0112-KDIL1-3.4012.590.2019.5.TKU - Przeliczanie wartości wyrażonych w walucie obcej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2019 r. (data wpływu 30 grudnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia - brak daty sporządzenia (data wpływu 25 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy Wnioskodawca stosuje prawidłowe kursy walut do przeliczeń wartości wyrażonych w walucie obcej oraz stwierdzenia, czy Wnioskodawca prawidłowo postępuje w przypadku braku wpłaty zaliczki przez klienta w terminie 30 dni od dnia wystawienia faktury - jest prawidłowe.

W dniu 30 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia, czy Wnioskodawca stosuje prawidłowe kursy walut do przeliczeń wartości wyrażonych w walucie obcej oraz stwierdzenia, czy Wnioskodawca prawidłowo postępuje w przypadku braku wpłaty zaliczki przez klienta w terminie 30 dni od dnia wystawienia faktury. Wniosek uzupełniono w dniu 25 lutego 2020 r. o wskazanie organu podatkowego właściwego dla Wnioskodawcy ze względu na sprawę będącą przedmiotem wniosku oraz o doprecyzowanie przedmiotu wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Podatnik (dalej również: Wnioskodawca) dokonuje sprzedaży towarów. Rozliczenia z kontrahentami krajowymi odbywają się zarówno w walucie krajowej i obcej. Czasami transakcje walutowe przebiegają, będą przebiegać według jednego z poniższych schematów.

1. Klient wpłaca zaliczkę na poczet dostawy w walucie obcej. Otrzymuje od Podatnika fakturę VAT zaliczka. Po jakimś czasie decyduje, że będzie finansował swój zakup z wykorzystaniem firmy leasingowej. Mogą być dwie sytuacje:

W przypadku trójstronnych umów sprzedaży, dzień uznania wpłaty jako dokonanej przez firmę leasingową na rzecz Podatnika określany jest w tychże umowach różnorodnie, np. może to być dzień zawarcia trójstronnej umowy sprzedaży, dzień złożenia ostatniego z podpisów na trójstronnej umowie sprzedaży, dzień pierwszego jakiegokolwiek wpływu otrzymanego przez Podatnika od firmy leasingowej na poczet realizacji umowy. W przypadku trójstronnego porozumienia dniem uznania jest dzień jego zawarcia. Podatnik dokonuje sprzedaży towarów. Wystawia fakturę VAT sprzedaż.

2. Klient otrzymuje od Podatnika fakturę VAT zaliczka na poczet dostawy towaru przed fizycznym dokonaniem wpłaty. Na fakturze jest adnotacja, że faktura została wystawiona przed otrzymaniem zapłaty. Klient wpłaca zaliczkę w terminie 30 dni od dnia wystawienia faktury VAT zaliczka. Następnie decyduje, że będzie finansował swój zakup z wykorzystaniem firmy leasingowej. Dalej transakcja przebiega jak powyżej (opis pkt 1), tj.:

W przypadku trójstronnych umów sprzedaży dzień uznania wpłaty jako dokonanej przez firmę leasingową na rzecz Podatnika określany jest w tychże umowach różnorodnie, np. może to być dzień zawarcia trójstronnej umowy sprzedaży, dzień złożenia ostatniego z podpisów na trójstronnej umowie sprzedaży, dzień pierwszego jakiegokolwiek wpływu otrzymanego przez Podatnika od firmy leasingowej na poczet realizacji umowy. W przypadku trójstronnego porozumienia dniem uznania jest dzień jego zawarcia. Podatnik dokonuje sprzedaży towarów. Wystawia fakturę VAT sprzedaż.

3. Klient otrzymuje od Podatnika fakturę VAT zaliczka na poczet dostawy towaru przed fizycznym dokonaniem wpłaty. Na fakturze jest adnotacja, że faktura została wystawiona przed otrzymaniem zapłaty. Klient nie dokonuje wpłaty w terminie 30 dni od wystawienia faktury VAT zaliczka. Wpłaca kwotę w terminie późniejszym. Następnie decyduje, że będzie finansował swój zakup z wykorzystaniem firmy leasingowej. Dalej transakcja przebiega jak powyżej (opis pkt 1), tj.:

W przypadku trójstronnych umów sprzedaży dzień uznania wpłaty jako dokonanej przez firmę leasingową na rzecz Podatnika określany jest w tychże umowach różnorodnie, np. może to być dzień zawarcia trójstronnej umowy sprzedaży, dzień złożenia ostatniego z podpisów na trójstronnej umowie sprzedaży, dzień pierwszego jakiegokolwiek wpływu otrzymanego przez Podatnika od firmy leasingowej na poczet realizacji umowy. W przypadku trójstronnego porozumienia dniem uznania jest dzień jego zawarcia. Podatnik dokonuje sprzedaży towarów. Wystawia fakturę VAT sprzedaż.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie podatku od towarów i usług.

