0112-KDIL4.4012.263.2017.2.TKU - Zwolnienie z VAT dla sprzedaży różnych działek.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2017 r. (data wpływu 3 lipca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2017 r. (data wpływu 7 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

* prawidłowe - w zakresie opodatkowania sprzedaży działek o numerach: 28 i 20/1;

* nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania sprzedaży działek o numerach 42, 27/2, 27/3, 27/4 i 52.

W dniu 3 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek o numerach: 28, 42, 20/1, 27/2, 27/3, 27/4 i 52. Wniosek uzupełniono w dniu 7 sierpnia 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dopłatę.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem działalności Spółka z o.o. jest: prowadzenie ogrodu zoologicznego dla zwiedzających poprzez sprzedaż biletów wstępu do zoo, sprzedaż pamiątek, gier zręcznościowych i sprzedaż produktów gastronomicznych typu fast food poprzez kasy fiskalne (paragony) i faktury sprzedaży.

Sprzedaż budynków wraz z gruntami należącymi do Sp. z o.o. - Spółka chce sprzedać wszystkie budynki wraz z gruntami.

Grunty zostały nabyte od rolników bez podatku od towarów i usług. W roku 1994 powstał Ogród Zoologiczny jako działalność gospodarcza.

Na zakupionych od rolników gruntach została ww. działalność gospodarcza. W latach 1991 do 2005, na terenie Ogrodu Zoologicznego były budowane budynki. W roku 2001 nastąpiła zmiana klasyfikacji gruntów z ziemi rolnej na tereny Ogrodu Zoologicznego (zmiana zagospodarowania planu przestrzennego) - tereny Ogrodu Zoologicznego - rekreacja i turystyka.

W styczniu 2011 r., Firma zmieniła formę prawną działalności na Sp. z o.o., przekazała nieodpłatnie aportem wszystkie budynki i grunty do ww. Spółki. W roku 2012 były przeprowadzane częściowe modernizacje niektórych budynków, które nie przewyższyły 30% wartości początkowej danego obiektu, tylko w jednym przypadku - jeden budynek na działce nr 27/2 z jednym budynkiem - kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka); na budynek Spółka poniosła w roku 2012 nakłady na modernizację przewyższające 30% wartości początkowej, od zakończenia modernizacji minęło 4,5 roku. Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkiem minęło 6 lat. Spółka zamierza sprzedać wszystkie budynki i grunty działki w czerwcu najpóźniej w lipcu 2017 r.

Działki i ich budynki, budowle i ich części nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, również wykorzystywane do działalności opodatkowanej 23%, 8%, 5% VAT.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Od grudnia 2012 r. do chwili obecnej nie były przeprowadzane żadne modernizacje budynków. Spółka posiada dwóch udziałowców.

Zakupy gruntów rolnych od rolników, do prowadzenia działalności gospodarczej:

1. Działka rolna nr 18 i nr 17/2 niezabudowana, została nabyta od rolnika w roku 1990.

2. Działka rolna nr 22 niezabudowana, została nabyta od rolnika w roku 1992.

3. Działka rolna nr 16 niezabudowana, została nabyta od rolnika w roku 1992.

4. Działka rolna nr 23 niezabudowana, została nabyta od rolnika w roku 1992.

5. Działka rolna nr 12/1 niezabudowana, została nabyta od rolnika w roku 1995.

6. Działka rolna nr 15 niezabudowana, została nabyta od rolnika w roku 1994.

7. Działki rolne nr 10 i nr 11 niezabudowane, zostały nabyte od rolnika w roku 1994.

8. Działka rolna nr 16 niezabudowana, została nabyta od rolnika w roku 1994.

9. Działki rolne nr 167, nr 68/1 i nr 68/2 niezabudowane, nabyte od rolnika w roku 1994.

10. Działki rolne nr 633 i nr 240/1 niezabudowane, nabyte od Agencji Własności Rolnej w roku 1994.

11. Działka rolna nr 8/1 niezabudowana, została nabyta od rolnika w roku 1994.

12. Działka rolna nr 13 niezabudowana, nabyta od Agencji Własności Rolnej w roku 1994.

13. Działka rolna nr 66 niezabudowana, zostały nabyte od rolnika w roku 1997.

14. Działka rolna nr 20/1 niezabudowana, została nabyta od rolnika w roku 1997.

15. Działka rolna nr 14/1 zabudowaną murowaną stodołą, nabyta od rolnika w roku 1997.

16. Działka rolna nr 14/3 niezabudowana, została nabyta od Gminy w roku 1998.

17. Działka rolna nr 52 niezabudowana, nabyta od rolnika w roku 2003.

Decyzją z 2000 r. Rady Miasta i Gminy powstała zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części obszarów.

Zostały połączone i zmienione działki w dniu 9 kwietnia 2001 r., nr działki 17/2 na nr 27, nr działki 18 na nr 27, a później została rozdzielona działka na nr 27/3 - pow. gruntu 0,5112 ha, nr 27,4 - pow. gruntu 0,0172 ha, i nr 27/2 - pow. gruntu 0,0392 ha, na potrzeby terenu ogrodu zoologicznego i zapisana w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy.

Działki nr 8/1, nr 10, nr 11, nr 12/1, nr 13, nr 14/1, nr 14/3, nr 15, nr 16, nr 22, nr 23, nr 633, nr 240/1 na działkę nr 42, pow. gruntu 6,2550 ha, numer działki 20/1 pozostał ten sam - pow. gruntu 0,9124 ha, i te działki zostały zapisane w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy.

Działka nr 52 została wpisana do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy, powierzchnia gruntu 0,69 ha.

