spadku po żonie Wnioskodawcy -..., córce... i..., zmarłej dnia 13 stycznia 2014 r., na podstawie ustawy po 1/2 części dla Wnioskodawcy oraz zmarłej w dniu 15 lutego 2014 r. siostry żony Wnioskodawcy -..., córki... i....

Przedmiotem spadku było:

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu Wnioskodawca wraz z małżonką nabył na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego nr... z dnia 27 września 1977 r., natomiast niezabudowaną działkę gruntową nr... położoną w..., Gmina..., woj...., nabył w dniu 17 grudnia 1993 r. zgodnie z aktem notarialnym.... Budynek mieszkalny nr... położony w... został wybudowany na podstawie Decyzji Wójta Gminy... o pozwoleniu na budowę z dnia 23 maja 1994 r., a następnie oddany pod względem technicznym, zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym do zasiedlenia z dniem 28 czerwca 1996 r.

Przedmiotowy budynek był używany na cele mieszkaniowe od dnia 28 czerwca 1996 r. przez Wnioskodawcę oraz Jego małżonkę. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w... od Wnioskodawcy wykupiła Gmina Miejska... w części 3/4, w wyniku czego ww. lokal stał wyłączną własnością Gminy w dniu 29 listopada 2016 r. - zgodnie z aktem notarialnym.... W tym samym dniu, Wnioskodawca zmuszony był opuścić lokal mieszkalny w.... Wnioskodawca jest osobą niespełna 70-letnią, a mieszkanie w domu znajdującym się w... stało się bardzo uciążliwe (brak dojazdu ze wsi... do najbliższej gminy). W związku z tym, Wnioskodawca zmuszony był sprzedać dom i przenieść się do miasta.

W dniu 23 marca 2016 r. Sąd Rejonowy dla..., Wydział I Cywilny postanowił, że spadek po siostrze żony Wnioskodawcy zmarłej w dniu 15 lutego 2014 r., na podstawie ustawy, z dobrodziejstwem inwentarza nabyła Gmina Miejska....

W okresie od listopada 2014 r. do grudnia 2016 r. były prowadzone uzgodnienia z Gminą Miejską.... W dniu 29 listopada 2016 r. aktem notarialnym..., Gmina Miejska... wykupiła udział Wnioskodawcy w wysokości 3/4 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr... za cenę 169 270 zł 50 gr. Powyższą własność Wnioskodawca nabył wraz z małżonką na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego, będąc z nią w związku małżeńskim. Natomiast, w dniu 28 grudnia 2016 r. aktem notarialnym..., Wnioskodawca dokonał wykupu od Gminy Miejskiej... 1/4 części nieruchomości położonej w..., którą Gmina nabyła w drodze spadku po zmarłej siostrze żony Wnioskodawcy za cenę 75 405 zł 75 gr netto. Następnie, w dniu 30 stycznia 2017 r. zgodnie z aktem notarialnym..., Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w... za kwotę 300 000 zł. Wnioskodawca nadmienił, że ceny wszystkich nieruchomości wynikają z operatów rzeczoznawcy majątkowego Gminy Miejskiej....

W piśmie z dnia 6 lutego 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca podał, że pomiędzy Nim, a zmarłą małżonką istniała wspólność majątkowa małżeńska. Nieruchomości, o których mowa we wniosku zostały zakupione do majątku wspólnego Wnioskodawcy oraz zmarłej małżonki. Nie był przeprowadzony dział spadku i nie doszło do zniesienia współwłasności przedmiotowych nieruchomości. Ponadto, sprzedaż lokalu mieszkalnego oraz nieruchomości zabudowanej budynkiem nie zostały dokonane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z póź.zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1. Czy w związku ze sprzedażą 3/4 części własnościowego prawa do lokalu położonego w... wystąpił obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od części nabytej w drodze spadku i czy był obowiązek złożenia PIT-39 za rok 2016?

2. Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości w... nr... występuję należny podatek dochodowy od osób fizycznych od 1/4 wartości, czy od 1/2 wartości sprzedaży?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 2. Natomiast, wniosek w zakresie pytania nr 1 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie stanowi "nabycia" w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabycie w drodze spadku po współmałżonku, zakupionej w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej do majątku wspólnego nieruchomości. Konsekwentnie, w takim przypadku nie można przyjąć, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze otwarcia spadku. Skutkiem tego, w niniejszej sprawie, zważywszy na okoliczność, że zakup nieruchomości nastąpił w 1996 r. brak jest możliwości opodatkowania jego zbycia w 2017 r. na podstawie tego przepisu w części 3/4. Natomiast, sprzedaż w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2016 r. od Gminy Miejskiej, stanowi źródło przychodu i uzyskany w tej części dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy p.d.o.f., chyba że do końca 2019 r. uzyskany przychód wydatkowany zostanie na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy.

