0113-KDIPT1-1.4012.28.2019.2.MSU

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2019 r. (data wpływu 15 stycznia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 lutego 2019 r. (data wpływu 6 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* braku możliwości dokonania korekty podatku VAT na podstawie art. 89a ustawy w sytuacji, gdy dłużnik znajduje się w stanie upadłości - jest prawidłowe,

* możliwości dokonania korekty podatku VAT po zakończeniu postępowania upadłościowego wobec dłużnika, bez względu na upływ terminu, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy - jest nieprawidłowe.

W dniu 15 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* braku możliwości dokonania korekty podatku VAT na podstawie art. 89a ustawy w sytuacji, gdy dłużnik znajduje się w stanie upadłości;

* możliwości dokonania korekty podatku VAT po zakończeniu postępowania upadłościowego wobec dłużnika, bez względu na upływ terminu, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 lutego 2019 r. (data wpływu 6 marca 2019 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy i dodatkową opłatę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełniniu wniosku).

R... M....., osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą....., będący czynnym podatnikiem podatku VAT, w dniach od 30 kwietnia 2018 r. do dnia 3 lipca 2018 r. wystawił faktury VAT za wykonane usługi transportowe dla..... S.A. z siedzibą w....

Termin zapłaty każdej faktury VAT wynosił 21 dni od daty wystawienia faktury VAT. Data wymagalności pierwszej z faktur nr... to data 22 maja 2018 r., natomiast data wymagalności ostatniej z faktur nr... to data 25 lipca 2018 r.

W dniu 16 października 2018 r. postanowieniem Sądu Rejonowego dla m.... w..., Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i restrukturyzacyjnych, sygn. akt.... (obecnie....), ogłoszono upadłość..... S.A. z siedzibą w.....

Od wystawionych faktur został odprowadzony podatek należny. W chwili świadczenia usług dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i nie był w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2017 r. poz. 1508 oraz z 2018 r. poz. 149, 398, 1544 i 1629), postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Dłużnik nadal pozostaje czynnym podatnikiem VAT. Od daty wystawienia faktur dokumentujących wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione. Do dnia poprzedzającego ogłoszenie upadłości nie minęło 150 dni od dnia upływu terminu płatności określonego na poszczególnych fakturach VAT. Dla faktur VAT: nr..., nr..., nr... od dnia ich wymagalności do dnia poprzedzającego ogłoszenie upadłości, tj. do dnia 15 października 2018 r. upłynęło 147 dni.

Zatem dla każdej z wystawionych przez Wnioskodawcę faktur VAT upływ terminu 150 dni uprawdopodabniającego nieściągalność wierzytelności nastąpił w dacie po ogłoszeniu upadłości przez dłużnika.

Wnioskodawca zgłosił wierzytelność wynikającą z ww. faktur VAT w kwocie brutto. Wnioskodawca nie ma pewności czy i w jakim stopniu jego wierzytelność zostanie zaspokojona w postępowaniu upadłościowym.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał wszystkie faktury VAT objęte zakresem wniosku, daty ich wystawienia oraz termin płatności:

1. Faktura VAT nr... z dnia 30 kwietnia 2018 r., termin płatności 21 maja 2018 r.

2. Faktura VAT nr.... z dnia 30 kwietnia 2018 r., termin płatności 21 maja 2018 r.

3. Faktura VAT nr... z dnia 30 kwietnia 2018 r., termin płatności 21 maja 2018 r.

4. Faktura VAT nr... z dnia 23 maja 2018 r., termin płatności 13 czerwca 2018 r.

5. Faktura VAT nr... z dnia 23 maja 2018 r., termin płatności 13 czerwca 2018 r.

6. Faktura VAT nr.... z dnia 23 maja 2018 r., termin płatności 13 czerwca 2018 r.

7. Faktura VAT nr... z dnia 23 maja 2018 r., termin płatności 13 czerwca 2018 r.

8. Faktura VAT nr... z dnia 23 maja 2018 r., termin płatności 13 czerwca 2018 r.

9. Faktura VAT nr.... z dnia 23 maja 2018 r., termin płatności 13 czerwca 2018 r.

10. Faktura VAT nr... z dnia 25 maja 2018 r., termin płatności 15 czerwca 2018 r.

11. Faktura VAT nr.... z dnia 25 maja 2018 r., termin płatności 15 czerwca 2018 r.

12. Faktura VAT nr.... z dnia 31 maja 2018 r., termin płatności 21 czerwca 2018 r.

13. Faktura VAT nr... z dnia 31 maja 2018 r., termin płatności 21 czerwca 2018 r.

14. Faktura VAT nr... z dnia 31 maja 2018 r., termin płatności 21 czerwca 2018 r.

15. Faktura VAT nr.... z dnia 12 czerwca 2018 r., termin płatności 3 lipca 2018 r.

16. Faktura VAT nr... z dnia 12 czerwca 2018 r., termin płatności 3 lipca 2018 r.

17. Faktura VAT nr... z dnia 12 czerwca 2018 r., termin płatności 3 lipca 2018 r.

18. Faktura VAT nr... z dnia 12 czerwca 2018 r., termin płatności 3 lipca 2018 r.

19. Faktura VAT nr.... z dnia 25 czerwca 2018 r., termin płatności 16 lipca 2018 r.

20. Faktura VAT nr... z dnia 25 czerwca 2018 r., termin płatności 16 lipca 2018 r.

21. Faktura VAT nr... z dnia 26 czerwca 2018 r., termin płatności 17 lipca 2018 r.

22. Faktura VAT nr... z dnia 26 czerwca 2018 r., termin płatności 17 lipca 2018 r.

23. Faktura VAT nr... z dnia 27 czerwca 2018 r., termin płatności 18 lipca 2018 r.

24. Faktura VAT nr... z dnia 27 czerwca 2018 r., termin płatności 18 lipca 2018 r.

25. Faktura VAT nr.... z dnia 27 czerwca 2018 r., termin płatności 18 lipca 2018 r.

26. Faktura VAT nr.... z dnia 28 czerwca 2018 r., termin płatności 19 lipca 2018 r.

27. Faktura VAT nr... z dnia 28 czerwca 2018 r., termin płatności 19 lipca 2018 r.

28. Faktura VAT nr... z dnia 29 czerwca 2018 r., termin płatności 20 lipca 2018 r.

29. Faktura VAT nr... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

30. Faktura VAT nr.... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

31. Faktura VAT nr... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

32. Faktura VAT nr... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

33. Faktura VAT nr... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

34. Faktura VAT nr... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

35. Faktura VAT nr... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

36. Faktura VAT nr... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

37. Faktura VAT nr... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

38. Faktura VAT nr.... z dnia 30 czerwca 2018 r., termin płatności 21 lipca 2018 r.

39. Faktura VAT nr... z dnia 3 lipca 2018 r., termin płatności 24 lipca 2018 r.

40. Faktura VAT nr...z dnia 3 lipca 2018 r., termin płatności 24 lipca 2018 r.

Z informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę od syndyka masy upadłości, na dzień 28 lutego 2019 r. nie została jeszcze sporządzona lista wierzytelności zgłoszonych do postępowania upadłościowego toczonego wobec dłużnika.

W związku z powyższym na obecnym etapie postępowania upadłościowego nie da się ustalić czy strony zawrą jakikolwiek układ lub jakąkolwiek ugodę co do nowych terminów spłat wierzytelności, nie da się również ustalić ewentualnej daty zawarcia układu/ugody.

Nieściągalność wierzytelności z przedmiotowych faktur VAT została uprawdopodobniona przed dniem 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem, że uprawdopodobnienie nastąpiło już po dacie ogłoszenia upadłości przez dłużnika, tj. po dniu 16 października 2018 r.

Wnioskodawca wskazał poszczególne faktury VAT objęte zakresem wniosku wraz z datą upływu 150 dnia od terminu płatności, tj.:

1. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 maja 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 października 2018 r.

2. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 maja 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 października 2018 r.

3. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 maja 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 października 2018 r.

4. Faktura VAT nr..., termin płatności 13 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 10 listopada 2018 r.

5. Faktura VAT nr..., termin płatności 13 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 10 listopada 2018 r.

6. Faktura VAT nr..., termin płatności 13 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 10 listopada 2018 r.

7. Faktura VAT nr..., termin płatności 13 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 10 listopada 2018 r.

8. Faktura VAT nr..., termin płatności 13 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 10 listopada 2018 r.

9. Faktura VAT nr..., termin płatności 13 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 10 listopada 2018 r.

10. Faktura VAT nr..., termin płatności 15 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 12 listopada 2018 r.

11. Faktura VAT nr..., termin płatności 15 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 12 listopada 2018 r.

12. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 listopada 2018 r.

13. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 listopada 2018 r.

14. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 czerwca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 listopada 2018 r.

15. Faktura VAT nr..., termin płatności 3 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 30 listopada 2018 r.

16. Faktura VAT nr..., termin płatności 3 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 30 listopada 2018 r.

17. Faktura VAT nr..., termin płatności 3 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 30 listopada 2018 r.

18. Faktura VAT nr..., termin płatności 3 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 30 listopada 2018 r.

19. Faktura VAT nr..., termin płatności 16 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 13 grudnia 2018 r.

20. Faktura VAT nr..., termin płatności 16 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 13 grudnia 2018 r.

21. Faktura VAT nr..., termin płatności 17 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 14 grudnia 2018 r.

22. Faktura VAT nr..., termin płatności 17 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 14 grudnia 2018 r.

23. Faktura VAT nr..., termin płatności 18 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 15 grudnia 2018 r.

24. Faktura VAT nr..., termin płatności 18 lipca 2018 r.- data upływu 150 dnia: 15 grudnia 2018 r.

25. Faktura VAT nr..., termin płatności 18 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 15 grudnia 2018 r.

26. Faktura VAT nr..., termin płatności 19 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 16 grudnia 2018 r.

27. Faktura VAT nr..., termin płatności 19 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 16 grudnia 2018 r.

28. Faktura VAT nr..., termin płatności 20 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 17 grudnia 2018 r.

29. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

30. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

31. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

32. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

33. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

34. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

35. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

36. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

37. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

38. Faktura VAT nr..., termin płatności 21 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 18 grudnia 2018 r.

39. Faktura VAT nr..., termin płatności 24 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 21 grudnia 2018 r.

40. Faktura VAT nr..., termin płatności 24 lipca 2018 r. - data upływu 150 dnia: 21 grudnia 2018 r.

Na pytanie Organu "Jeżeli nieściągalność wierzytelności z przedmiotowych faktur została/zostanie uprawdopodobniona po dniu 31 grudnia 2018 r., to należy wskazać kiedy upłynął/upłynie 90 dzień od terminu płatności określonego w fakturze (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej faktury objętej zakresem wniosku)?", Wnioskodawca wskazał, iż "Nie dotyczy".

Następnie na pytanie Organu "Czy Wnioskodawca i dłużnik na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której Wnioskodawca zamierza dokonać korekty podatku należnego z tytułu nieściągalnych wierzytelności, będą podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni?", Wnioskodawca wskazał, iż "Na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której Wnioskodawca zamierza dokonać korekty podatku należnego z tytułu nieściągalnych wierzytelności, będą podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni".

Na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której Wnioskodawca zamierza dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu nieściągalnych wierzytelności dłużnik najprawdopodobniej będzie w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2017 r. poz. 1508 oraz z 2018 r. poz. 149, 398, 1544 i 1629), postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

Wierzytelności objęte zakresem pytań nie zostały i nie będą zbyte lub uregulowane w jakiejkolwiek formie przed datą korekty w trybie art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie zostały spełnione przesłanki z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług i nie może w chwili obecnej (aż do zakończenia postępowania upadłościowego wobec dłużnika) złożyć skutecznie korekty deklaracji. Jednocześnie Wnioskodawca przewiduje, że postępowanie upadłościowe wobec dłużnika będzie trwało dłużej aniżeli przewidziany w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. po upływie 2 lat od wystawienia poszczególnych faktur objętych zakresem wniosku.

W związku z powyższym, korektę deklaracji Wnioskodawca złoży po upływie 2 lat od wystawienia poszczególnych faktur objętych zakresem wniosku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w sytuacji, gdy dłużnik w chwili upływu 150 dni od daty wymagalności wierzytelności znajduje się w stanie upadłości (ogłoszono wobec niego upadłość), Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT na podstawie art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 2174)?

