0113-KDIPT1-1.4012.183.2017.2.ŻR - Zwolnienie z VAT usług świadczonych przez urząd statystyczny.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2017 r. (data wpływu 28 kwietnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 czerwca 2017 r. (data wpływu 6 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez Urząd Statystyczny w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 30 czerwca 2017 r. na rzecz jednostek budżetowych gmin, powiatów i województw - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez Urząd Statystyczny w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 30 czerwca 2017 r. na rzecz jednostek budżetowych gmin, powiatów i województw.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 czerwca 2017 r. (data wpływu 6 czerwca 2017 r.) w zakresie prawa reprezentacji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Urząd Statystyczny.... działa na podstawie ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2012 r. poz. 591), oraz statutu Urzędu Statystycznego.....

Urząd Statystyczny.... jest podatnikiem VAT czynnym, w związku z czym, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest obowiązany do wystawiania faktur VAT.

Urząd Statystyczny.... udziela odpłatnie informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych podmiotom z obszaru całego kraju. To odpłatne świadczenie usług opodatkowane jest 23% stawką podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2016 r. poz. 2302) w § 3 ust. 1 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r. poz. 736 oraz z 2016 r. poz. 1140) uchylono pkt 7 w całości z dniem 1 stycznia 2017 r.

Do dnia 31 grudnia 2016 r. wystawiając faktury dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych Urząd stosował podmiotowe zwolnienie od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r. poz. 736 z późn. zm.).

Zgodnie z ww. przepisem prawa zwolnione od podatku VAT były usługi świadczone pomiędzy:

- z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153,174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, oraz usług komunikacji miejskiej.

Jednakże, na podstawie § 2 ww. rozporządzenia MRiF, w okresie przejściowym do dnia 30 czerwca 2017 r. zwolniono z podatku VAT usługi świadczone pomiędzy państwowymi jednostkami budżetowymi, z wyjątkiem usług komunikacji miejskiej oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Przedmiotowe zwolnienie stosuje się pod warunkiem, że usługi te podlegały na dzień 31 grudnia 2016 r. zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r. poz. 736 oraz z 2016 r. poz. 1140) w brzmieniu dotychczasowym.

Urząd Statystyczny.... udzielając odpłatnie informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych jednostkom budżetowym (np. szkołom, przedszkolom, domom pomocy społecznej, bibliotekom, itp.), będącym jednostkami budżetowymi jednostek samorządu terytorialnego (gmin, powiatów lub województw), do dnia 30 czerwca 2017 r. stosuje zwolnienie podmiotowe, ponieważ świadczenie usług przez Urząd Statystyczny.... na rzecz tych jednostek podlegało na dzień 31 grudnia 2016 r. podmiotowemu zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r. poz. 736).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Urząd Statystyczny.... prawidłowo stosuje ww. zwolnienie od podatku od towarów i usług wobec usług świadczonych w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 30 czerwca 2017 r. na rzecz jednostek budżetowych (szkoły, przedszkola, domy pomocy społecznej, biblioteki, itp.), będących jednostkami budżetowymi jednostek samorządu terytorialnego (gmin, powiatów, województw), pomimo tego, że w § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów dnia 27 grudnia 2016 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2016 r. poz. 2302) dodany został zwrot, że w przedmiotowym okresie zwolnieniu od podatku VAT podlegają "usługi świadczone pomiędzy państwowymi jednostkami budżetowymi", a zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o finansach publicznych "jednostki budżetowe tworzą, łączą i likwidują:

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie § 2 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2016 r. poz. 2302), usługi świadczone w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 30 czerwca 2017 r. przez Urząd Statystyczny.... na rzecz jednostek budżetowych są zwolnione od podatku od towarów i usług wobec wszystkich jednostek budżetowych, zarówno państwowych, jak i samorządowych jednostek budżetowych (szkół, przedszkoli, domów pomocy społecznej, bibliotek, itp.), które na dzień 31 grudnia 2016 r. podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r. poz. 736).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast przez świadczenie usług - w świetle art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Stosownie do przepisu § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r. poz. 736 z późn. zm.) obowiązującego do dnia 31 grudnia 2016 r. zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy:

- z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153,174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, oraz usług komunikacji miejskiej.

Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów i Rozwoju z dnia 27 grudnia 2016 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2016 r. poz. 2302), zwanego dalej rozporządzeniem zmieniającym, w okresie do dnia 30 czerwca 2017 r. zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi świadczone pomiędzy państwowymi jednostkami budżetowymi, z wyjątkiem usług komunikacji miejskiej oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem, że usługi te podlegały na dzień 31 grudnia 2016 r. zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 lit. a rozporządzenia, o którym mowa w § 1, w brzmieniu dotychczasowym (§ 2 ust. 2 ww. Rozporządzenia zmieniającego).

W świetle ww. przepisów po 31 grudnia 2016 r., ustawodawca przewidział możliwość korzystania w dalszym ciągu ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji usług świadczonych pomiędzy państwowymi jednostkami budżetowymi, z wyjątkiem usług komunikacji miejskiej oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy. Z uwagi na konieczność umożliwienia państwowym jednostkom budżetowym zapoznania się z nowymi przepisami i przygotowania do zmian, jakie wynikają z wejścia w życie rozporządzenia z dnia 27 grudnia 2016 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, rozporządzenie przewiduje kontynuowanie tego zwolnienia do dnia 30 czerwca 2017 r.

Należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu "jednostka budżetowa", wobec czego należy posiłkować się definicją legalną zawartą w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1870 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe, agencje wykonawcze, instytucje gospodarki budżetowej i państwowe fundusze celowe stosują zasady gospodarki finansowej określone w niniejszej ustawie.

Jednostkami budżetowymi są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego (art. 11 ust. 1 ustawy o finansach publicznych).

Jednostka budżetowa działa na podstawie statutu określającego w szczególności jej nazwę, siedzibę i przedmiot działalności (art. 11 ust. 2 ustawy o finansach publicznych).

Natomiast podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i wydatków, zwany dalej "planem finansowym jednostki budżetowej" (art. 11 ust. 3 ustawy o finansach publicznych).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o finansach publicznych jednostki budżetowe, z zastrzeżeniem odrębnych ustaw, tworzą, łączą i likwidują:

Tworząc jednostkę budżetową, organ, o którym mowa w ust. 1, nadaje jej statut, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej, oraz określa mienie przekazywane tej jednostce w zarząd (art. 12 ust. 2 ustawy o finansach publicznych).

Likwidując jednostkę budżetową, organ, o którym mowa w ust. 1, określa przeznaczenie mienia znajdującego się w zarządzie tej jednostki, z zastrzeżeniem ust. 7. W przypadku państwowej jednostki budżetowej decyzja o przeznaczeniu tego mienia jest podejmowana w porozumieniu z Ministrem Finansów (art. 12 ust. 3 ustawy o finansach publicznych).

W myśl art. 12 ust. 4 ustawy o finansach publicznych, z zastrzeżeniem ust. 7, należności i zobowiązania likwidowanej:

W tym miejscu należy również mieć na uwadze art. 13 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, który stanowi, iż Prezes Rady Ministrów może utworzyć jednostkę budżetową realizującą zadania na rzecz administracji rządowej.

Prezes Rady Ministrów, tworząc jednostkę budżetową, o której mowa w ust. 1, określi zakres realizowanych przez nią zadań (art. 13 ust. 2 ustawy o finansach publicznych.

Jednostka budżetowa, o której mowa w ust. 1, podlega Prezesowi Rady Ministrów albo wskazanemu przez niego ministrowi lub kierownikowi urzędu centralnego (art. 13 ust. 3 ustawy o finansach publicznych.

