0113-KDIPT3.4011.262.2017.1 - Spłata udziału w kredycie mieszkaniowym jako tytuł do ulgi mieszkaniowej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2017 r. (data wpływu 11 września 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 11 września 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 3 sierpnia 2005 r. Wnioskodawczyni wraz ze swoim partnerem zawarła umowę kredytu hipotecznego z.... z siedzibą w.... Zgodnie z § 2 przedmiotowej umowy... S.A. zobowiązał się postawić do dyspozycji kredytobiorcy kredyt w kwocie 27 540 franków szwajcarskich na zakup lokalu mieszkalnego położonego w..., przy ul.... 7 m. 37, z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Dla kredytowanej nieruchomości jest prowadzona księga wieczysta nr... przez Sąd Rejonowy dla... XVI Wydział Ksiąg Wieczystych. Kredyt może być wykorzystany wyłącznie zgodnie z powyżej zakreślonym celem. Zgodnie z § 13 przedmiotowej umowy spłata zadłużenia z tytułu kredytu i odsetek następuje w drodze potrącania przez wierzyciela z wyznaczonego do tego konta kredytowego, prowadzonego w walucie kredytu, na który Kredytobiorca będzie dokonywał wpłat z tytułu udzielonego kredytu. Zgodnie z § 36 ww. umowy Wnioskodawczyni wraz ze swoim partnerem odpowiada solidarnie za zadłużenie wynikające z umowy. Dnia 5 sierpnia 2005 r. Wnioskodawczyni wraz ze swoim partnerem nabyła ww. lokal, każdy po 1/2 części, za łączną cenę 71 500 zł.

W dniu 22 października 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek w postaci 1/4 udziału we współwłasności nieruchomości położonych w... (akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 15 listopada 2012 r., nr repertorium A 1721/2012).

W dniu 25 października 2013 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży ww. 1/4 udziału we współwłasności nieruchomości za kwotę 50 000 zł, co odpowiada wartości rynkowej tego udziału. Wnioskodawczyni całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży odziedziczonego udziału w nieruchomości przeznaczyła na spłatę części kredytu zaciągniętego z partnerem w dniu 3 sierpnia 2005 r. Powyższa spłata przekroczyła 1/2 udziału w zobowiązaniu kredytowym jaki Wnioskodawczyni posiada względem Banku na podstawie umowy z dnia 3 sierpnia 2005 r., o kwotę 7 373 zł 05 gr.

Zgodnie bowiem z zawiadomieniem o wysokości rat z dnia 3 sierpnia 2015 r. (przed dokonaniem wpłaty) wysłanym przez. Oddział 6 w..., stan zadłużenia z tytułu kredytu wynosił 21 662 65 franków szwajcarskich, co po przeliczeniu po kursie średnim... z dnia poprzedzającego, stanowiło 85 253 zł, z czego 1/2 przypadająca na Wnioskodawczynię wynosiła 42 626 zł 50 gr.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy część środków pieniężnych, uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, mieszczących się w 1/2 udziału Wnioskodawczyni w zobowiązaniu kredytowym, zaciągniętym na zakup lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni posiada 1/2 udziału, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, część środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, w wysokości 42 626 zł 50 gr, przeznaczonych na spłatę 1/2 udziału Wnioskodawczyni w kredycie zaciągniętym na zakup lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą". Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Kwota 42 626 zł 50 gr, którą Wnioskodawczyni przeznaczyła na częściową spłatę kredytu wydatkowana została na Jej własny cel mieszkaniowy, tj. zapewnienie "dachu nad głową". Mimo, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem mieszkania, nie jest ono fizycznie podzielone, a korzystanie przez Nią z mieszkania w żaden sposób nie jest ograniczone. Wnioskodawczyni w pełni korzysta ze wszystkich pomieszczeń, które stanowią część składową tego lokalu. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. W przypadku wydatkowania środków ze sprzedaży na spłatę kredytu ważne jest aby w momencie zaciągania kredytu był on kredytem zaciągniętym na "cele określone w pkt 1" czyli m.in. na zakup własnego lokalu mieszkalnego. Celem ulgi jest bowiem pomoc tym podatnikom, którzy chcą środki ze sprzedaży wydatkować w taki sposób, aby zaspokoić swoje własne potrzeby mieszkaniowe. Kredyt spłacony przed datą odpłatnego zbycia nie jest wydatkiem poniesionym na cele mieszkaniowe.

