0113-KDIPT2-1.4011.753.2022.2.AP - Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - usługi pośrednictwa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 31 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 października 2022 r. (wpływ 20 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 21 stycznia 2008 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT") i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT.

Od 1 stycznia 2023 r. planuje Pani zmianę formy opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: "ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym").

Pani przychód nie przekroczy w kolejnych latach limitu, który został określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 2 000 000 euro.

Nie będzie Pani podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej, nie będzie korzystała z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego, nie będzie prowadzić apteki, nie będzie sprzedawać ani kupować wartości dewizowych oraz nie będzie sprzedawać części oraz akcesoriów do pojazdów mechanicznych. Ponadto, nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Nie będzie świadczyła Pani także usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Świadczy Pani usługi pośrednictwa, na podstawie zawartych umów o świadczenie usług z trzema spółkami z siedzibą we Francji. Usługi te polegają na wyszukiwaniu klientów, prezentacji produktów, organizacji spotkań z klientami, oraz wszelkich innych czynnościach potrzebnych do zawarcia współpracy między kontrahentem podatnika a jego klientem. Pani, jako wykonująca te czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W szczególności, prowadzi Pani działania polegające na:

Poniżej został przedstawiony szczegółowy opis czynności wymiennych w poszczególnych umowach zawartych przez Panią:

Umowa z A (podmiot francuski).

Zgodnie z załącznikiem nr 2 do umowy, wykonuje Pani następujące czynności:

1) Usługi marketingowe i podobne:

* stała obserwacja rynku, przeprowadzanie badań rynku pod kątem rozwiązań i konkurencji,

* szukanie informacji o ogólnej ewolucji rynku,

* obserwacja działań konkurencji,

* dostarczanie informacji o potrzebach, decyzjach i potencjalnych projektach klienta,

* identyfikacja istniejących programów oraz programów klientów,

* doradzanie w sprawie postępu realizowanych projektów,

* badanie kluczowych punktów dotyczących już zrealizowanych projektów,

* wyjaśnianie mechanizmu decyzyjnego i procedur przetargowych potencjalnych klientów, przesyłanie rekomendacji dotyczących relacji z klientem,

* pomoc w przygotowaniu prezentacji, propozycji i ofert oraz w przygotowaniu umów sprzedaży.

2) Relacje publiczne:

* nawiązywanie kontaktu z klientami w kwestiach takich jak: pokazy lub prezentacje techniczne, licencje, kwestie produkcyjne, podatkowe lub prawne, negocjowanie umów sprzedaży, proces doradczy, finansowanie projektów, rynek kapitałowy i bankowość,

* identyfikowanie klientów lub kontaktów,

* określanie w szczególności kierowników odpowiedzialnych za wybór rozwiązań,

* zapewnianie wszelkich niezbędnych informacji i porad w sprawach gospodarczych i polityce związanych z komercyjnym rozwojem działalności,

* zapewnienie wszelkiej możliwej pomocy w zakresie relacji publicznych.

3) Negocjacje handlowe:

* doradztwo w zakresie przygotowania negocjacji z Klientem oraz udzielanie wszelkiej możliwej pomocy w przygotowaniu umów sprzedaży,

obecność (bezpośrednio lub pośrednio) w rozmowach biznesowych,

* pomoc spółce w negocjowaniu, dostarczaniu lub wykonywaniu, dostawców i lokalnych podwykonawców, sprzętu i usług, które mogą być potrzebne do zawarcia umowy sprzedaży.

4) Administracja i finanse:

* zapewnianie wszelkiej pomocy w przygotowaniu dokumentów związanych z rozwiązaniami...,

* informowanie spółki o wszelkich zmianach w lokalnym prawie, które mogą mieć wpływ na jej zdolność do wykonywania zobowiązań umownych,

* zapewnianie wszelkiej pomocy w ocenie warunków finansowych i umownych,

* przyczynianie się do definiowania budżetów i ceny maksymalnej, zwłaszcza w przypadku zaproszenia do składania ofert lub nabycia za obopólną zgodą,

* udzielanie wszelkiej pomocy przy planach działania i rachunkach zysków i strat,

* asystowanie w organizacji logistyki,

* w razie potrzeby pomoc w doprecyzowaniu warunków oferty,

* pomoc przy zakupach lokalnych w umowach bezpośrednich lub pośrednich,

* pomoc w zidentyfikowaniu dokumentacji administracyjnej i informacji prawnych oraz przestrzeganiu wszystkich przepisów regulujących każdy proces nabycia: zaproszenie do przetargu, nabycie za obopólną zgodą.