1. Czy Podatnik stosuje prawidłowe kursy walut do przeliczeń wartości wyrażonych w walucie obcej dla celów podatku od towarów i usług (wartość podatku VAT)?

2. Czy Podatnik prawidłowo postępuje w przypadku braku wpłaty przez klienta zaliczki w terminie 30 dni od dnia wystawienia faktury VAT zaliczka?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W przypadku opisanym w punkcie 1, Podatnik wystawiając fakturę VAT zaliczka na rzecz swojego klienta dla celów VAT kwotę podatku VAT przelicza po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki.

Z dniem uznania zaliczki jako wpłaconej przez firmę leasingową wystawia na rzecz swojego klienta fakturę VAT korekta, gdzie dla celów VAT stosuje kurs "historyczny", tj. średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki od klienta. Następnie wystawia fakturę VAT zaliczka na rzecz firmy leasingowej. Podatnik uważa, że chociaż nie ma fizycznego zwrotu zaliczki pierwotnemu klientowi i nie ma fizycznego wpływu od firmy leasingowej to podpisana trójstronna umowa bądź otrzymanie zamówienia i podpisanie trójstronnego porozumienia, wskutek których następuje zmiana wierzyciela, powoduje powstanie dla Podatnika nowego zdarzenia podatkowego. Dlatego też wystawiając fakturę VAT zaliczka na rzecz firmy leasingowej dla celów VAT kwotę podatku VAT przelicza po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień, w którym uznano, że zaliczka została wpłacona przez firmę leasingową (tj. dzień zawarcia trójstronnej umowy sprzedaży, dzień złożenia ostatniego z podpisów na trójstronnej umowie sprzedaży, dzień pierwszego jakiegokolwiek wpływu otrzymanego od firmy leasingowej na poczet realizacji umowy, dzień zawarcia trójstronnego porozumienia).

Kolejny etap to wystawienie faktury VAT sprzedaż. W przypadku, gdy faktura została wystawiona przed dokonaniem dostawy jednak w terminie 30 dniu od dnia dokonania dostawy dla celów VAT, kwotę podatku VAT Podatnik przelicza po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury. W przypadku, gdy faktura została wystawiona z dniem dokonania dostawy lub w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy dla celów VAT, kwotę podatku VAT Podatnik przelicza po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania dostawy.

W przypadku opisanym w punkcie 2, Podatnik wystawiając fakturę VAT zaliczka na rzecz klienta dla celów VAT, kwotę podatku VAT przelicza po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Z dniem uznania zaliczki jako wpłaconej przez firmę leasingową wystawia na rzecz swojego klienta fakturę VAT korekta, gdzie dla celów VAT stosuje kurs "historyczny", tj. średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury VAT zaliczka.

Dalej wystawiając fakturę VAT zaliczka na firmę leasingową, fakturę VAT sprzedaż (...) postępuje jak w przypadku opisanym w punkcie 1.

W przypadku opisanym w punkcie 3, Podatnik wystawiając fakturę VAT zaliczka na rzecz klienta dla celów VAT, kwotę podatku VAT przelicza po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Gdy po upływie 30 dni od wystawienia faktury VAT zaliczka Wnioskodawca nie otrzyma zaliczki od kontrahenta wystawia fakturę VAT korekta stosując dla celów VAT kurs "historyczny", tj. średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury VAT zaliczka.

Jako, że nie powstał obowiązek podatkowy od wystawionej faktury VAT zaliczka, Wnioskodawca nie wykazuje jej w swoich rejestrach VAT. Nie dokonuje również zapłaty podatku w związku z art. 108 ustawy o VAT. Nie ujmuje w rejestrach dla celów VAT również wystawionej po 30 dniach faktury VAT korekta.

