0112-KDIL2-3.4012.196.2018.1.AO - Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu (budowa boiska, placu zabaw, siłowni zewnętrznej) przez organizację pozarządową, która nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu 24 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2018 r. (data wpływu 5 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.

W dniu 24 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Wniosek uzupełniono o doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie (stowarzyszenie rejestrowe - organizacja pozarządowa) zamierza realizować operację w ramach poddziałania 19.2 "Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, pt.: "Budowa ogólnodostępnych placów zabaw ogólnodostępnego boiska rekreacyjnego oraz ogólnodostępnej siłowni zewnętrznej".

Zakres rzeczowy operacji polega na budowie ogólnodostępnych placów zabaw, ogólnodostępnego boiska rekreacyjnego oraz ogólnodostępnej siłowni zewnętrznej, w tym:

* ogólnodostępny plac zabaw w miejscowości A: nawierzchnia z piasku, ogrodzenie placu, wyposażenie placu zabaw,

* ogólnodostępny plac zabaw w miejscowości B: nawierzchnia z piasku, ogrodzenie placu, wyposażenie placu zabaw,

* ogólnodostępny plac zabaw w miejscowości C: nawierzchnia z piasku, ogrodzenie placu, wyposażenie placu zabaw,

* ogólnodostępny plac zabaw w miejscowości D: roboty ziemne, nawierzchnia placu zabaw, montaż zestawów zabawowych, roboty porządkowe i wykończeniowe, kosz na śmieci, ogrodzenie,

* ogólnodostępny plac zabaw w miejscowości E: roboty ziemne, nawierzchnia placu zabaw, montaż zestawów zabawowych, roboty porządkowe i wykończeniowe, kosz na śmieci, ogrodzenie,

* ogólnodostępne boisko rekreacyjne w miejscowości D: podbudowa nawierzchnia, wyposażenie w sprzęt sportowy,

* ogólnodostępna siłownia zewnętrzna w miejscowości F: roboty ziemne, budowa stanowisk do ćwiczeń z nawierzchnią z kostki betonowej, montaż urządzeń do ćwiczeń, roboty porządkowe i wykończeniowe, kosz na śmieci.

Ww. operacje po zrealizowaniu stanowić będą środki trwałe Stowarzyszenia. W ramach kosztów ogólnych operacji zostały wykonane dokumentacje projektowe.

Celem operacji jest podniesienie i poprawa życia mieszkańców oraz zwiększenie atrakcyjności turystycznej poprzez budowę ogólnodostępnych placów zabaw, boiska rekreacyjnego oraz siłowni zewnętrznej. Realizacja operacji pozwoli na zaspokojenie potrzeb społecznych, kulturalnych i rekreacyjnych mieszkańców oraz turystów. Operacja służyć będzie zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej poprzez wybudowanie ogólnodostępnych placów zabaw na podłożu piaskowym i zielonym na terenie odpowiednio wygrodzonym stwarzającym bezpieczne warunki do zabawy i rekreacji, co wpłynie na zwiększenie atrakcyjności turystycznej i umożliwi zaspokojenie potrzeb lokalnej społeczności w zakresie kulturalnym, rekreacyjnym i społecznym. Na tym obszarze zostaną zamontowane wysokiej jakości urządzenia do zabawy.

W D zostanie wybudowane boisko rekreacyjne. Nastąpi wykonanie podbudowy i nawierzchni oraz wyposażenie w sprzęt sportowy. Będzie to sprzyjać szerzeniu integracji pomiędzy sołectwami - poprzez liczne konkursy połączone z rekreacją w postaci: gier zespołowych takich jak: koszykówka, siatkówka, piłka ręczna oraz nastąpi stworzenie miejsca do kultywacji zachowań społecznych i ewaluacji idei tożsamości z miejscem zamieszkania. W miejscowości F poprzez budowę ogólnodostępnej siłowni zewnętrznej zostanie wzbogacona funkcja rekreacyjna terenu istniejącego placu zabaw. Nowopowstałe miejsce będzie służyć atrakcyjnemu zorganizowaniu wolnego czasu spędzonego na świeżym powietrzu. Pomoże to w zapobieganiu i zminimalizowaniu ryzyka powstania chorób społecznych dość powszechnie rozwijających się we współczesnym społeczeństwie. Planowana inwestycja podniesie atrakcyjność miejsca jego walory rekreacyjne.