5) Usługi techniczne:

* pomoc w określeniu komercyjnej wykonalności potencjalnego projektu,

* pomoc spółce w zrozumieniu i zdefiniowaniu specyfikacji technicznych oraz potrzeb zakupowych,

* w razie potrzeby i konieczności w pierwszej kolejności udzielać pomocy w tworzeniu zakładów przemysłowych spółki,

* udzielanie spółce wszelkiej pomocy handlowej wobec Klienta,

* ulepszanie i szukanie nowych rozwiązań (takich jak modyfikacja, zmienność, itp., pod względem projektu i właściwości rozwiązań),

* wszelka pomoc w wyborze podwykonawców,

* pomoc w organizacji (i ewentualnie uczestniczeniu) spotkań, konferencji i lub prezentacji dotyczących realizacji umów sprzedaży.

Umowa z B (podmiot francuski).

Zgodnie z załącznikiem nr 2 do umowy, jest Pani zobowiązana do wykonywania następujących czynności:

1) Zadania marketingowe:

* identyfikowanie i badanie potencjalnego rynku poprzez opracowanie zwyżkowej strategii,

* organizowanie spotkań z potencjalnymi klientami i agencjami rządowymi,

* doradzanie i pomoc w prezentacji oraz przesyłaniu pakietów danych informacyjnych, ofert, wniosków, akredytacji i innych wymaganych dokumentów,

* przygotowywanie agendy proponowanej wizyty klienta,

* wizyty u klienta zgodnie ze strategią zatwierdzaną okresowo przez B,

* terminowe dostarczanie wszystkich informacji związanych z projektem,

* zapewnianie firmie B porad dotyczących lokalnego biznesu i zwyczajów,

* zbieranie informacji o mocnych i słabych stronach produktów i usług konkurencji, które klient bierze pod uwagę,

* przygotowywanie odpowiednich informacji na temat priorytetów nadawanych bieżącym projektom,

* dostarczanie dokumentów sprzedaży i serwisu w lokalnym języku,

* doradzanie i wspieranie B w zakresie otoczenia rynkowego, zagadnień technicznych i biznesowych, które mogą mieć wpływ na marketing,

* zapewnianie niezbędnego wsparcia relacji publicznych.

2) Zadania administracyjne:

* wspieranie B w windykacjach zaległych należności,

* zapewnianie przedstawicielom B dostępu do biur, sprzętu, środków komunikacji, pomocy sekretarskiej i innych zasobów dostępnych podczas ich pobytu na terytorium, a także pomoc w uzyskaniu lokalnych środków transportu, rezerwacji hoteli i tłumaczeń w razie potrzeby,

* tłumaczenie i komentowanie podczas spotkań, recenzji i dyskusji,

* zapewnianie rozwiązań dla usług tłumaczeniowych lub innego wsparcia biurowego, administracyjnego lub logistycznego, jakie może być wymagane,

* wspieranie przedstawiciela w organizacji, tworzeniu i zarządzaniu wymaganymi dokumentami importowo-eksportowymi lub sprzętu wymagającego pozwolenia celnego,

* utrzymywanie stałej obecności z biurem i personelem spółki,

* asystowanie podczas negocjacji kontraktowych i umów o współpracę, a także przy pozyskiwaniu wiz, licencji, zezwoleń, zwolnień z podatków, ewentualnych certyfikatów oraz wszelkich innych pozwoleń, które mogą być niezbędne,

* zapewnianie pomocy przy rezerwacji lotu i hotelu oraz w razie potrzeby transportu naziemnego dla przedstawicieli B podczas ich pobytu na terenie obiektu,

* informowanie B o kalendarzu pokazów, seminariów lub konferencji.

Umowa z C (podmiot francuski).