W roku 1997 została zakończona budowa, oddanie do użytku i wprowadzenie do ewidencji środków trwałych w dniu 30 sierpnia 1997 r. budynku dla lwów. Dnia 1 września 1997 r. zostały zakupione lwy 4 szt. z niemieckiego ogrodu zoologicznego w celu udostępniania ich pokazowo dla klientów odpłatnie za zakupionym biletem do zoo, lwy znajdowały się na pieszym zoo. Na tej nieruchomości nie przeprowadzano modernizacji. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Wartość początkowa wyniosła 1.618,52 zł, wybudowana na działce nr 15, po zmianie w planie zagospodarowania przestrzennego, ta nieruchomość oraz grunty zostały przypisane do działki nr 42 i w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy został nadany numer ewidencyjny budynku w wypisie kartoteki budynków nr 42;6 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nie określony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 71 m².

W dniu 31 grudnia 1997 r. została wybudowana i oddana do użytku stajnia dla osłów i kucy (koni), zwierzęta te przebywały tam w nocy, ponieważ te zwierzęta w ciągu dnia przebywały na Wybiegu i budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu 31 grudnia 1997 r., wartość początkowa wynosiła 34.000,00 zł, nie była modernizowana, nieruchomość i grunty zostały przypisane do działki nr 17/2 z późniejszym wpisem do działki nr 27/3 w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku we wypisie kartoteki budynków nr 27;5 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 98 m².

W dniu 29 lutego 2000 r. została dobudowana następna stajnia dla zwierząt egzotycznych antylop na działce nr 27/3, zwierzęta te w ciągu dnia przebywały na Wybiegu, a w nocy w tej stajni i została oddana do użytku 29 lutego 2000 r. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, wartość początkowa 42.603,54 zł, nie była modernizowana, nieruchomość i grunty zostały przypisane w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku w wypisie kartoteki budynków nr 27;3 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 200 m². W dniu 17 lutego 2001 r. został dobudowany następny budynek dla zwierząt egzotycznych (małpy) i oddany do użytkowania oraz wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu 17 lutego 2001 r. do istniejących już budynków na działce nr 27/3, wartość początkowa wynosiła 13.685 zł i został zmodernizowany w dniu 10 września 2012 r. na kwotę 14.307,93 zł, czyli modernizacja przekroczyła 30%. Nieruchomość została wpisana w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku w wypisie kartoteki budynków nr 27;6 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 39 m². Wybudowany został budynek: 20 maja 1998 r. - jedna połowa budynku - toalety dla klientów i druga polowa budynku - zimowisko dla zwierząt, została zakończona budowa, oddana do użytku i wprowadzona do ewidencji środków trwałych 20 maja 1998 r. Wartość początkowa wyniosła 15.755 zł, nie była modernizowana, nieruchomość i grunty zostały przypisane do działki nr 16, z późniejszym wpisem do działki nr 42 i został nadany numer ewidencyjny z kartoteki gruntów: 42;2 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 24 m², zapisany w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy.

Wybudowany został budynek: 30 sierpnia 1999 r. - została zakończona budowa kiosku do sprzedaży pamiątek itp. (kiosk handlowy), oddany do użytku i wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30 sierpnia 1999 r. Wartość początkowa wyniosła 24.295,97 zł. Nie był modernizowany, nieruchomość i grunty zostały przypisane do działki nr 16 z późniejszym wpisem do działki nr 42 i numerem ewidencyjnym budynku: 42;7 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - pow. zabudowy 27 m², w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona od 23 kwietnia 2011 r. do 2 października 2011 r.

W dniu 31 grudnia 1997 r. został wybudowany budynek magazynowy i wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu 31 grudnia 1997 r., wartość początkowa 39.500,00 zł, został wybudowany na działce nr 27/2 i wpisany do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona od 1 stycznia 2015 r. do 31 marca 2015 r. Został nadany numer ewidencyjny budynku 27;1 zbiorniki silosy i budynki magazynowe inny budynek magazynowy i powierzchnia zabudowy 81 m², i powierzchnia zabudowy 81 m².

W dniu 16 marca 2001 r. został dobudowany budynek do budynku (magazynowo-socjalnego) i oddany do użytku oraz został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 16 marca 2001 r., wartość początkowa wyniosła 27.747,65 zł, powstał na działce nr 27/2 i wpisany do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy, modernizacja tego budynku została zakończona w dniu 23 maja 2012 r. i wprowadzona do ewidencji środków trwałych na kwotę 13.594,62 zł, modernizacja z dnia 23 maja 2012 r. przekroczyła 30% wartości początkowej w tym budynku. W dniu 3 lipca 2012 r. została zakończona następna modernizacja i została wprowadzona do ewidencji środków trwałych dnia 3 lipca 2012 r., na kwotę 89.376,46 zł, czyli ponownie modernizacja przekroczyła wartość początkową powyżej 30%. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku 27;2 budynki biurowe inny urząd administracji publicznej i powierzchnia zabudowy 86 m².

Następny budynek został wybudowany na działce nr 20/1 jako stajnia duża dla pozostałych zwierząt, które w ciągu dnia przebywały na terenie Wybiegu. Został wybudowany i oddany do użytku oraz wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu 30 września 2002 r., nadany został numer budynku w wypisie kartoteki budynków 20/1;1 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia 843 m² zabudowy, wartość początkowa wynosiła 276.238,33 zł, pierwsza modernizacja została zakończona i wprowadzona do ewidencji środków trwałych w dniu 13 lipca 2012 r. na kwotę 14.215,32 zł i następna modernizacja została zakończona i wprowadzona do środków trwałych w dniu 17 października 2012 r. na kwotę 15.720,55 zł, czyli modernizacja nie przekroczyła 30%. Nieruchomość została wpisana w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy.