2. Czy w sytuacji, gdy postępowanie upadłościowe wobec dłużnika zostanie zakończone, a wierzytelność Wnioskodawcy z tytułu podatku VAT nie zostanie zaspokojona, to czy Wnioskodawca będzie mógł wtedy dokonać korekty podatku VAT bez względu na upływ terminu, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

W zaistniałym stanie faktycznym sprawy, Wnioskodawca nie może dokonać korekty deklaracji VAT, albowiem na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której Wnioskodawca dokonałby korekty podatku VAT, dłużnik był w trakcie postępowania upadłościowego, a zatem nie spełniłby przesłanki z art. 89a ust. 2 pkt 3 ustawy VAT.

Ad 2

Można dokonać korekty podatku VAT w sytuacji, gdy na skutek przeprowadzonego postępowania upadłościowego wierzytelność Wnioskodawcy z tytułu podatku VAT nie zostanie zaspokojona, pomimo iż upłynął termin, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

* prawidłowe - w zakresie braku możliwości dokonania korekty podatku VAT na podstawie art. 89a ustawy w sytuacji, gdy dłużnik znajduje się w stanie upadłości,

* nieprawidłowe - w zakresie możliwości dokonania korekty podatku VAT po zakończeniu postępowania upadłościowego wobec dłużnika, bez względu na upływ terminu, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy.

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, określanej często jako tzw. ulga na złe długi, zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.

Stosownie do treści art. 89a ust. 1 ustawy, podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast, w myśl art. 89a ust. 1a ustawy obowiązującego do dnia 31 grudnia 2018 r., nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. art. 89a ust. 1a ustawy, nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Na podstawie art. 89a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1, stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

Na mocy art. 89a ust. 3 ustawy, korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.

W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części (art. 89a ust. 4 ustawy).

Wierzyciel obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty, o której mowa w ust. 1, zawiadomić o tej korekcie właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz danych dłużnika (art. 89a ust. 5 ustawy).

Z powołanych przepisów ustawy wynika, że wierzyciel może dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego wyłącznie w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną. Oznacza to, że wierzyciel dokonując korekty musi dokonać jej w konkretnej deklaracji, tj. w deklaracji za okres, w którym upłynął 150. dzień od terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze. Przy czym składając korektę tej deklaracji musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty.

Jeżeli wierzyciel nie skorzysta z przysługującego mu prawa do dokonania korekty w ww. terminie, może dokonać stosownej korekty w terminie późniejszym, jednak musi "wrócić" do deklaracji za okres, w którym upłynął 150. dzień od umownego terminu płatności, przy czym składając korektę tej deklaracji musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty.

Prawo do skorzystania przez wierzyciela z odliczenia nieściągalnej wierzytelności (czy to "na bieżąco", czy też poprzez złożenie deklaracji korygującej) wygasa po dwóch latach, licząc od końca roku, w którym została wystawiona faktura dokumentująca nieuregulowaną wierzytelność, a warunki, że wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni oraz dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w trakcie likwidacji, muszą być spełnione zarówno na dzień poprzedzający dzień złożenia rozliczenia za okres, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, w którym podatnik dokonuje korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, jak również na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji korygującej.