Zgodnie z załącznikiem nr 2 do umowy, jest Pani zobowiązana do wykonywania następujących czynności:

1) Udzielanie Spółce ogólnej pomocy przed podpisaniem umów handlowych z Klientem:

* udzielanie Spółce ogólnych porad dotyczących praktyk handlowych na terytorium,

* uzyskiwanie informacji o potencjalnym Kliencie i ofertach dokonanych przez Klienta,

* pomoc firmie w promocji produktów na terytorium,

* dołożenie wszelkich starań, aby promować sprzedaż produktów Klientowi na terytorium, stymulowanie nowych rynków dla produktów na terytorium, nawiązywanie relacji z potencjalnym Klientem i wspieranie takich relacji na terytorium w celu osiągnięcia jak najlepszych wyników sprzedaży,

* organizowanie prezentacji i spotkań Spółki z potencjalnym Klientem i innymi potencjalnie zainteresowanymi stronami na terytorium,

* ułatwianie wymiany i komunikacji pomiędzy Spółką a potencjalnym Klientem, w szczególności poprzez:

- na żądanie Spółki, informowanie potencjalnego Klienta o cenach i warunkach oferowanych przez Spółkę,

- udzielanie szybkiej i regularnej informacji zwrotnej Spółce o oczekiwaniach/potrzebach prośbach potencjalnego Klienta,

- udział w spotkaniach z Klientem wspólnie ze Spółką,

- udzielanie Spółce pomocy logistycznej w związku z jej wizytami u Klienta.

2) Zapewnianie bieżącej pomocy Spółce po podpisaniu umowy handlowej:

* pomoc Spółce w identyfikacji i uzyskaniu wszelkich procedur administracyjnych i upoważnień niezbędnych do wykonania umowy handlowej, takich jak odprawa i certyfikacja produktów,

* informowanie Spółki o wszystkich istniejących lub projektach statutów, przepisów ustawowych, wykonawczych lub zaleceń na terytorium, które mogą mieć jakiekolwiek konsekwencje w związku z wykonywaniem umowy, mogą bezpośrednio lub pośrednio wpływać na import, promocję, sprzedaż i korzystanie z produktów lub technologu Spółki,

* udzielanie Spółce szybkiej i regularnej informacji zwrotnej na temat oczekiwań potrzeb próśb Klienta,

* nawiązanie stałego kontaktu z Klientem i pomoc Spółce w kontaktach z Klientem w przypadku napotkanych trudności handlowych i technicznych,

* pomoc Spółce w udzieleniu wszelkich zezwoleń które mogą być niezbędne podczas oddelegowania personelu Spółki, w szczególności pozwolenia na pracę, wizy, pobyty, zezwolenia na pracę, gdy Spółka wysyła do Klienta doradców technicznych lub specjalistów,

* prowadzenie z jak największą starannością realizacji i koordynacja podczas bieżącej obsługi Klienta,

* informowanie o potrzebach Klientów,

* pomoc przy rozwiązywaniu sporów z Klientem,

* niezwłoczne przekazywanie Spółce wszelkich zleceń otrzymanych od Klienta i monitorowanie realizacji takich zleceń,

* pomoc Spółce w rozwiązywaniu wszelkich trudności z Klientem związanych z płatnością i odzyskiwaniem faktur przez Spółkę: w celu uniknięcia wątpliwości. Doradca Biznesowy nie jest upoważniony do: przyjmowania jakichkolwiek płatności w imieniu Spółki bez uprzedniego pisemnego upoważnienia Spółki w tym zakresie.

3) Doradca Biznesowy będzie prowadził stałą korespondencję ze Spółką i przesyłał do Spółki na bieżąco zestawienie wykonanych usług. Ta lista jest obowiązkowa, a wszelkie awarie będą uważane za naruszenie i mogą rozwiązać umowę z inicjatywy Spółki bez żadnego odszkodowania. Lista Usług powinna w szczególności i w zależności od tematu zawierać informacje dotyczące:

* postępu działań pomiędzy Spółką a Klientem,

* możliwości umówienia wizyt, podczas których Spółka będzie udzielać informacji technicznej,

* możliwość umawiania spotkań z Klientem w celu śledzenia projektu,

* możliwość wysyłania zaproszeń do odwiedzenia siedziby Spółki,

* prośby o prezentację produktów lub...,

* programy wizyt we Francji potencjalnych klientów zainteresowanych produktów,

* ogólnie wszystkie istotne informacje dotyczące świadczonych usług.