Dopiero po fizycznym wpływie zaliczki od klienta Wnioskodawca wystawia fakturę VAT zaliczka stosując dla celów VAT średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki.

Z dniem uznania zaliczki jako wpłaconej przez firmę leasingową Podatnik wystawia na rzecz swojego klienta fakturę VAT korekta, gdzie dla celów VAT stosuje kurs "historyczny", tj. średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki.

Dalej wystawiając fakturę VAT zaliczka na firmę leasingową, fakturę VAT sprzedaż (...) postępuje jak w przypadku opisanym w punkcie 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Kwestie wystawiania faktur reguluje art. 106b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

Na podstawie art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.

Na mocy art. 106i ust. 2 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.

Stosownie do art. 106i ust. 7 ustawy, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:

Powołane przepisy wyraźnie wskazują, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy lub wykonano usług, lecz nie wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem tej dostawy lub wykonaniem usługi. Jeżeli podatnik otrzyma całość lub część zapłaty przed dokonaniem danej czynności - powinien wystawić fakturę również nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym otrzymał całość lub część zapłaty, jednak nie wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem tej części zapłaty lub całości.

Zgodnie z art. 106f ust. 1 ustawy, faktura, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, powinna zawierać:

k.p.=ZBxSP/100+SP

gdzie:

k.p. - oznacza kwotę podatku,

ZB - oznacza kwotę otrzymanej całości lub części zapłaty,

SP - oznacza stawkę podatku; 4. dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę jednostkową netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku.

Przepisy art. 106e ust. 1 pkt 16-21 i 24 oraz ust. 2-6, 10 i 11 stosuje się odpowiednio (art. 106f ust. 2 ustawy).

Stosownie do art. 106f ust. 3 ustawy, jeżeli faktura, o której mowa w ust. 1, nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura, o której mowa w zdaniu pierwszym, powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 106f ust. 4 ustawy, w przypadku gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery poprzednich faktur.

Jak stanowi art. 106e ust. 11 ustawy, kwoty podatku wykazuje się w złotych. Kwoty podatku wyrażone w walucie obcej wykazuje się w złotych przy zastosowaniu zasad przeliczania na złote przyjętych dla przeliczania kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania (...).

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy).

W świetle art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

5. podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.

Jak stanowi art. 31a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Stosownie zaś do art. 31a ust. 2 ustawy, w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Przepis art. 31a ustawy znajduje zatem zastosowanie, kiedy podstawa opodatkowania jest wyrażona w walucie obcej. Wówczas kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Alternatywnie podatnik kwoty wyrażone w walucie obcej może przeliczać na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Z powyższych regulacji wynika, iż data odpowiedniego kursu wymiany jest powiązana ściśle z datą powstania obowiązku podatkowego (wyjątek został przewidziany w art. 31a ust. 2 ustawy jedynie w sytuacji, gdy faktura zostanie wystawiona przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawienie faktury nie rodzi obowiązku podatkowego).

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

Wskazać ponadto należy, że w odniesieniu do faktur korygujących do przeliczenia kursu waluty obcej należy, co do zasady, zastosować kurs waluty taki, jaki zastosowano pierwotnie przy ustalaniu podstawy opodatkowania, tj. zgodnie z treścią art. 31a ust. 1 ustawy - średni kurs danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, bądź - stosownie do art. 31a ust. 2 ustawy - średni kurs danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia korygowanej faktury - w przypadku gdy korygowana faktura została wystawiona przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów. Rozliczenia z kontrahentami krajowymi odbywają się zarówno w walucie krajowej i obcej. Możliwe schematy transakcji:

1. Klient wpłaca zaliczkę na poczet dostawy w walucie obcej. Otrzymuje od Podatnika fakturę VAT zaliczka. Po jakimś czasie decyduje, że będzie finansował swój zakup z wykorzystaniem firmy leasingowej. Mogą być dwie sytuacje:

W przypadku trójstronnych umów sprzedaży, dzień uznania wpłaty jako dokonanej przez firmę leasingową na rzecz Podatnika określany jest w tychże umowach różnorodnie, np. może to być dzień zawarcia trójstronnej umowy sprzedaży, dzień złożenia ostatniego z podpisów na trójstronnej umowie sprzedaży, dzień pierwszego jakiegokolwiek wpływu otrzymanego przez Podatnika od firmy leasingowej na poczet realizacji umowy. W przypadku trójstronnego porozumienia dniem uznania jest dzień jego zawarcia. Podatnik dokonuje sprzedaży towarów. Wystawia fakturę VAT sprzedaż.