Na wierzycielu spoczywa także obowiązek zawiadomienia właściwego dla siebie urzędu skarbowego o dokonanej korekcie wraz ze wskazaniem jej kwoty oraz danych dłużnika.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniach od 30 kwietnia 2018 r. do dnia 3 lipca 2018 r. Wnioskodawca wystawił faktury VAT za wykonane usługi transportowe dla... S.A. z siedzibą w..... Nieściągalność wierzytelności z faktur wystawionych od 30 kwietnia 2018 r. do 3 lipca 2018 r. została uprawdopodobniona od 18 października do 21 grudnia 2018 r. W dniu 16 października 2018 r., Postanowieniem Sądu Rejonowego ogłoszono upadłość.... S.A. z siedzibą w.... Do dnia poprzedzającego ogłoszenie upadłości nie minęło 150 dni od dnia upływu terminu płatności określonego na poszczególnych fakturach VAT. Zatem dla każdej z wystawionych przez Wnioskodawcę faktur VAT, upływ terminu 150 dni uprawdopodabniającego nieściągalność wierzytelności, nastąpił w dacie po ogłoszeniu upadłości przez dłużnika. Nieściągalność wierzytelności z przedmiotowych faktur VAT została uprawdopodobniona przed dniem 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem, że uprawdopodobnienie nastąpiło już po dacie ogłoszenia upadłości przez dłużnika, tj. do po dniu 16 października 2018 r. Na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której Wnioskodawca zamierza dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu nieściągalnych wierzytelności dłużnik najprawdopodobniej będzie w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2017 r. poz. 1508 oraz z 2018 r. poz. 149, 398, 1544 i 1629), postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Jednocześnie Wnioskodawca przewiduje, że postępowanie upadłościowe wobec dłużnika będzie trwało dłużej aniżeli przewidziany w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. po upływie 2 lat od wystawienia poszczególnych faktur objętych zakresem wniosku. W związku z powyższym, korektę deklaracji Wnioskodawca złoży po upływie 2 lat od wystawienia poszczególnych faktur objętych zakresem wniosku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii braku możliwości zastosowania korekty podatku VAT na podstawie art. 89a ustawy w sytuacji, gdy dłużnik znajduje się w stanie upadłości oraz możliwości dokonania korekty podatku VAT po zakończeniu postępowania upadłościowego wobec dłużnika, bez względu na upływ terminu, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy.

Wskazać należy, iż wierzyciel może dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, w trybie przewidzianym przepisem art. 89a ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną. Oznacza to, że korekta musi być dokonana w konkretnej deklaracji, tj. w deklaracji za okres, w którym upłynął 150 dzień od terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze. Aby jednak wierzyciel mógł skorzystać z ww. uprawnienia, muszą być spełnione jednocześnie wszystkie warunki przewidziane przepisem art. 89a ust. 2 ustawy, w tym ten aby na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, dłużnik nie był w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, wskazać należy, iż nie została spełniona przesłanka, o której mowa w art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy. Powyższe wynika z faktu, że 16 października 2018 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość dłużnika Wnioskodawcy, tym samym ww. podmiot na dzień poprzedzający złożenie przez Wnioskodawcę deklaracji wykazującej korektę w ramach ulgi za złe długi był w trakcie upadłości.

Zatem nie został spełniony warunek, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy warunkujący korektę podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu nieściągalności wierzytelności. Wnioskodawca tym samym nie jest uprawniony do korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego w związku z nieuregulowaniem wierzytelności przez dłużnika.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy objętych pytaniem nr 2, wskazać należy, iż na mocy art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy, korekty podatku należnego z tytułu wierzytelności nieściągalnych można dokonać w terminie 2 lat od daty wystawienia faktury, dokumentującej wierzytelność, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona.

Zatem przepis art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy, wprowadza ograniczenie czasowe na dokonanie ww. korekty. Jak wynika z tego przepisu, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, jednakże prawo to przysługuje się m.in. w przypadku, gdy od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

Tym samym, w sytuacji, gdy od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona, podatnik nie może skorygować podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.

Jednak, jak wskazano wyżej, przepisy art. 89a ust. 1 ustawy dopuszczają możliwość dokonania przez podatnika korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji, gdy nabywca towaru bądź usługi, nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy. Należy także zauważyć, że tylko łączne spełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 89a ust. 2 ustawy, daje prawo do skorygowania podatku należnego. Brak któregokolwiek z wymienionych warunków stanowi przesłankę do braku takiego prawa.

W analizowanej sprawie - jak wskazano wyżej - nie została spełniona przesłanka, o której mowa w art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy, z uwagi na fakt, iż dłużnik na dzień poprzedzający dzień złożenia rozliczenia za okres, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, był w trakcie upadłości, a art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy uniemożliwia dokonanie ww. korekty podatku należnego po upływie 2 lat od daty wystawienia faktury, dokumentującej wierzytelność, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona.

Tym samym, w sytuacji, gdy postępowanie upadłościowe wobec dłużnika zostanie zakończone, a wierzytelność Wnioskodawcy z tytułu podatku VAT nie zostanie zaspokojona, Wnioskodawca nie będzie mógł dokonać korekty podatku VAT, na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy, wobec niespełnienia warunku wymienionego w art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy, jak również warunku wymienionego w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie objętym pytaniem nr 2, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.