4) Doradca Biznesowy nie może robić niczego, co mogłoby zaszkodzić interesom Spółki. W tym zakresie musi w szczególności jak najszybciej powiadomić Spółkę o wszelkich ujawnionych faktach, które byłyby szkodliwe dla interesów Spółki i niezwłocznie informowałby Spółkę o wszystkich czynnikach, które mogą mieć istotny wpływ na Projekt.

We wszystkich powoływanych powyżej umowach, wynagrodzenie dla Pani podzielone jest na dwie części: pierwsza z nich to opłata stała, a druga ma charakter prowizyjny, tj. jest kalkulowana w oparciu o wartość sprzedaży netto osiągniętą przez Panią z tytułu umów sprzedaży produktów.

Podsumowując, w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi jako przedstawiciel handlowy dla francuskich kontrahentów, realizuje czynności polegające na wyszukiwaniu klientów, prezentacji produktów, organizacji spotkań z klientami oraz wszelkich innych działaniach potrzebnych do zawarcia współpracy między Pani kontrahentem, a jego klientem. Po przesłaniu oferty do klienta pozostaje z nim w stałym kontakcie, aż do momentu rezygnacji lub zawarcia umowy o współpracy. W przypadku podjęcia współpracy wspiera Pani firmy z Francji w procedurze przygotowania umów (tłumaczenie), a także innych dokumentów.

Wykonywane czynności stanowią, Pani zdaniem, przejaw usług pośrednictwa w interesach (organizowanie sprzedaży), które należy klasyfikować do grupowania PKWiU 74.90.12.0 "Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości".

W celu potwierdzenia właściwego symbolu w odniesieniu do wykonywanych usług, według klasyfikacji PKWiU, złożyła Pani przez pełnomocnika wniosek o wydanie opinii klasyfikacyjnej przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Jednakże, na moment złożenia wniosku nie otrzymała Pani jeszcze decyzji w sprawie klasyfikacji usług, według PKWiU.

W piśmie z 19 października 2022 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazała Pani, że według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.), prowadzone przez Panią usługi należy zakwalifikować w ramach kodu PKWiU 74.90.12.0 - "Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń". W celu potwierdzenia właściwego symbolu w odniesieniu do wykonywanych Usług, według klasyfikacji PKWiU, złożyła Pani przez pełnomocnika wniosek o wydanie opinii klasyfikacyjnej przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Jednakże na moment złożenia uzupełnienia do wniosku nie otrzymała Pani jeszcze decyzji Prezesa GUS w sprawie klasyfikacji usług, według PKWiU.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności polegającej na wykonywaniu usług nie mają i będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Żadna z okoliczności wymienionych w art. 8 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie dotyczy prowadzonej przez Panią działalności.

Nie uzyskuje Pani dochodów z innych źródeł.

Świadczy Pani usługi pośrednictwa, na podstawce zawartych umów o świadczenie usług z trzema spółkami z siedzibą w Francji od:

- 24 maja 2019 r. (obowiązuje z mocą wsteczną) - Umowa z A,

- 1 lipca 2022 r. - Umowa z B,

- 1 kwietnia 2021 r. - Umowa z C.

Podpisała Pani trzy umowy dotyczące świadczenia usług pośrednictwa ze spółkami w dniu:

- 9 grudnia 2020 r. - Umowa z A,

- 29 marca 2021 r. - Umowa z B,

- 1 kwietnia 2021 r. - Umowa z C.

Nie jest Pani wspólnikiem, członkiem zarządu spółek Zleceniodawców. Zleceniodawcy nie są dla Pani podmiotami powiązanymi.

Usługi, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są/będą związane z usługami w zakresie świadczenia usług firm centralnych (head Office): usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Pytania

1. Czy przychód z działalności opisanej w stanie faktycznym może być opodatkowany przez Panią w formie ryczałtu ewidencjonowanego?

2. Czy świadczone przez Panią usługi opisane we wniosku mogą być opodatkowane według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie 1 - prawo do stosowania ryczałtu.

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Artykuł 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że użyte w ustawie określenie "działalność usługowa" oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU.