Powstała przestrzeń w wyżej wymienionych miejscowościach będzie ważnym elementem wizerunkowym obszaru. Planowany termin zakończenia realizacji inwestycji to 30 czerwca 2018 r. Już w lecie 2018 r. będzie można realizować założone cele poprzez organizację imprez cyklicznych i ogólnodostępność terenu dla społeczności oraz turystów.

Umowa o przyznaniu pomocy na realizację operacji została zawarta w dniu 29 września 2017 r. pomiędzy Województwem a Stowarzyszeniem. Poziom dofinansowania kosztów kwalifikowalnych operacji: do 100% łącznej wartości brutto - do max. kwoty: 299.994,00 ww. zakresu rzeczowego i kosztów ogólnych operacji w tym: 63,63% z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz 36,37% w ramach wkładu krajowego - publiczne środki krajowe wypłacane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa oraz pozostała różnica ze środków własnych Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie, nie jest i nigdy nie było czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.) - zwolnienie podmiotowe. Nie prowadzi działalności gospodarczej, a działalność statutowa kwalifikuje się do usług zwolnionych od podatku. Stowarzyszenie jest stowarzyszeniem zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym. W wyniku realizacji ww. działań Stowarzyszenie nie osiągnie żadnych przychodów. Jego działalność nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem.

Za utrzymanie celów, trwałości projektu odpowiedzialne będzie Stowarzyszenie. Koszty związane z funkcjonowaniem infrastruktury zostaną pokryte przez Stowarzyszenie. Wytworzone w ramach realizacji operacji mienie będzie stanowiło środek trwały Stowarzyszenia. Zakupy towarów i usług, o których mowa we wniosku, zostaną potwierdzone fakturami VAT wystawionymi na Stowarzyszenie. Stowarzyszenie będzie figurowało jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT. Operacja - wytworzone ww. mienie, po jej zrealizowaniu nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy, nie będzie świadczenia usług do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca (Organizacja Pozarządowa) ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej operacji?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym pismem z dnia 31 maja 2018 r.), nie ma on prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, jak też obniżenia należności o ten podatek. Art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi z uwagi na brak związku dokonywanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca stwierdza, że nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym (art. 113 ww. ustawy), wobec czego nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl przepisu art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie zamierza realizować operację w ramach poddziałania 19.2 "Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, pn.: "Budowa ogólnodostępnych placów zabaw, ogólnodostępnego boiska rekreacyjnego oraz ogólnodostępnej siłowni zewnętrznej". Zakres rzeczowy operacji polega na budowie ogólnodostępnych placów zabaw oraz ogólnodostępnej siłowni zewnętrznej w poszczególnych wskazanych miejscowościach. Ww. operacje po zrealizowaniu stanowić będą środki trwałe Stowarzyszenia. W ramach kosztów ogólnych operacji zostały wykonane dokumentacje projektowe. Celem operacji jest podniesienie i poprawa życia mieszkańców miejscowości Gminy oraz zwiększenie atrakcyjności turystycznej poprzez budowę ogólnodostępnych placów zabaw, boiska rekreacyjnego oraz siłowni zewnętrznej. Powstała przestrzeń w wymienionych przez Wnioskodawcę miejscowościach będzie ważnym elementem wizerunkowym obszaru. Planowany termin zakończenia realizacji inwestycji to 30 czerwca 2018 r. Już w lecie 2018 r. będzie można realizować założone cele poprzez organizację imprez cyklicznych i ogólnodostępność terenu dla społeczności oraz turystów. Stowarzyszenie, nie jest i nigdy nie było czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy - zwolnienie podmiotowe. Nie prowadzi działalności gospodarczej, a działalność statutowa kwalifikuje się do usług zwolnionych od podatku. Stowarzyszenie jest stowarzyszeniem zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym. W wyniku realizacji ww. działań Stowarzyszenie nie osiągnie żadnych przychodów. Jego działalność nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Za utrzymanie celów, trwałości projektu odpowiedzialne będzie Stowarzyszenie. Koszty związane z funkcjonowaniem infrastruktury zostaną pokryte przez Stowarzyszenie. Wytworzone w ramach realizacji operacji mienie będzie stanowiło środek trwały Stowarzyszenia. Zakupy towarów i usług, o których mowa we wniosku, zostaną potwierdzone fakturami VAT wystawionymi na Stowarzyszenie. Stowarzyszenie będzie figurowało jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT. Operacja - wytworzone ww. mienie, po jej zrealizowaniu nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy, nie będzie świadczenia usług do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy ma on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej operacji.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto - jak wskazano we wniosku - nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowej operacji.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, skoro Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - to w związku z realizacją przedmiotowej operacji nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.