Następny budynek został wybudowany na działce nr 27/3 jako stajnia dla zwierząt i warsztat dla potrzeb działalności gospodarczej, został wybudowany 12 listopada 2002 r., jego wartość początkowa wyniosła 29.470,37 zł, został oddany do użytku oraz został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 12 listopada 2002 r. i wpisany do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy, nie był modernizowany. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku 27;4 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 168 m².

Następny budynek został wybudowany na działce nr 28 jako stajenka dla zwierząt na sektorze Wybiegu dla wielbłądów i innych zwierząt. Został wybudowany 30 września 2002 r. i oddany do użytku oraz został wprowadzony do ewidencji środków trwałych ze stanem początkowym 4.021,12 zł, nie był modernizowany, ani ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu, ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku 28;2 inne niemieszkalne - 50 m² powierzchnia zabudowy. Nieruchomość została wpisana w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Cała działka nr 28, powierzchnia gruntu 4,2788 ha.

W dniu 30 listopada 1994 r. został wybudowany budynek: kasa biletowa, część biurowa i pomieszczenia z toaletami dla klientów. Wartość początkowa na dzień użytkowania 9.228,90 zł i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30 listopada 1994 r. na działce nr 15, po zmianie w planie zagospodarowania przestrzennego ta nieruchomość została wpisana do działki nr 42. Został nadany numer ewidencyjny budynku w wypisie kartoteki budynków nr 42;5 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - powierzchnia zabudowy 52 m². W księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona od 1 stycznia 2015 r. do 31 marca 2015 r. W tym okresie WYBIEG nie był czynny dla klientów (okres zimowy). WYBIEG czynny zawsze był od wiosny do jesieni.

W dniu 1 grudnia 2005 r. został wybudowany budynek gastronomiczny na działce nr 42 i działkę wpisano do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Został nadany numer ewidencyjny budynku 42; 4 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - powierzchnia zabudowy 78 m². Wartość początkowa tego obiektu wynosiła 77.113,79 zł, została wprowadzona do użytkowania i wpisana do ewidencji środków trwałych z dniem 1 grudnia 2005 r. Modernizacja została przeprowadzona i zakończona na dzień 30 kwietnia 2012 r. oraz wprowadzona do użytkowania i wpisana do ewidencji środków trwałych, kwota modernizacji wyniosła 21.675,59 zł, wartość nie przekroczyła 30% wartości modernizacji. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona od 6 kwietnia 2012 r. do 30 września 2012 r.

Budynek istniejącej stodoły na działce rolnej nr 14/1, po zmianie działka nr 42 zakupionej od rolnika był użytkowany i wprowadzony do ewidencji środków trwałych od roku 1997 (od początku działalności WYBIEGu) jako magazyn zbożowo-paszowy. Nie był modernizowany, jego wartość początkowa wynosiła 8.500 zł. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku 42;1 zbiorniki silosy i budynki magazynowe inny budynek magazynowy - powierzchnia zabudowy 61 m². Wpisany został do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy.

Działka nr 27/4 bez budynków, w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - inne tereny zabudowane Bi - zapisana w księdze wieczystej.

Działka nr 27/2 z dwoma budynkami, numer ewidencyjny budynków:

* nr 27;1 zbiorniki silosy i budynki magazynowe inny budynek magazynowy i powierzchnia zabudowy 82 m²,

* nr 27;2 budynki biurowe inny urząd administracji publicznej i powierzchnia zabudowy 86 m², w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - inne tereny zabudowane Bi-zapisana w księdze wieczystej.

Działka nr 52 bez budynków, w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe Bz - zapisana w księdze wieczystej.

Działka nr 42 z ośmioma budynkami, numery ewidencyjne budynków:

* nr 42;1 zbiorniki silosy i budynki magazynowe inny budynek magazynowy - powierzchnia zabudowy 61 m²,

* nr 42;2 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 24 m²,

* nr 42;4 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - powierzchnia zabudowy 78 m<²,

* nr 42;5 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - powierzchnia zabudowy 52 m²,

* nr 42;6 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 71 m²,

* nr 42;7 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy powierzchnia zabudowy 27 m²,

* nr 42;10 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 28 m<²,

* nr 42;9 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - powierzchnia zabudowy 28 m²,

w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe Bz-zapisana w księdze wieczystej.

Działka nr 27/3 z czterema budynkami o numerach: 27;3 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 200 m², nr 27;4 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 168 m², nr 27;5 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 98 m², nr 27;6 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 39 m², w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe Bi - zapisana w księdze wieczystej.

Działka nr 20/1 z jednym budynkiem nr 20/1;1 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS, powierzchnia 843 m² zabudowy, w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe Bz - zapisana w księdze wieczystej. Działka nr 28 z jednym budynkiem nr 28;1 inne niemieszkalne, - 50 m² powierzchnia zabudowy, w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe Bz - zapisana w księdze wieczystej.

Działka nr 28 z jednym budynkiem nr 28;1 inne niemieszkalne, - 50 m² powierzchnia zabudowy, w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe Bz - zapisana w księdze wieczystej.

W dniu 17 stycznia 2011 r. została utworzona spółka z o.o. i aportem zostały przeniesione wszystkie grunty, budynki oraz cały majątek z Firmy (działalność gospodarcza) do nowo utworzonej spółki Sp. z o.o.

W roku 2012 były przeprowadzane częściowe modernizacje niektórych budynków nie przewyższające 30% wartości początkowej danego obiektu. I do chwili obecnej nie przeprowadzano żadnych modernizacji. Okres od zakończenia modernizacji, a do planowanego momentu sprzedaży minęło pełne 5 lat.

Spółka zamierza sprzedać grunty wraz z budynkami, dla czterech osób będących rolnikami dla ich potrzeb własnych.