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza polegająca na świadczeniu usług jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 ww. ustawy, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

- uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

- uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalność me przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Powyższe warunki zostały spełnione przez Panią, gdyż, jak zostało wskazane w stanie faktycznym, w żadnym roku podatkowym nie przekroczyła i nie zamierza Pani przekroczyć limitu 2 000 000 euro przychodu.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest także uzależniona od niewystąpiema przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; 6) (uchylony).

Jednocześnie, stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

Jak zostało wskazane, do wykonywanej działalności polegającej na wykonywaniu usług nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Żadna z okoliczności wymienionych w art. 8 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie dotyczy prowadzonej przez Panią działalności.

Biorąc pod uwagę powyższe, brak jest prawnych przeciwskazań do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów z prowadzonej przez Panią działalności.

Pytanie 2 - stawka ryczałtu ewidencjonowanego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartość alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8:

1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

2a) 14% przychodów ze świadczenia usług:

2b) 12% przychodów ze świadczenia usług:

Na gruncie art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, ustawodawca wskazał szczegółowy zakres stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które mają zastosowanie do podatników opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W zależności od charakteru osiąganego przychodu stawki podatkowe kształtują się od 3% do 17% podstawy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ustawodawca zastrzegł stawkę w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do przychodów z działalności usługowych, w stosunku do których zastosowania nie znajdują inne stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazano, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z zapewnieniem kontaktu między kontrahentem a jego klientami.

Pani zdaniem, przedmiotowe usługi należy zakwalifikować w ramach kodu PKWiU 74.90.12.0. Zgodnie z objaśnieniami do klasyfikacji PKWiU, grupowanie to obejmuje usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, co generalnie odpowiada zakresowi usług realizowanych przez Panią. Powyższe usługi nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w rezultacie przepisy podatkowe me przewidują szczególnej stawki ryczałtu. W konsekwencji zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie np. w licznych interpretacjach organów podatkowych dotyczących zbliżonych stanów faktycznych. Przykładowo, w interpretacji z 4 czerwca 2021 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Nr 0113-KDIPT2-1.4011.271.2021.2.ISL, stan faktyczny dotyczył wnioskodawczyni, która zajmowała się czynnościami, które w ramach współpracy z jej klientami polegają na:

- weryfikacji ofert na tynku usług danej branży, np. ślubnej, tzw. research (na przykład przyszła para młoda chce znaleźć fotografa, który wykona zdjęcia w dniu ich ślubu);

- wyszukiwaniu usługodawców, wykonawców na podstawie przedstawionych przez klienta kryteriów;

- kontaktowaniu się z usługodawcami/wykonawcami w celu uzyskania oferty i sprawdzenia dostępności terminów;

- przedstawieniu oferty usługodawcy wykonawcy klientowi;

- opcjonalnie, na dodatkowe życzenie klienta, po podpisaniu przez klienta umowy z danym usługodawcąwykonawcą, może ona stać się "łącznikiem” (osobą kontaktową) pomiędzy usługodawcą a klientem i pilnować wywiązywania się przez usługodawców ze zobowiązań wynikających z zawartej pomiędzy nimi a klientem umowy.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione przykładowo w poniższych interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- z 29 lipca 2022 r., Nr 0114-KDIP3-2.4011.551.2022.2.SST,

- z 14 lutego 2022 r., Nr 0115-KDIT1.4011.931.2021.1.MK,

- z 10 maja 2018 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.136.2018.1.IF.

Reasumując, może Pani opodatkować świadczone usługi stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

W szczególności, w odniesieniu do opisanych usług nie znajduje zastosowania jakakolwiek inna stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługa pośrednictwa nie wpisuje się w żadną z kategorii usług wymienionych w przepisach art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnyc - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

"Działalność usługowa" to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Stosownie do art. 8 ust. 2 tej ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że:

6. Pani przychód nie przekroczy, limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej - usług sklasyfikowanych, wg Pani, pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - "Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń" - mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Świadczone usługi może Pani opodatkować stawką w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

POUCZENIE o funkcji ochronnej interpretacji

* Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

* Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

* Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

POUCZENIE o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm. dalej jako "p.p.s.a.").

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 p.p.s.a.). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 p.p.s.a.):

* w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 p.p.s.a.), albo

* w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a p.p.s.a.).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a p.p.s.a.).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.).