0113-KDIPT2-2.4011.599.2019.2.SR - Zwolnienie z PIT przychodu ze zbycia nieruchomości przeznaczonego na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 października 2019 r. (data wpływu 23 października 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 23 grudnia 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 października 2019 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 6 grudnia 2019 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.599.2019.1.SR, wezwano Wnioskodawcę na podstawie art. 169 § 1-2 w zw. z art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 6 grudnia 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 grudnia 2019 r.), zaś w dniu 23 grudnia 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 20 grudnia 2019 r.).

We wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

U.S. i R.K. (Wnioskodawca) pobrali się w dniu 18 listopada 2000 r. i przez cały czas istniała między nimi małżeńska wspólność majątkowa. Nie była zawierana między nimi żadna umowa zmieniające te stosunki. W czerwcu 2017 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną U.K. zaciągnęli kredyt hipoteczny na 15 lat w wysokości 138 000 zł na zakup domu, który wymagał kapitalnego remontu. Dom został nabyty w dniu 1 lipca 2017 r. przez małżonków do majątku wspólnego na podstawie umowy kupna. Miejsce położenia zakupionego domu -...,.... Do przedmiotowej nieruchomości przysługuje prawo własności. Nieruchomość została nabyty w ramach realizowania własnych celów mieszkaniowych i nie była udostępniona innym osobom.

Na początku 2018 r. żona Wnioskodawcy otrzymała w spadku nieruchomość po zmarłych w przeciągu trzech miesięcy matce i bracie. Teściowa Wnioskodawcy A.S. zmarła w dniu 25 kwietnia 2017 r. W skład masy spadkowej po zmarłej weszło mieszkanie własnościowe położone w... przy ul..... Po 1/3 udziału w spadku przysługiwało dzieciom zmarłej - L.S., J.K. i U.K. Na mocy działu spadku przeprowadzonego w dniu 20 lipca 2018 r. ww. nieruchomość została odziedziczona w całości przez U.K. Szwagier Wnioskodawcy L.S. zmarł w dniu 23 lipca 2017 r. W skład masy spadkowej po zmarłym weszły: mieszkanie własnościowe położone w... przy ul....; działka budowlana z domem w stanie surowym zamkniętym, położona w miejscowości...,... (działka nr A) wraz z udziałem w drodze dojazdowej do ww. nieruchomości (działka nr B); garaż położony w... przy ul.... (działka nr C); samochód osobowy... z 1999 r.; środki pieniężne w wysokości 47 430 zł 64 gr; motocykl...; akcje imienne uprzywilejowane... oraz pensja w wysokości 1 990 zł 90 gr. Spadek po zmarłym odziedziczyły jego siostry - J.K. i U.K. Udział w spadku wynosił odpowiednio: mieszkanie w... 1/6: droga dojazdowa w..., a pozostałe składniki masy spadkowej w wysokości 1/2 dla każdej z sióstr. Na mocy działu spadku przeprowadzonego w dniu 20 lipca 2018 r. powyższa masa spadkowa została odziedziczona w całości przez U.K. Żadna z powyższych nieruchomości nie była udostępniona innym osobom.

Nieruchomość znajdująca się w miejscowości... została sprzedana w dniu 7 września 2018 r. na podstawie umowy kupna. Przedmiotem sprzedaży była również droga dojazdowa do powyższej nieruchomości (działka nr B), gdzie udział w własności wynosił 1/8. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Żona Wnioskodawcy prowadziła działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu korepetycji, której siedziba zarejestrowana była w... przy ul..... Z urzędem skarbowym rozliczała się w formie karty podatkowej. Powyższa nieruchomość nie była wprowadzona do środków trwałych ani wartości niematerialnych lub prawnych. Na sprzedanej nieruchomości nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza. Prawo własności do sprzedanej nieruchomość należało do L.S. od dnia 3 listopada 2009 r., a następnie nieruchomość została odziedziczona przez siostrę zmarłego U.K.

Po sprzedaży nieruchomości żona Wnioskodawcy złożyła PIT-39 deklarując, że dochód uzyskany z tej transakcji zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe. Żona Wnioskodawcy skorzystała z ulgi podatkowej zobowiązując się do przeznaczenia otrzymanych pieniędzy na remont zakupionego wcześniej domu oraz spłaty kredytu. Remont prowadzony jest w mozolnym tempie spowodowanym odległymi wolnymi terminami rzetelnych firm remontowych, a czas oczekiwania wynosi nawet do dwóch lat. Z niektórymi z firm małżonkowie podpisali wstępne umowy, ale z innymi termin realizacji prac ustalany był ustnie. Pomimo tak długiego okresu prowadzenia prac, nie było zagrożenia niewywiązania się z obowiązku przeznaczenia całej sumy na wymagany cel.

