0113-KDIPT1-2.4012.705.2019.2.KW - Brak prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2019 r. (data wpływu 18 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 lutego 2020 r. (data wpływu 11 lutego 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "..." - jest prawidłowe.

W dniu 18 listopada 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "...".

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 lutego 2020 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz o kwestie związane z reprezentacją.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku).

Lokalna Organizacja Turystyczna... (zwana dalej Stowarzyszeniem) jest organizacją pozarządową, prowadzącą działalność opartą na realizacji zadań statutowych, posiada osobowość prawną, jest zarejestrowana w KRS (rejestr stowarzyszeń i rejestr przedsiębiorców). Stowarzyszenie prowadzi również w niewielkim zakresie i najczęściej sezonowo działalność gospodarczą (wydawnictwa, organizacja imprez, przewodnictwo turystyczne, sprzedaż pamiątek itp.).

Stowarzyszenie uzyskało dofinansowanie na projekt pn. "..." w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, działanie 1.3. "Wspieranie wytwarzania i promocji produktów regionalnych". Umowa o dofinansowanie nr... z dnia 26 listopada 2013 r. zawarta z Zarządem Województwa.... Wartość projektu:. zł, w tym dofinansowanie:. zł (po aneksowaniu). Podatek VAT uznano za kwalifikowany.

Przedmiot projektu obejmuje opracowanie i przeprowadzenie kampanii promocyjno-marketingowej produktu regionalnego tzw. "..." z wykorzystaniem mediów oraz organizację imprez plenerowych wraz z konkursami kulinarnymi, z udziałem firm gastronomicznych, promujących produkt regionalny....

Kategorie kosztów (zawarte umowy zlecenie/umowy o dzieło):

Zarządzanie projektem;

Opracowanie scenariusza kampanii promocyjnej;

Przeprowadzenie kampanii promocyjnej (produkcja i emisja programów w TV i radio, kampania outdoor, działania PR-prasa, kampania ambientowa);

Wykonanie materiałów promocyjnych (gadżety z logo, przygotowanie i druk);

Przygotowanie techniczne konkursów kulinarnych i imprez plenerowych;

Przygotowanie i prowadzenie konkursów kulinarnych;

Oprawa artystyczna (honoraria artyści) Występ...;

Oprawa artystyczna (honoraria artyści) Występ zespołu...;

Oprawa artystyczna (honoraria artyści). Wykonanie koncertu z grupą...;

Oprawa artystyczna (honoraria artyści) Występ zespołu...;

Oprawa artystyczna (honoraria artyści, konferansjer);

Ochrona imprez plenerowych;

Zakup nagród rzeczowych dla laureatów konkursu kulinarnego.

Forma opodatkowania: pełna rachunkowość, prowadzona wg ustawy o rachunkowości.

W związku z powyższym, Wnioskodawca prosi o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony lub uzyskanie zwrotu podatku VAT zawartego w fakturach związanych z projektem.

Stowarzyszenie nie jest podatnikiem VAT i na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie osiąga wartości sprzedaży powyżej 150 tys. zł. Zakupy dokonywane w ramach projektu nie mają i nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca realizując ww. projekt nie jest w stanie odzyskać poniesionego kosztu VAT. Zatem Zainteresowany wskazał w Urzędzie Marszałkowskim (jako instytucji pośredniczącej), że wartość VAT jest kosztem poniesionym przez Stowarzyszenie, czyli kosztem kwalifikowalnym. Interpretacja jest niezbędnym załącznikiem do wniosku o płatność, który Stowarzyszenie składa do Urzędu Marszałkowskiego Województwa.

F-ry VAT dokumentujące zakupy związane z realizowanym projektem są wystawione na Stowarzyszenie. Efektem projektu będzie dystrybucja nieodpłatna i odpłatna publikacji wśród mieszkańców i turystów i będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Program, z którego pochodzą środki współfinansujące zakupy w ramach realizowanego projektu to Regionalny Program Operacyjny... na lata 2007-2013, działanie 1.3. "Wspieranie wytwarzania i promocji produktów regionalnych".

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszeniu, które jest zarejestrowane w ewidencji Urzędu Skarbowego, jako podatnik VAT, przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu (odzyskania) VAT w jakiejkolwiek formie w związku z nabyciem usług lub towarów dokonywanych w związku z realizacją projektu "..."?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest w stanie odzyskać poniesionego kosztu VAT za usługi/towary nabyte w ramach projektu "...", ponieważ nie jest podatnikiem VAT oraz dokonywane zakupy nie są i nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106) zwanej dalej "ustawą", w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2019 r. poz. 713), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia ani zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "...", ponieważ nabywane towary i usługi w związku z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.