W analizowanej sprawie Wnioskodawczyni 25 października 2013 r. dokonała sprzedaży otrzymanej w wyniku spadkobrania nieruchomości i środki z jej sprzedaży przeznaczyła w całości na spłatę zaciągniętego wspólnie z partnerem w dniu 3 października 2005 r. kredytu hipotecznego. Zatem podstawowe przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ww. art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy zostały przez Wnioskodawczynię spełnione. W niniejszej sprawie należy jednak rozważyć jaka część kredytu zaciągniętego wraz z partnerem na zakup lokalu może zostać uznana za wydatek na cel mieszkaniowy Wnioskodawczyni. Kredyt został zaciągnięty na nieruchomość (lokal), w której udział wynoszący 1/2 nabyła Wnioskodawczyni, a pozostały udział również wynoszący 1/2 nabył Jej partner. Kredyt został zatem zaciągnięty na nabycie 1/2 udziału przez Wnioskodawczynię i na nabycie udziału przez Jej partnera. W chwili jego zaciągania kredyt miał na celu realizować potrzeby mieszkaniowe dwóch osób. Realizując własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni mogła dokonać spłaty kredytu w takiej części jaka proporcjonalnie odpowiada Jej udziałowi w nieruchomości, mimo że w rozpatrywanej sprawie do spłaty kredytu Wnioskodawczyni zobowiązana była w takim samym stopniu jak Jej partner - oboje ponoszą solidarną odpowiedzialność za spłatę przedmiotowego kredytu. Odwołując się do art. 366 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, istota odpowiedzialności solidarnej polega na tym, że każdy z dłużników zobowiązany jest wobec wierzyciela do spełnienia całego świadczenia, tak jakby był jedynym dłużnikiem. Wierzyciel może zaś, według swego wyboru, żądać spełnienia całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych. Zgodnie zaś z § 2 tego artykułu, aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych. W sytuacji więc, gdy strona zobowiązania solidarnego spłaca całość zadłużenia bez woli czynienia tego w celu obdarowania pozostałych stron tego zobowiązania, a jedynie w zamiarze zwolnienia się z długu, poprzez samą zapłatę całości, czy też części zobowiązania solidarnego nie może dojść do obdarowania kogokolwiek. Dłużnik solidarny spłaca bowiem własny dług, a nie cudzy.

Mimo powyższych norm ustalających istotę solidarnej odpowiedzialności, organy podatkowe stoją na stanowisku, że spłatę kredytu dłużnik solidarny może uznać za swój wydatek na cel mieszkaniowy tylko w takiej części jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi w nabytej nieruchomości. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 22 stycznia 2016 r., nr IBPB-2-2/4511-648/15/HS oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2016 r., nr IBPB-2-2/4511-298/16/HS stwierdził, że "Realizując własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni może dokonać spłaty kredytu w takiej części jaka proporcjonalnie odpowiada jej udziałowi w nieruchomości. Innymi słowy, w przypadku nabycia udziału wynoszącego 1/2 w lokalu mieszkalnym i przy zaciągnięciu równocześnie kredytu na ten zakup - w przypadku realizacji własnego celu mieszkaniowego - podatnik może odliczyć maksymalnie połowę zobowiązania kredytowego, czyli tę część, która przypadałaby na nabycie przez niego udziału na własność". Podobne zdanie wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2014 r., nr ILPB2/415-175/14-2/ES: "(...) w przypadku nabycia udziału wynoszącego 1/2 w mieszkaniu i przy zaciągnięciu równocześnie kredytu na ten zakup - w przypadku realizacji własnego celu mieszkaniowego - Zainteresowana może odliczyć maksymalnie połowę zobowiązania kredytowego, czyli tę część, która przypada na nabycie przez Zainteresowaną udziału na własność" oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 7 stycznia 2013 r., nr IBPBII/1/415-921/12/BD: "Nadmienić jednak należy, że realizując własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni może dokonać spłaty kredytu w takiej części jaka proporcjonalnie odpowiada jej udziałowi w mieszkaniu nabytym wspólnie wraz z matką". Nie ulega wątpliwości, że zaciągnięty przez Wnioskodawczynię i Jej partnera kredyt służył nabyciu nieruchomości w udziale 1/2 przez każdego z nich. Tym samym oczywiste jest, że celem zaciągniętego kredytu nie było tylko nabycie udziału przez Wnioskodawczynię, ale również nabycie udziału przez drugą osobę - Jej partnera. Tym samym cel mieszkaniowy realizowany poprzez spłatę kredytu - w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych - zostanie spełniony jedynie w odniesieniu do kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na nabycie lokalu mieszkalnego, która mieści się w udziale w zobowiązaniu kredytowym wyliczonym proporcjonalnie do udziału jaki odpowiada Jej udziałowi w lokalu zakupionym razem z drugim współwłaścicielem. Spłacając kredyt ponad posiadany przez siebie udział Wnioskodawczyni spłaciłaby bowiem zobowiązanie kredytowe nie tylko swoje własne, ale i partnera, a więc zobowiązanie zaciągnięte na nabycie nie tylko własnego udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym, ale i zaciągniętego na nabycie cudzego udziału w nieruchomości, do którego Wnioskodawczyni nie ma żadnych praw. Warunkiem natomiast zwolnienia jest realizowanie własnych celów mieszkaniowych przez podatnika. Innymi słowy, w przypadku nabycia udziału wynoszącego w lokalu mieszkalnym i przy zaciągnięciu równocześnie kredytu na ten zakup - w przypadku realizacji własnego celu mieszkaniowego - podatnik może odliczyć maksymalnie połowę zobowiązania kredytowego, czyli tę część, która przypadłaby na nabycie przez niego udziału na własność.

Podsumowując, środki finansowe pochodzące ze sprzedaży nieruchomości, otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku spadkobrania, wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu ze zbycia tej nieruchomości w wysokości 42 626 zł 50 gr mogą stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ mieszczą się w proporcji jaka przysługuje Wnioskodawczyni w wysokości kredytu w stosunku do udziału posiadanego w nabytym przez Nią i Jej partnera lokalu mieszkalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.