Niestety w dniu 17 kwietnia 2019 r. po ciężkiej chorobie żona Wnioskodawcy zmarła na nowotwór piersi. Do Sądu Rejonowego w... złożono wniosek o stwierdzenie nabycia spadku, ale do chwili złożenia wniosku rozprawa się jeszcze nie odbyła. Prawo do spadku po zmarłej U.K. posiadają w równych udziałach mąż R.K. oraz syn F.K. Udział w remontowanym domu wynosi odpowiednio 1/4 F.K. i 3/4 (1/2 udział własny i 1/4 w spadku) R.K. Taki podział dotyczy również nieruchomości położonej w... przy ul.... (działka nr D). Dla pozostałych składników masy spadkowej udziały wynoszą po połowie.

Przychód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości przeznaczony był na remont domu oraz częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu. Cała kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nie została wydatkowana do czasu śmierci żony Wnioskodawcy. Za zakupione materiały oraz prace remontowe wykonane w okresie pomiędzy sprzedażą nieruchomości, a śmiercią żony Wnioskodawca posiada imienne faktury i umowy. Pozostały przychód otrzymany ze sprzedaży odziedziczonej przez żonę Wnioskodawcy nieruchomości zostanie wydatkowany nie później niż przed upływem dwóch lat od daty zbycia nieruchomości na dokończenie remontu domu oraz częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości, czyli na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca posiada imienne faktury na materiały i prace wykonane po dniu, w którym zmarła Jego żona.

Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości poza wskazanymi we wniosku i żadne z nich nie były i nie są udostępniane innym osobom. Obecnie Wnioskodawca zamieszkuje w remontowanym domu w miejscowości... i zamierza tam mieszkać również w przyszłości.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia czy istnieje możliwość kontynuowania przez Niego wskazanej ulgi podatkowej, skoro z żoną nie mieli rozdzielności majątkowej, a umowy, z których musi się teraz wywiązywać, zawarte były za życia Jego żony oraz czy zgromadzone faktury otrzymane za prace zakończone już po śmierci Jego żony, mogą być również respektowane podczas rozliczania się z urzędem skarbowym.

Razem z nastoletnim synem, którego Wnioskodawca ma na utrzymaniu, starają się pozbierać po tak ciężkim życiowym doświadczeniu. Wnioskodawca otrzymał informację, że spadkobiercy nie mogą korzystać z tej ulgi i będą oni zmuszeni zapłacić podatek od niewykorzystanej kwoty. Takie obciążenie finansowe może mieć dla nich bardzo poważne skutki, ponieważ uniemożliwi kontynuowanie remontu, a w konsekwencji narazi na kary spowodowane odstąpieniem od zawartych już umów. Wnioskodawca nadmienia, że przez najbliższe 13 lat będzie musiał jeszcze spłacać kredyt zaciągnięty na zakup domu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy spłaty rat kredytu oraz zgromadzone faktury otrzymane za prace zakończone już po śmierci żony, a wystawione na nazwisko Wnioskodawcy mogą być respektowane podczas rozliczania się z urzędem skarbowym z ulgi podatkowej zgodnie z art. 21 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro umowy z których Wnioskodawca musi się teraz wywiązywać, zawarte były jeszcze za jej życia? Czy Wnioskodawca może dotrzymać 2 letniego okresu rozliczeniowego dotyczącego powyższej ulgi, jaki obowiązywał żonę Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwość rozliczenia się z ww. ulgi wliczając również faktury wystawione na Wnioskodawcę nie zmieniłaby charakteru wydatkowania uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości pieniędzy i nadal przeznaczone by one były na realizację własnych celów mieszkaniowych, a w znaczącym stopniu przyczyniłaby się do spełnienia wymogów podczas ubiegania się o powyższą ulgę. Drugim jakże istotnym czynnikiem jest okres przeznaczony na kompletowanie faktur, ponieważ czas oczekiwania na wykonanie zamówionych już usług jest odległy, ale nie ma obawy, aby został przekroczony termin końcowy wymagany przy wspomnianej uldze. W spadku Wnioskodawca otrzyma również zobowiązania powstałe za życia żony w postaci zawartych przez nią umów i konsekwencji z tym związanych. Część prac remontowych została wstrzymana w oczekiwaniu na interpretację indywidualną, ponieważ od niej zależy, czy będzie go stać na kontynuowanie remontu.