Sprzedaż ma nastąpić w czerwcu lub lipcu tego roku.

Sprawa dotyczy sprzedaży budynków wraz z gruntami należących do Spółki.

Spółka zamierza sprzedać:

1. Działkę nr 28 z jednym budynkiem - kategorie gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka); na budynek Spółka nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie i modernizację, Spółka chce sprzedać działkę wraz z budynkami w czerwcu 2017 r. Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkami minęło 6 lat. Czy sprzedaż działki nr 28 z jednym budynkiem jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

2. Działkę nr 42 z dziewięcioma budynkami - kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka); na budynki spółka nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie i modernizację. Spółka chce sprzedać działkę wraz z budynkami w czerwcu 2017 r. Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkami minęło 6 lat. Czy sprzedaż działki nr 42 z dziewięcioma budynkami jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

3. Działkę nr 27/3 z czterema budynkami - kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka); na budynki spółka nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie i modernizację, Spółka chce sprzedać działkę wraz z budynkami w czerwcu 2017 r. Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkami minęło 6 lat. Czy sprzedaż działki nr 24/3 z czterema budynkami jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

4. Działkę nr 20/1 z czterema budynkami - kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka), na trzy budynki spółka nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie i modernizację, na jeden budynek spółka poniosła w roku 2012 nakłady na modernizację nie przewyższające 30% wartości początkowej, od zakończenia modernizacji minęło 4,5 roku. Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego. Spółka chce sprzedać działkę wraz z budynkami w czerwcu 2017 r. Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkami minęło 6 lat. Czy sprzedaż działki nr 20/1 z czterema budynkami jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

5. Działkę nr 52 bez budynków - Spółka chce sprzedać działkę w czerwcu 2017 r. Kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka). Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki minęło 6 lat Czy sprzedaż działki nr 52 bez budynku jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

6. Działkę nr 27/2 z jednym budynkiem - kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka); na budynek Spółka poniosła w roku 2012 nakłady na modernizację przewyższające 30% wartości początkowej, od zakończenia modernizacji minęło 4,5 roku. Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego. Spółka chce sprzedać działkę wraz z budynkiem w czerwcu 2017 r. Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkiem minęło 6 lat. Czy sprzedaż działki nr 24/2 z jednym budynkiem jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

7. Działkę nr 27/4 bez budynków - Spółka chce sprzedać działkę w czerwcu 2017 r. Kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka). Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki minęło 6 lat Czy sprzedaż działki nr 27/4 bez budynku jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

W dniu 7 sierpnia 2017 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje ostatecznie doprecyzowujące opisane w dniu 28 czerwca 2017 r. zdarzenie przyszłe:

W dniu 17 stycznia 2011 r. została utworzona Sp. z o.o. i aportem nieodpłatnie bez odliczenia podatku VAT zostały przeniesione wszystkie grunty, budynki oraz cały majątek z firmy WYBIEG (działalność gospodarcza) do nowo utworzonej spółki Sp. z o.o.

I.

Spółka chce sprzedać (pierwsza sprzedaż) dla osób będących rolnikami jako jedną sprzedaż, wymienione poniżej działki z budynkami:

Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie.

1. Działkę nr 28 z jednym budynkiem - kategoria gruntów: ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka); na budynek Spółka nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie i modernizację. Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkami minęło 6 lat. Budynek został wybudowany na działce nr 28 jako stajenka dla zwierząt na sektorze Wybiegu dla wielbłądów i innych zwierząt. Został wybudowany i oddany do użytku oraz został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30 września 2002 r., nie był modernizowany, ani ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu, ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku: 28;2 inne niemieszkalne, - 50 m² powierzchnia zabudowy. Nieruchomość została wpisana w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Cała działka nr 28, powierzchnia gruntu 4,2788 ha. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 30 września 2002 r., okres jest dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2. Działkę nr 42 z siedmioma budynkami - kategoria gruntów: ogród zoologiczny (rekreacja-turystyka), numery ewidencyjne budynków:

* nr 42;1 zbiorniki silosy i budynki magazynowe, inny budynek magazynowy - pow. zabudowy 61 m²,

* nr 42;2 pozostałe budynki niemieszkalne, budynek nie określony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 24 m²,

* nr 42;4 budynki handlowo-usługowe, inny budynek handlowo-usługowy - pow. zabudowy 78 m²,

* nr 42;5 budynki handlowo usługowe inny budynek handlowo-usługowy - pow. zabudowy 52 m²,

* nr 42;6 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 71 m²,

* nr 42;7 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy pow. zabudowy 27 m²,

* nr 42;9 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy-pow. zabudowy 28 m²,

w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe Bz-zapisana w księdze wieczystej. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynków przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkami minęło 6 lat.

* w roku 1997 została zakończona budowa i oddana do użytku, i wprowadzona do ewidencji środków trwałych 30 sierpnia 1997 r. budynku dla lwów. Na tej nieruchomości nie przeprowadzano modernizacji. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy, wybudowana na działce nr 15, po zmianie w planie zagospodarowania przestrzennego ta nieruchomość oraz grunty zostały przypisane do działki nr 42 i w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy, został nadany numer ewidencyjny budynku w wypisie kartoteki budynków nr 42;6 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nie określony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 71 m². Przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 30 sierpnia 1997 r. i upłynął okres jest dłuższy niż 2 lata. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

* wybudowany został budynek w dniu 20 maja 1998 r. - jedna połowa budynku - toalety dla klientów i druga połowa budynku - zimowisko dla zwierząt, została zakończona budowa, oddana do użytku i wprowadzona do ewidencji środków trwałych 20 maja 1998 r., nie była modernizowana ani dzierżawiona, nieruchomość i grunty zostały przypisane do działki nr 16 z późniejszym wpisem do działki nr 42 i został nadany nr ewidencyjny z kartoteki gruntów nr 42;2 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nie określony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 24 m², zapisany w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło 20 maja 1998 r. i upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

