0113-KDIPT3.4011.223.2017.2.MH - Zwolnienie z PIT przychodu ze zbycia nieruchomości przeznaczonego na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2017 r. (data wpływu 11 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 września 2017 r. (data wpływu 7 września 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 11 sierpnia 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) w związku z czym pismem z dnia 28 sierpnia 2017 r., nr 0113-KDIPT3.4011.223.2017.1.MH, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 28 sierpnia 2017 r. (data doręczenia 1 września 2017 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 3 września 2017 r. (data wpływu 7 września 2017 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 4 września 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni w wyniku spadku po zmarłych rodzicach.... z domu.... nabyła nieruchomość, która znajduje się.... przy ul.... Ojciec zmarł 13 grudnia 2006 r., mama 1 maja 2011 r. 1/4 nieruchomości została zasiedzona (na zasadzie wspólności majątkowej małżonków) z dniem 23 października 1981 r. przez rodziców, 3/4 nieruchomości należała do mamy Wnioskodawczyni.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 września 2017 r. Wnioskodawczyni dodała, że nieruchomość, którą nabyła jako jedyna spadkobierczyni po zmarłym w 2006 r. ojcu oraz zmarłej w 2011 r. mamie znajduje się...., ul....., na działce nr 3 o pow. 456 m². Na ww. działce znajduje się parterowy budynek mieszkalny o pow. 71,6 m², w skład którego wchodzą 2 pokoje, kuchnia, sień oraz łazienka. Ponadto, na działce znajdują się komórki murowane o pow. 33 m². Po zmarłym w 2006 r. ojcu, Wnioskodawczyni odziedziczyła 1/8 części w ww. nieruchomości, którą ojciec nabył na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej przez zasiedzenie z dniem 23 października 1981 r. Po zmarłej w 2011 r. mamie Wnioskodawczyni odziedziczyła 3/4 nieruchomości, której mama była właścicielką w wyniku spadku po rodzicach oraz 1/8, którą mama nabyła na podstawie ustawowej wspólności majątkowej przez zasiedzenie z dniem 23 października 1981 r.

Wnioskodawczyni jest jedyną spadkobierczynią ww. nieruchomości po zmarłym ojcu oraz jedyną spadkobierczynią po zmarłej mamie. Dział spadku nie był przeprowadzany. W chwili obecnej Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką nieruchomości. Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawczyni chciałaby zbyć w najbliższej przyszłości, czyli w 2017 r. lub w pierwszym półroczu 2018 r. W momencie sprzedaży będzie miała cały udział jako jedyna właścicielka. Zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy w przypadku sprzedaży w 2017 r. lub w 2018 r. nieruchomości opisanej w części G, poz. 74 Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po sprzedaży opisanej nieruchomości powinna Ona być zwolniona od opłaty podatku dochodowego. Podatek dochodowy należy zapłacić w przypadku zbycia nieruchomości nabytej drogą spadku przed upływem 5 lat. Wnioskodawczyni spadek po zmarłym ojcu nabyła w dniu jego śmierci czyli w dniu 13 grudnia 2006 r., a po mamie w dniu 1 maja 2011 r. W takim przypadku Wnioskodawczyni winna być zwolniona z opłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w wyniku spadku po zmarłych rodzicach nabyła nieruchomość (działkę o pow. 456 m², na której znajduje się parterowy budynek mieszkalny o pow. 71,6 m², w skład którego wchodzą 2 pokoje, kuchnia, sień, łazienka oraz komórki murowane o pow. 33 m²). Ojciec zmarł 13 grudnia 2006 r., mama 1 maja 2011 r. 1/4 nieruchomości została zasiedzona (na zasadzie wspólności majątkowej małżonków) z dniem 23 października 1981 r. przez rodziców, 3/4 nieruchomości należała do mamy Wnioskodawczyni. Po zmarłym w 2006 r. ojcu Wnioskodawczyni odziedziczyła 1/8 części w ww. nieruchomości, którą ojciec nabył na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej przez zasiedzenie z dniem 23 października 1981 r. Po zmarłej w 2011 r. mamie, Wnioskodawczyni odziedziczyła 3/4 nieruchomości, której mama była właścicielką w wyniku spadku po rodzicach oraz 1/8, którą mama nabyła na podstawie ustawowej wspólności majątkowej przez zasiedzenie z dniem 23 października 1981 r. Wnioskodawczyni jest jedyną spadkobierczynią ww. nieruchomości po zmarłym ojcu oraz jedyną spadkobierczynią po zmarłej mamie. Dział spadku nie był przeprowadzany. Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawczyni chciałaby zbyć w najbliższej przyszłości, czyli w 2017 r. lub w pierwszym półroczu 2018 r. W momencie sprzedaży będzie miała cały udział jako jedyna właścicielka. Zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 926 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Z kolei art. 925 tej ustawy stanowi, że spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, co następuje z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 Kodeksu cywilnego). Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie Sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zatem, nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości nastąpiło w dwóch datach:

* w 2006 r. - w drodze spadku po zmarłym ojcu,

* w 2011 r. - w drodze spadku po zmarłej matce.

W konsekwencji, odpłatne zbycie w 2017 r. lub w 2018 r. przez Wnioskodawczynię nieruchomości nabytej odpowiednio w 2006 r. i w 2011 r. w drodze spadku po rodzicach, nie stanowi w ogóle źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że odpłatne zbycie w 2017 r. lub w 2018 r. przez Wnioskodawczynię nieruchomości nabytej w 2006 r. i w 2011 r. w drodze spadku po rodzicach, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem odpłatne zbycie nastąpił po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.

W związku z tym, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym sprzedaż nieruchomości powinna być zwolniona od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należało uznać za nieprawidłowe, bowiem w przedmiotowej sprawie w ogóle nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ podatkowy wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego..... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.