Ponadto, Wnioskodawca nadmienia, że na mocy nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która obowiązuje od dnia 1 stycznia 2019 r., nie byliby zobowiązani do uiszczenia podatku od sprzedaży tej nieruchomości, ponieważ prawo własności zostało uzyskane w 2009 r.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy nie powinna stanowić problemu możliwość dołączenia rachunków i faktur wystawionych po śmierci żony na Jego nazwisko podczas rozliczania się z urzędem skarbowym z ulgi, z której skorzystała Jego żona, skoro pieniądze ze sprzedaży nieruchomości trafiły do majątku wspólnego małżonków, cel wydatkowania powyższych pieniędzy pozostanie bez zmian, czyli nadal będzie dotyczył realizacji własnych celów mieszkaniowych, a obecne przepisy prawa zwalniają z konieczności uiszczenia podatku od sprzedaży nieruchomości po upływie pięciu lat od chwili uzyskania do nich prawa własności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że U.S. i R.K. (Wnioskodawca) pobrali się w dniu 18 listopada 2000 r. i przez cały czas istniała między nimi małżeńska wspólność majątkowa. Nie była zawierana między nimi żadna umowa zmieniające te stosunki. W czerwcu 2017 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną zaciągnęli kredyt hipoteczny na 15 lat w wysokości 138 000 zł na zakup domu, który wymagał kapitalnego remontu. Dom został nabyty w dniu 1 lipca 2017 r. przez małżonków do majątku wspólnego na podstawie umowy kupna. Do przedmiotowej nieruchomości przysługuje prawo własności. Nieruchomość została nabyty w ramach realizowania własnych celów mieszkaniowych i nie była udostępniona innym osobom.

Na początku 2018 r. żona Wnioskodawcy otrzymała w spadku nieruchomość po zmarłych w przeciągu trzech miesięcy matce i bracie. Teściowa Wnioskodawcy A.S. zmarła w dniu 25 kwietnia 2017 r. W skład masy spadkowej po zmarłej weszło mieszkanie własnościowe położone w... przy ul..... Po 1/3 udziału w spadku przysługiwało dzieciom zmarłej - L.S., J.K. i U.K. Na mocy działu spadku przeprowadzonego w dniu 20 lipca 2018 r. ww. nieruchomość została odziedziczona w całości przez U.K. Szwagier Wnioskodawcy L.S. zmarł w dniu 23 lipca 2017 r. W skład masy spadkowej po zmarłym weszły m.in.: mieszkanie własnościowe położone w... przy ul....; działka budowlana z domem w stanie surowym zamkniętym, położona w miejscowości... (działka nr A) wraz z udziałem w drodze dojazdowej do ww. nieruchomości (działka nr B); garaż położony w... przy ul.... (działka nr C). Spadek po zmarłym odziedziczyły jego siostry - J.K. i U.K. Udział w spadku wynosił odpowiednio: mieszkanie w... 1/6: droga dojazdowa w..., a pozostałe składniki masy spadkowej w wysokości 1/2 dla każdej z sióstr. Na mocy działu spadku przeprowadzonego w dniu 20 lipca 2018 r. powyższa masa spadkowa została odziedziczona w całości przez U.K. Żadna z powyższych nieruchomości nie była udostępniona innym osobom.

Nieruchomość znajdująca się w miejscowości... została sprzedana w dniu 7 września 2018 r. na podstawie umowy kupna. Przedmiotem sprzedaży była również droga dojazdowa do powyższej nieruchomości (działka nr B), gdzie udział w własności wynosił 1/8. Żona Wnioskodawcy prowadziła działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu korepetycji, której siedziba zarejestrowana była w... przy ul..... Z urzędem skarbowym rozliczała się w formie karty podatkowej. Powyższa nieruchomość nie była wprowadzona do środków trwałych ani wartości niematerialnych lub prawnych. Na sprzedanej nieruchomości nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza. Prawo własności do sprzedanej nieruchomość należało do L.S. od dnia 3 listopada 2009 r., a następnie nieruchomość została odziedziczona przez siostrę zmarłego U.K.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Dokonując oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że skoro zbycie opisanej we wniosku nieruchomości - działki budowlanej z domem w stanie surowym zamkniętym, położonej w miejscowości... (działka nr A) wraz z udziałem 1/8 w drodze dojazdowej do ww. nieruchomości (działka nr B) - nastąpiło za życia spadkodawczyni Wnioskodawcy oraz przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto, stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D - dochód ze sprzedaży,

W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P - przychód ze sprzedaży.