* wybudowany został budynek dnia 30 sierpnia 1999 r., została zakończona budowa kiosku do sprzedaży pamiątek itp. (kiosk handlowy), oddany do użytku i wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30 sierpnia 1999 r., nie był modernizowany, nieruchomość i grunty zostały przypisane do działki nr 16 z późniejszym wpisem do działki nr 42 i nr ewidencyjny budynku nr 42;7 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - pow. zabudowy 27 m², w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona odpłatnie od 23 kwietnia 2011 r. do 2 października 2011 r. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 30 sierpnia 1999 r., upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Od zakończenia dzierżawy 2 października 2011 r. minął okres powyżej 2 lat. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

* 30 listopada 1994 r. został wybudowany budynek: kasa biletowa, część biurowa i pomieszczenia z toaletami dla klientów. Został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 30 listopada 1994 r. na działce nr 15, po zmianie w planie zagospodarowania przestrzennego ta nieruchomość została wpisana do działki nr 42. Został nadany numer ewidencyjny budynku w wypisie kartoteki budynków nr 42;5 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - pow. zabudowy 52 m². Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona odpłatnie od 1 stycznia 2015 r. do 31 marca 2015 r. W tym okresie WYBIEG nie był czynny dla klientów (okres zimowy). WYBIEG czynny był od wiosny do jesieni. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Od zakończenia dzierżawy w dniu 31 marca 2015 r. minął okres powyżej 2 lat. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

* w dniu 1 grudnia 2005 r. został wybudowany budynek gastronomiczny na działce nr 42 i wpisany do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Został nadany numer ewidencyjny budynku 42;4 budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - pow. zabudowy 78 m². Budynek został wprowadzony do użytkowania i wpisany do ewidencji środków trwałych z dniem 1 grudnia 2005 r. Modernizacja została przeprowadzona i zakończona na dzień 30 kwietnia 2012 r., wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona od 6 kwietnia 2012 r. do 30 września 2012 r. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Od zakończenia dzierżawy w dniu 30 września 2012 r. minął okres powyżej 2 lat. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie i modernizacji budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

* budynek już istniejącej stodoły zakupiony z działką rolną nr 14/1 w roku 1997, a po zmianie działka nr 42, zakupionej od rolnika był użytkowany i wprowadzony do ewidencji środków trwałych od roku 1997 (od początku działalności WYBIEGu) jako magazyn zbożowo-paszowy. Nie był modernizowany. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku 42;1 zbiorniki silosy i budynki magazynowe inny budynek magazynowy - pow. zabudowy 61 m². Wpisany został do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Zasiedlenie do użytkowania nastąpiło od roku 1997 r., minął okres dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przy zakupie gruntu i tego budynku nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt z budynkiem był zakupiony od rolnika.

* budynek wprowadzony do ewidencji środków trwałych i użytkowania 17 stycznia 2011 r. na działce nr 42;9 jako budynki handlowo-usługowe inny budynek handlowo-usługowy - pow. zabudowy 28 m², w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe Bz-. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona odpłatnie od 23 kwietnia 2011 r. do 2 października 2011 r. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 17 stycznia 2011 r., minął okres dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od zakończenia dzierżawy w dniu 2 października 2011 r. minął okres powyżej 2 lat. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

3. Działka nr 27/3 z czterema budynkami o numerach:

* 27;3 - pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 200 m²,

* 27;4 - pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 168 m²,

* 27;5 - pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 98 m²,

* 27;6 - pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 39 m²,

w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe Bi-zapisana w księdze wieczystej - kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka). Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

* w dniu 31 grudnia 1997 r. została wybudowana i oddana do użytku stajnia dla osłów i kucy (koni), zwierzęta przebywały w nim w nocy, ponieważ te zwierzęta w ciągu dnia przebywały na Wybiegu. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu 31 grudnia 1997 r., nie była modernizowana, nieruchomość i grunty zostały przypisane do działki nr 17/2 z późniejszym wpisem do działki nr 27/3 i w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku w wypisie kartoteki budynków nr 27;5 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nie określony innym atrybutem EFS - powierzchnia zabudowy 98 m². Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 31 grudnia 1997 r., minął okres dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

* w dniu 29 lutego 2000 r. została dobudowana następna stajnia dla zwierząt egzotycznych antylop na działce 27/3, zwierzęta te w ciągu dnia przebywały na Wybiegu a w nocy w tej stajni. Została oddana do użytku 29 lutego 2000 r. - budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, nie był modernizowany, nieruchomość i grunty zostały przypisane w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku w wypisie kartoteki budynków 27;3 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 200 m². Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 29 lutego 2000 r., minął okres dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy.

* w dniu 17 lutego 2001 r. został dobudowany następny budynek dla zwierząt egzotycznych (małpy) i oddany do użytkowania oraz wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu 17 lutego 2001 r. do istniejących już budynków na działce nr 27/3 i został zmodernizowany w dniu 10 września 2012 r., modernizacja przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Nieruchomość została wpisana w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku w wypisie kartoteki budynków 27;6 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nie określony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 39 m². Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 17 lutego 2001 r., a po modernizacji w dniu 10 września 2012 r., minął okres dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku i modernizacji przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

* następny budynek został wybudowany na działce nr 27/3 jako stajnia dla zwierząt i warsztat dla potrzeb działalności gospodarczej, został wybudowany 12 listopada 2002 r., został oddany do użytku oraz został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 12 listopada 2002 r. i wpisany do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy, nie był modernizowany. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku 27;4 pozostałe budynki niemieszkalne budynek nieokreślony innym atrybutem EFS - pow. zabudowy 168 m². Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 12 listopada 2002 r., minął okres dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

II.