Zatem, przepis podany powyżej stwierdza, że podlega opodatkowaniu dochód w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2016 r. od Gminy Miejskiej (1/4 wartości). Wnioskodawca zobowiązany będzie do złożenia PIT-39 za rok 2017 do 30 kwietnia 2018 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powołany przepis formułuje generalną zasadę stanowiącą, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli wspomniane zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, bądź wybudowanie, nie generuje ono przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie - kwota uzyskana z takiego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, bądź udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych decydujące znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia.

Z wniosku wynika, że w dniu 13 listopada 2014 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o nabyciu spadku po żonie Wnioskodawcy zmarłej dnia 13 stycznia 2014 r., na podstawie ustawy po 1/2 części dla Wnioskodawcy oraz zmarłej w dniu 15 lutego 2014 r. siostry żony. Przedmiotem spadku była m.in nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym.

Niezabudowaną działkę gruntową Wnioskodawca nabył w dniu 17 grudnia 1993 r. Budynek mieszkalny na ww. nieruchomości został wybudowany na podstawie Decyzji Wójta Gminy o pozwoleniu na budowę z dnia 23 maja 1994 r., a następnie oddany pod względem technicznym, zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym do zasiedlenia z dniem 28 czerwca 1996 r. Przedmiotowy budynek był używany na cele mieszkaniowe przez Wnioskodawcę oraz Jego małżonkę. W dniu 23 marca 2016 r. Sąd Rejonowy postanowił, że spadek po siostrze żony Wnioskodawcy, na podstawie ustawy, z dobrodziejstwem inwentarza nabyła Gmina. W dniu 28 grudnia 2016 r. Wnioskodawca dokonał wykupu od Gminy 1/4 części zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości gruntowej, którą Gmina nabyła w drodze spadku po zmarłej siostrze żony. Następnie, w dniu 30 stycznia 2017 r., Wnioskodawca dokonał sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że pomiędzy Nim, a zmarłą małżonką istniała wspólność majątkowa małżeńska. Ww. nieruchomość została zakupiona do majątku wspólnego Wnioskodawcy oraz zmarłej małżonki. Nie był przeprowadzony dział spadku i nie doszło do zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości.

Tutejszy Organ wyjaśnia, że w dniu 6 lutego 2018 r. Minister Finansów wydał interpretacje ogólną nr DD.8201.3.2017.KBF, dotyczącą określenia na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych momentu nabycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) tej ustawy, zwanych dalej łącznie "nieruchomością", w przypadku gdy zbycie nieruchomości nastąpiło po śmierci jednego z małżonków, a nieruchomość nabyta była do majątku objętego wspólnością majątkową. W przedmiotowej interpretacji ogólnej Minister Finansów, stwierdził, że jeżeli zbycie nieruchomości nastąpiło po śmierci jednego z małżonków, a nieruchomość nabyta została do majątku objętego wspólnością majątkową, to pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Odnosząc się zatem do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nabył udział w ww. nieruchomości w różnych datach i w różny sposób. Za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości należy przyjąć rok 1993, kiedy to Wnioskodawca nabył niezabudowaną działkę gruntu, na której w 1996 r. posadowiony został budynek mieszkalny, w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej (1/2 udziału) i w drodze dziedziczenia po zmarłej małżonce (1/4 udziału) oraz rok 2016, w którym Wnioskodawca nabył 1/4 części udziału ww. nieruchomości gruntowej w wyniku wykupu od Gminy.

Z uwagi na fakt, że nabycie własności ww. nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 1993 r. oraz w części w 2016 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego udziału.

Biorąc więc powyższe pod uwagę, sprzedaż udziału 3/4 w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawcę w 1993 r. w ramach wspólności małżeńskiej, nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast, sprzedaż 1/4 udziału w ww. nieruchomości, nabytego w 2016 r. od Gminy nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, w związku z tym będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Na podstawie art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 cyt. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w udziale nabytym przez Wnioskodawcę w 2016 r., podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, że sprzedaż miała miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, odpłatne zbycie udziału w ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawcę w 1993 r. w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej i w drodze dziedziczenia po zmarłej małżonce, nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.