Podkreślić należy, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytego prawa do lokalu mieszkalnego musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania i są w sposób szczegółowy uregulowane w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że po sprzedaży nieruchomości żona Wnioskodawcy złożyła PIT-39 deklarując, że dochód uzyskany z tej transakcji zostanie w całości przeznaczony na własne cele mieszkaniowe. Żona Wnioskodawcy skorzystała z ulgi podatkowej zobowiązując się do przeznaczenia otrzymanych pieniędzy na remont zakupionego wcześniej domu oraz spłaty kredytu. Remont prowadzony jest w mozolnym tempie spowodowanym odległymi wolnymi terminami rzetelnych firm remontowych, a czas oczekiwania wynosi nawet do dwóch lat. Z niektórymi z firm małżonkowie podpisali wstępne umowy, ale z innymi termin realizacji prac ustalany był ustnie. Pomimo tak długiego okresu prowadzenia prac, nie było zagrożenia niewywiązania się z obowiązku przeznaczenia całej sumy na wymagany cel.

Niestety w dniu 17 kwietnia 2019 r. po ciężkiej chorobie zmarła żona Wnioskodawcy. Do Sądu Rejonowego w... złożono wniosek o stwierdzenie nabycia spadku, ale do chwili złożenia wniosku rozprawa się jeszcze nie odbyła. Prawo do spadku po zmarłej U.K. posiadają w równych udziałach mąż R.K. oraz syn F.K. Udział w remontowanym domu wynosi odpowiednio 1/4 F.K. i 3/4 (1/2 udział własny i 1/4 w spadku) R.K. Taki podział dotyczy również nieruchomości położonej w... przy ul.... (działka nr D). Dla pozostałych składników masy spadkowej udziały wynoszą po połowie.

Przychód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości przeznaczony był na remont domu oraz częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu. Cała kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nie została wydatkowana do czasu śmierci żony Wnioskodawcy. Za zakupione materiały oraz prace remontowe wykonane w okresie pomiędzy sprzedażą nieruchomości, a śmiercią żony Wnioskodawca posiada imienne faktury i umowy. Pozostały przychód otrzymany ze sprzedaży odziedziczonej przez żonę Wnioskodawcy nieruchomości zostanie wydatkowany nie później niż przed upływem dwóch lat od daty zbycia nieruchomości na dokończenie remontu domu oraz częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości, czyli na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca posiada imienne faktury na materiały i prace wykonane po dniu, w którym zmarła Jego żona.

Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości poza wskazanymi we wniosku i żadne z nich nie były i nie są udostępniane innym osobom. Obecnie Wnioskodawca zamieszkuje w remontowanym domu w miejscowości... i zamierza tam mieszkać również w przyszłości.

W świetle powołanych przepisów, ustawodawca wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia dochodu od opodatkowania z faktem wydatkowania przez podatnika uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu na własne cele mieszkaniowe, enumeratywnie wymienione w ustawie. Poprzedzenie wyrażenia "cele mieszkaniowe" przymiotnikiem "własne" świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich udokumentowanych wydatków, które poniesione zostały przez podatnika na zaspokojenie "własnych" potrzeb mieszkaniowych. Okolicznością decydującą o możliwości skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie przychodów uzyskanych ze sprzedaży, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie - m.in. na remont własnego budynku mieszkalnego, a także spłaty kredytu zaciągniętego na zakup własnego budynku mieszkalnego. Jednocześnie, aby podatnik mógł skorzystać z omawianego zwolnienia, fakt poniesienia przez niego określonych wydatków na własne cele mieszkaniowe musi być odpowiednio udokumentowany. Uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych konkretnego podatnika. Z powyższych przepisów wyraźnie wynika, że tylko spadkodawczyni mogła ponieść wydatki uprawniające do ulg podatkowych. Ulga zależy bowiem od tego, czy podatnik - a nie jego spadkobiercy - wydatkował przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na własne cele mieszkaniowe.