Spółka chce sprzedać (druga sprzedaż) dla osoby prywatnej, działki z budynkami wymienione poniżej:

1. Działkę nr 27/2 z dwoma budynkami - kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka); na budynek Spółka poniosła w roku 2012 nakłady na modernizację przewyższające 30% wartości początkowej budynku, od zakończenia modernizacji minęło 4,5 roku. Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkiem minęło 6 lat. Działka nr 27/2 z dwoma budynkami numery ewidencyjne budynków:

* 27;1 - zbiorniki silosy i budynki magazynowe inny budynek magazynowy, pow. zabudowy 81 m²,

* 27;2 - budynki biurowe inny urząd administracji publicznej, pow. zabudowy 86 m²,

w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - inne tereny zabudowane Bi-zapisana w księdze wieczystej:

* w dniu 31 grudnia 1997 r. został wybudowany budynek magazynowy i wprowadzony do ewidencji środków trwałych w dniu 31 grudnia 1997 r. Został wybudowany na działce nr 27/2 i wpisany do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona odpłatnie od 1 stycznia 2015 r. do 31 marca 2015 r. Został nadany numer ewidencyjny budynku nr 27;1 zbiorniki silosy i budynki magazynowe inny budynek magazynowy i powierzchnia zabudowy 81 m², i powierzchnia zabudowy 81 m². Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 31 grudnia 1997 r., oraz po okresie dzierżawy w dniu 31 marca 2015 r. upłynął okres jest dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

* w dniu 16 marca 2001 r. został dobudowany budynek do budynku (magazynowo - socjalnego) i oddany do użytku oraz został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 16 marca 2001 r., powstał na działce nr 27/2 i wpisany do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Modernizacja tego budynku została zakończona w dniu 23 maja 2012 r., wprowadzona do ewidencji środków trwałych, modernizacja z dnia 23 maja 2012 r. przekroczyła 30% wartości początkowej tego budynku. W dniu 3 lipca 2012 r. została zakończona i podwyższona wartość budynku i następna modernizacja - została wprowadzona do ewidencji środków trwałych dnia 3 lipca 2012 r., ta modernizacja przekroczyła również wartość początkową budynku powyżej 30%. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy. Został nadany numer ewidencyjny budynku nr 27;2 budynki biurowe inny urząd administracji publicznej i powierzchnia zabudowy 86 m². Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 16 marca 2001 r., a po modernizacji dnia 3 lipca 2012 r., upłynął okres jest dłuższy niż 2 lata. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika, a przy budowie i modernizacjach budynku przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2. Działkę nr 27/4 bez budynków - kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka). Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki minęło 6 lat. Działka nr 27/4 bez budynków w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - inne tereny zabudowane Bi-zapisana w księdze wieczystej. Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego jako ogród zoologiczny i nie była działkami budowlanymi, na każdą budowę należało występować osobno o zezwolenie. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, ponieważ grunt był zakupiony od rolnika. Ta nieruchomość nie stanowiła wynajmu ani dzierżawy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 3 sierpnia 2017 r.).

W związku z planowaną sprzedażą wyżej wymienionych budynków i gruntów, jaką należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

* prawidłowe - w zakresie opodatkowania sprzedaży działek o numerach: 28 i 20/1;

* nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania sprzedaży działek o numerach 42, 27/2, 27/3, 27/4 i 52.

Z uwagi na rozbieżności dotyczące ilości budynków znajdujących się na każdej z działek mających być przedmiotem sprzedaży, przyjęto jako ostateczną ilość budynków objętych sprzedażą określoną przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu z dnia 3 sierpnia 2017 r.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.) - zwanej dalej "ustawą" - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przepis art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, Spółka (zarejestrowany, czynny podatnik podatku VAT) chce sprzedać (pierwsza sprzedaż) dla osób będących rolnikami jako jedną sprzedaż, wymienione poniżej działki z budynkami:

w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe. Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, natomiast przy budowie budynków przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT. Od momentu przekazania nieodpłatnie aportem działki wraz z budynkami minęło 6 lat.

* w roku 1997 została zakończona budowa, oddanie do użytku, i wprowadzenie do ewidencji środków trwałych budynku nr 42;6 dla lwów (30 sierpnia 1997 r.). Na tej nieruchomości nie przeprowadzano modernizacji, nie była dzierżawiona ani wynajmowana. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 30 sierpnia 1997 r. i upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

* w dniu 20 maja 1998 r. został wybudowany i oddany do użytku budynek nr 42;2 - jedna połowa budynku - toalety dla klientów i druga połowa budynku - zimowisko dla zwierząt, który nie był modernizowany ani dzierżawiony. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 20 maja 1998 r. i upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

* w dniu 30 sierpnia 1999 r., została zakończona budowa budynku nr 42;7, tj. kiosku do sprzedaży pamiątek itp. (kiosk handlowy), który nie był później modernizowany. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona odpłatnie w okresie 23 kwietnia 2011 r. - 2 października 2011 r. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 30 sierpnia 1999 r., upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Od zakończenia dzierżawy 2 października 2011 r. minął okres powyżej 2 lat.

* w dniu 30 listopada 1994 r. został wybudowany budynek nr 42;5: kasa biletowa, część biurowa i pomieszczenia z toaletami dla klientów. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona odpłatnie w okresie 1 stycznia 2015 r. - 31 marca 2015 r. Od zakończenia dzierżawy w dniu 31 marca 2015 r. minął okres powyżej 2 lat.