W świetle powyższego zapisu art. 11 i art. 12 należy zauważyć, iż ustawa o finansach publicznych rozróżnia dwie kategorie jednostek budżetowych: państwowe jednostki budżetowe i samorządowe jednostki budżetowe.

Urząd Statystyczny, zgodnie z ustawą z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1068, z późn. zm.) jest służbą statystyki publicznej, którą tworzy Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, podlegli mu dyrektorzy szesnastu urzędów statystycznych i inne jednostki obsługi statystyki publicznej utworzone na podstawie art. 27 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej.

Natomiast ustawa o statystyce publicznej określa zasady i tworzy podstawy rzetelnego, obiektywnego, profesjonalnego i niezależnego prowadzenia badań statystycznych, których wyniki mają charakter oficjalnych danych statystycznych, oraz ustala organizację i tryb prowadzenia tych badań i zakres związanych z nimi obowiązków (art. 1 ustawy o statystyce publicznej).

Zgodnie z art. 23 ust. 1 i 2 ustawy o statystyce publicznej, centralnym organem administracji rządowej właściwym w sprawach statystyki jest Prezes Głównego Urzędu Statystycznego wykonujący swoje zadania przy pomocy służb statystyki publicznej. Nadzór nad Prezesem Głównego Urzędu Statystycznego sprawuje Prezes Rady Ministrów.

Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego powołuje Prezes Rady Ministrów spośród osób wyłonionych w drodze otwartego i konkurencyjnego naboru. Prezes Rady Ministrów odwołuje Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego (art. 24 ust. 1 ustawy o statystyce publicznej).

W myśl art. 25 ust. 3 ustawy o statystyce publicznej urzędy statystyczne tworzy i znosi Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, w drodze zarządzenia.

Szczegółowy zakres zadań i organizację urzędu statystycznego określa statut nadany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, w drodze zarządzenia (art. 25 ust. 4 ustawy o statystyce publicznej).

Urzędem statystycznym kieruje dyrektor powoływany i odwoływany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Dyrektor urzędu statystycznego jest organem administracji niezespolonej w województwie (art. 25 ust. 5 ustawy o statystyce publicznej).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca, będąc państwową jednostką budżetową działającą na podstawie ustawy o statystyce, udziela odpłatnie informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych podmiotom z obszaru całego kraju. Informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych udziela m.in. jednostkom budżetowym (np. szkołom, przedszkolom, domom pomocy społecznej, bibliotekom, itp.), będącym jednostkami budżetowymi jednostek samorządu terytorialnego (gmin, powiatów lub województw).

W związku z uchyleniem od dnia 1 stycznia 2017 r. przepisu § 3 ust. 1 pkt 7 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień i wskazaniem w § 2 ust. 1 rozporządzenia zmieniającego, iż w okresie do dnia 30 czerwca 2017 r. zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi świadczone pomiędzy państwowymi jednostkami budżetowymi, z wyjątkiem usług komunikacji miejskiej oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca powziął wątpliwość co do zasadności stosowania zwolnienia w zakresie usług świadczonych na rzecz samorządowych jednostek budżetowych.

Mając na uwadze treść powołanych przepisów oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę - jako państwową jednostkę budżetową - usługi, o których mowa we wniosku na rzecz jednostek budżetowych gmin, powiatów i województw od dnia 1 stycznia 2017 r. nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2017 r. § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r., ponieważ przepis ten dotyczy wyłącznie usług świadczonych pomiędzy państwowymi jednostkami budżetowymi. Natomiast podmioty, objęte zakresem pytania są jednostkami budżetowymi jednostek samorządu terytorialnego (gmin, powiatów, województw). Zatem w przypadku usług świadczonych przez Wnioskodawcę, w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 30 czerwca 2017 r., na rzecz samorządowych jednostek budżetowych (np. szkoły, przedszkola, domy pomocy społecznej, biblioteki), zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r., nie znajdzie już zastosowania.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego....., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.