Zatem, Wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego prawa uzyskała Jego żona w związku z osiągniętym przez nią dochodem z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.), podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Obowiązek podatkowy jest więc ściśle związany z konkretną osobą, która wkroczyła w zakres obowiązku określonego ustawą.

Jak stanowi art. 4 ustawy - Ordynacja podatkowa, obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Zgodnie natomiast z art. 97 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Do praw majątkowych przewidzianych w przepisach prawa podatkowego zaliczyć można np. prawo do zwrotu nadpłaty, prawo do zwrotu podatku, niewykorzystane prawo do rozłożenia zapłaty podatku na raty. Do obowiązków majątkowych z kolei można zaliczyć: obowiązek zapłaty zaległości podatkowych, zapłaty odsetek za zwłokę itp.

Zgodnie z art. 98 § 1 ww. ustawy, do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe. Przepis § 1 stosuje się również do odpowiedzialności spadkobierców za zaległości podatkowe, w tym również za zaległości, o których mowa w art. 52 oraz art. 52a (art. 98 § 2 pkt 1 ww. ustawy).

Jak stanowi art. 100 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r., organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji. Jeżeli deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono, orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwoty, o których mowa w art. 21 § 3 i 3a, art. 24 lub art. 74a (art. 100 § 2 ww. ustawy). Termin płatności przez spadkobiercę zobowiązań wynikających z decyzji o zakresie jego odpowiedzialności wynosi 14 dni od dnia jej doręczenia (art. 100 § 3 ww. ustawy).

Powyższe przepisy dotyczą tylko i wyłącznie majątkowych praw i obowiązków spadkodawcy, nie odnoszą się natomiast do praw i obowiązków zmarłego ściśle związanych z jego osobą, do których należy zaliczyć między innymi przysługujące spadkodawcy prawa do ulg, czy zwolnień podatkowych. Prawa i obowiązki o charakterze osobistym nie podlegają dziedziczeniu w świetle przepisów Kodeksu cywilnego ani przejęciu przez spadkobierców w świetle ustawy - Ordynacja podatkowa. Zatem, prawo do ulgi określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nigdy nie było i nie jest prawem dziedzicznym, gdyż przysługuje wyłącznie podatnikowi, który spełni warunki do skorzystania z niej. W związku z tym, do ulgi mieszkaniowej zalicza się jedynie wydatki mieszkaniowe dokonane przez spadkodawcę przed śmiercią, o ile spełniają warunki formalne określone w obowiązujących przepisach. Natomiast spadkobiercy, ze względu na osobisty charakter tej ulgi, nie mogą skorzystać z ulgi mieszkaniowej spadkodawcy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że Wnioskodawca (spadkobierca) przejmując zgodnie z art. 97 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawczyni (żony), nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, Wnioskodawca nie ma prawa do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego przez żonę Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości, o którym mowa w ww. ustawie, jeżeli przeznaczył lub przeznaczy odziedziczone środki pieniężne uzyskane przez spadkodawczynię z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. W przypadku śmierci podatnika, zobowiązanie podatkowe związane z uzyskanym przed śmiercią i nierozliczonym podatkowo dochodem, ustala lub określa właściwy naczelnik urzędu skarbowego, a ewentualnym podatkiem dochodowym zostają obciążeni spadkobiercy zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz odpowiedzialności za długi spadkowe, stosownie do przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa. Na spadkobierców przechodzi zatem obowiązek uiszczenia należnego podatku dochodowego od dochodu osiągniętego przez zmarłą ze sprzedaży ww. nieruchomości, jednakże spadkobiercy nie są podatnikami, a jedynie osobami odpowiedzialnymi za długi spadkowe.

Wobec powyższego, w sytuacji gdy Wnioskodawca ponosił wydatki na dokończenie remontu domu i posiada faktury wystawione na swoje imię i nazwisko, nie występuje możliwość zaliczenia kwot wynikających z ww. faktur jako wydatków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania i uwzględnienia ich przy obliczaniu osiągniętego przez żonę Wnioskodawcy dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Także spłaty przez Wnioskodawcę rat wskazanego we wniosku kredytu hipotecznego, dokonane po śmierci żony Wnioskodawcy nie będą mogły być uwzględnione przy obliczaniu osiągniętego przez żonę Wnioskodawcy dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku o wydanie interpretacji należało uznać za nieprawidłowe.

Podkreślić należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego spadkobiercy.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Oznacza to, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Tutejszy Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.