* w dniu 1 grudnia 2005 r. został wybudowany budynek gastronomiczny (nr 42;4). Modernizacja została przeprowadzona i zakończona na dzień 30 kwietnia 2012 r., jej wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona w okresie 6 kwietnia 2012 r. - 30 września 2012 r. Od zakończenia dzierżawy w dniu 30 września 2012 r. minął okres powyżej 2 lat.

* budynek nr 42;1 już istniejącej stodoły zakupiony wraz z działką. Nie był modernizowany, wynajmowany ani wydzierżawiany. Zasiedlenie do użytkowania nastąpiło od roku 1997, upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

* budynek nr 42;9 oddany do użytkowania w dniu 17 stycznia 2011 r. jako inny budynek handlowo-usługowy. Ta nieruchomość w całości była wydzierżawiona odpłatnie w okresie 23 kwietnia 2011 r. - 2 października 2011 r. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 17 stycznia 2011 r., upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Od zakończenia dzierżawy w dniu 2 października 2011 r. minął okres powyżej 2 lat.

3. Działka nr 27/3 z czterema budynkami o numerach:

* 27;3 - powierzchnia zabudowy 200 m²,

* 27;4 - powierzchnia zabudowy 168 m²,

* 27;5 - powierzchnia zabudowy 98 m²,

* 27;6 - powierzchnia zabudowy 39 m²,

w planie zagospodarowania przestrzennego ma przeznaczenie jako - tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, kategoria gruntów ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka). Przy zakupie gruntu nie przysługiwało odliczenie podatku VAT, natomiast przy budowie budynków przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT.

* w dniu 31 grudnia 1997 r. została wybudowana i oddana do użytku stajnia (budynek nr 27;5) dla osłów i kucy (koni). Budynek nie był modernizowany, dzierżawiony, ani wynajmowany. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 31 grudnia 1997 r., minął okres dłuższy niż 2 lata.

* w dniu 29 lutego 2000 r. została dobudowana i oddana do użytku następna stajnia dla zwierząt egzotycznych antylop (nr 27;3). Budynek nie był modernizowany, dzierżawiony ani wynajmowany. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 29 lutego 2000 r., minął okres dłuższy niż 2 lata.

* w dniu 17 lutego 2001 r. został dobudowany następny budynek (nr 27;6) dla zwierząt egzotycznych (małpy) i oddany do użytkowania. Budynek został zmodernizowany w dniu 10 września 2012 r., modernizacja przekroczyła 30% wartości początkowej. Nie był dzierżawiony ani wynajmowany. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 17 lutego 2001 r., a po modernizacji w dniu 10 września 2012 r., minął okres dłuższy niż 2 lata. Przy modernizacji przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

* w dniu 12 listopada 2002 r. został wybudowany następny budynek (nr 27;4) jako stajnia dla zwierząt i warsztat dla potrzeb działalności gospodarczej. Nie był modernizowany, wynajmowany ani dzierżawiony. Pierwsze zasiedlenie - oddanie do użytkowania nastąpiło w dniu 12 listopada 2002 r., minął okres dłuższy niż 2 lata.

Ponadto Spółka planuje kolejną transakcję (drugą sprzedaż) następujących nieruchomości:

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stawki podatku VAT, jaką powinna być opodatkowana dostawa ww. nieruchomości.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem

ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy).

Zwolnienie od podatku, o którym mowa w przywołanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanych, spełniających określone w przepisach warunki.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - według art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, posługują się pojęciem "pierwszego zasiedlenia", jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

* dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;

* dostawa terenu budowlanego.

Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie mogą określić szczegółowe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a, do przebudowy budynków oraz zdefiniować pojęcie "gruntu związanego z budynkiem".

Tym samym, państwa członkowskie mają możliwość określenia szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, tj. przebudowy budynków.

W konsekwencji, zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, pierwsze zasiedlenie budynku należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. akt I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: "Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej, albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia - rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu".

Jak wynika z powyższego, "pierwsze zasiedlenie" budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko, jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Powyższa kwestia przedstawia się inaczej w sytuacji, gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE Rady - musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).

W tym miejscu zauważyć ponadto należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera własnej definicji ulepszenia, ani wartości początkowej środka trwałego, w tym zakresie zatem należy odwołać się do przepisów ustawy o podatku dochodowym. W tym ujęciu wartość początkowa środka trwałego nie jest wielkością stałą.

Zawarte wprost w art. 2 pkt 14 ustawy, odniesienie do przepisów o podatku dochodowym wskazuje, że spełnienie warunku utraty statusu pierwszego zasiedlenia w wyniku ulepszenia budynku ma miejsce, jeśli:

* obiekt został ulepszony w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,

* ulepszenie przekroczyło 30% wartości początkowej środka trwałego.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu, w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Z kolei, na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba, że budynki, budowle lub ich części, w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Zatem, wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 5 lat do czynności opodatkowanych, pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do tego przepisu, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia, czy w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie stawką podstawową należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu budynków położonych na ww. działkach nr 28, nr 42, nr 27/3, nr 20/1 i nr 27/2 miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazał Wnioskodawca, pierwsze zasiedlenie budynków miało miejsce:

Należy zatem wskazać, że planowana sprzedaż ww. budynków nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż pierwsze zajęcie (używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej) tych niemodernizowanych budynków nastąpiło co najmniej dwa lata temu.

Ponadto Zainteresowany wskazał, że dla budynku nr 42;1 znajdującego się na działce nr 42, pierwsze zasiedlenie nastąpiło w roku 1997, tymczasem należy zauważyć, że w odniesieniu do tego budynku (stodoły zakupionej wraz z działką), nie doszło do pierwszego zasiedlenia, bowiem:

* ten budynek już istniał w momencie zakupu,

* nie dokonano jego modernizacji/ulepszenia przekraczającego 30% wartości początkowej nieruchomości oraz

* nie był przedmiotem wynajmu ani dzierżawy (nie nastąpiło oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT),

zatem nie wystąpi przesłanka uprawniająca do zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy tej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednakże w związku z tym, że przy zakupie gruntu oraz budynku na nim posadowionego, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, a względem tej nieruchomości nie były ponoszone wydatki na jej ulepszenie, to zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku dla sprzedaży tej nieruchomości zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Natomiast w zakresie budynku nr 27;6 (tj. budynku dla zwierząt egzotycznych - małp, posadowionego na działce nr 27;3) należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia nie doszło - jak wskazał Wnioskodawca - po modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej nieruchomości w dniu 10 września 2012 r., gdyż aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie tego budynku, musiałoby dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. najmu lub dzierżawy). W rozpatrywanej sprawie taka sytuacja nie miała miejsca dla tego budynku, zatem nie wystąpi przesłanka uprawniająca do zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy tej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zauważyć należy, że przy zakupie ww. gruntu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, natomiast Zainteresowany korzystał z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego budując i następnie dokonując ulepszenia przekraczającego 30% wartości początkowej tego budynku. Ponadto, w dniu 10 września 2017 r. upłynie okres co najmniej 5 lat wykorzystywania ww. budynku dla zwierząt egzotycznych przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. Zatem w odniesieniu do dostawy tego budynku - po dniu 10 września 2017 r. - zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Dodatkowo, w przypadku budynku magazynowo-socjalnego o nr 27;2 (posadowionego na działce nr 27/2), również nie doszło do pierwszego zasiedlenia. W odniesieniu do tego budynku, ostatnia modernizacja przekraczająca 30% wartości początkowej nieruchomości nastąpiła w dniu 3 lipca 2012 r. Po tym dniu ww. budynek nie był wynajmowany ani wydzierżawiany, tym samym nie został oddany po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu (np. najem lub dzierżawa). Od tego momentu upłynął okres co najmniej 5 lat wykorzystywania ww. budynku przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. Zatem dostawa tego budynku także będzie mogła zostać objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży budynków:

* nr 28;2 (znajdującego się na działce nr 28);

* nr 42;6, nr 42;2, nr 42;7, nr 42;5, nr 42;4 i nr 42;9 (znajdujących się na działce nr 42);

* nr 27;5, nr 27;3, nr 27;4 (znajdujących się na działce nr 27/3);

* nr 20/1;1 (znajdującego się na działce nr 20/1);

* nr 27 (znajdującego się na działce nr 27/2)

zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z art. 29a ust. 8 ustawy, ze zwolnienia od podatku będzie korzystać również sprzedaż gruntu, na którym posadowione są ww. budynki.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dostawy działki nr 28 i nr 20/1 należało uznać za prawidłowe.

Jednakże na ww. działkach o numerach 42, 27/3 i 27/2 znajdują się również inne budynki, niespełniające warunków pozwalających na zastosowanie zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym, w przypadku sprzedaży budynku nr 42;1 (stodoły znajdującej się na działce nr 42) należy stwierdzić, że dostawa tej nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W związku z art. 29a ust. 8 ustawy, ze zwolnienia od podatku będzie korzystać również sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ten budynek.

Natomiast w odniesieniu do budynku nr 27;6 (tj. budynku dla zwierząt egzotycznych - małp, posadowionego na działce nr 27/3) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy wyłącznie pod warunkiem, że sprzedaż nastąpi po dniu 10 września 2017 r., czyli po dniu, w którym upłynie okres co najmniej 5 lat wykorzystywania ww. budynku dla zwierząt egzotycznych przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. W przeciwnym wypadku sprzedaż tej nieruchomości opodatkowana będzie podstawową, 23% stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Ponadto dostawa budynku nr 27;2 (posadowionego na działce nr 27/2), którego pięcioletni okres użytkowania przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych upłynął w dniu 3 lipca 2017 r., również będzie mogła zostać objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Należy podkreślić, że w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży działek nr 42, 27/2 i 27/3, należało uznać je za nieprawidłowe.

Natomiast w zakresie sprzedaży działki nr 27/4 bez budynków należy stwierdzić, że - jak wskazał Wnioskodawca - w planie zagospodarowania przestrzennego ma ona przeznaczenie jako inne tereny zabudowane.

Skutkiem powyższego, jej sprzedaż nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, jako dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Podkreślić w tym miejscu należy, że jeżeli nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (tj. teren ma charakter budowlany), to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazano powyżej, według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

* towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

* brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie przepis ten również nie znajdzie zastosowania, z uwagi na fakt, że jak wynika z opisu sprawy, ww. grunt nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, bowiem - jak wskazał Zainteresowany w odniesieniu do wszystkich działek będących przedmiotem planowanej dostawy - działki i ich budynki, budowle i ich części nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Podobne zasady znajdą zastosowanie w przypadku sprzedaży działki niezabudowanej o nr 52, która w planie zagospodarowania przestrzennego widnieje jako ogród zoologiczny, nie stanowi terenu budowlanego - kategoria gruntów: ogród zoologiczny (rekreacja i turystyka). Działka nie była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zatem planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę działki nr 27/4 oraz nr 52, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży działek nr 27/4 oraz nr 52 również należało uznać za nieprawidłowe.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny (opis zdarzenia przyszłego) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Należy zatem zaznaczyć, że wydając niniejszą interpretację, tut. Organ oparł się na informacjach zawartych w piśmie z dnia 3 sierpnia 2017 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 28 czerwca 2017 r., które ostatecznie doprecyzowuje przedstawione zdarzenie przyszłe. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.