2. Klient otrzymuje od Podatnika fakturę VAT zaliczka na poczet dostawy towaru przed fizycznym dokonaniem wpłaty. Na fakturze jest adnotacja, że faktura została wystawiona przed otrzymaniem zapłaty. Klient wpłaca zaliczkę w terminie 30 dni od dnia wystawienia faktury VAT zaliczka. Następnie decyduje, że będzie finansował swój zakup z wykorzystaniem firmy leasingowej. Dalej transakcja przebiega jak powyżej.

3. Klient otrzymuje od Podatnika fakturę VAT zaliczka na poczet dostawy towaru przed fizycznym dokonaniem wpłaty. Na fakturze jest adnotacja, że faktura została wystawiona przed otrzymaniem zapłaty. Klient nie dokonuje wpłaty w terminie 30 dni od wystawienia faktury VAT zaliczka. Wpłaca kwotę w terminie późniejszym. Następnie decyduje, że będzie finansował swój zakup z wykorzystaniem firmy leasingowej. Dalej transakcja przebiega jak powyżej.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stosowania prawidłowych kursów walut do przeliczeń wartości wyrażonych w walucie obcej oraz określenia, czy Wnioskodawca prawidłowo postępuje w przypadku braku wpłaty przez klienta zaliczki w terminie 30 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej.

Zgodnie z zasadą swobody umów zawartą w art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Jak stanowi art. 509 § 1 ww. ustawy, wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.

Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w szczególności roszczenie o zaległe odsetki (art. 509 § 2 cyt. ustawy).

Celem i skutkiem przelewu jest przejście wierzytelności na nabywcę i utrata jej przez cedenta - zbywcę. Przelew powoduje, że cedent przestaje być wierzycielem, a staje się nim cesjonariusz. Cesjonariusz nabywa wierzytelność w takim zakresie i stanie, w jakim znajdowała się ona w chwili dokonania przelewu. Zmienia się tylko osoba wierzyciela, czyli osoby uprawnionej do żądania spełnienia świadczenia. W konsekwencji, w wyniku dokonania cesji zmieniają się strony umowy.

W rozpatrywanej sprawie po dokonaniu wpłaty zaliczki przez klienta lub wystawieniu przez Wnioskodawcę faktury, zawierana jest trójstronna umowa sprzedaży, w której jest informacja, że zaliczka wpłacona przez klienta przechodzi na rzecz firmy leasingowej i zostaje przeznaczona na poczet rozliczenia danej transakcji sprzedaży, lub - firma leasingowa składa zamówienie, z którego wynika, że kupuje od podatnika dany towar za daną kwotę. Następnie wystawiane jest trójstronne porozumienie, z którego wynika, że zaliczka wpłacona przez klienta zostaje zaliczona na rzecz firmy leasingowej na poczet zakupu danego towaru. W przypadku trójstronnych umów sprzedaży, dzień uznania wpłaty jako dokonanej przez firmę leasingową na rzecz Podatnika określany jest w tychże umowach różnorodnie, np. może to być dzień zawarcia trójstronnej umowy sprzedaży, dzień złożenia ostatniego z podpisów na trójstronnej umowie sprzedaży, dzień pierwszego jakiegokolwiek wpływu otrzymanego przez podatnika od firmy leasingowej na poczet realizacji umowy. W przypadku trójstronnego porozumienia dniem uznania jest dzień jego zawarcia.

Jeżeli zapisy trójstronnej umowy sprzedaży lub trójstronnego porozumienia powodują zmianę wcześniejszych ustaleń i zmieniają się nie tylko strony umowy, ale dochodzi do zawarcia nowej umowy, która jest umową zobowiązaniową, to wówczas jest podstawa od wystawienia faktur korygujących.

W świetle powyższego, w momencie wygaśnięcia postanowień umowy sprzedaży zawartej przez Wnioskodawcę z dotychczasowym klientem i zawarcia nowej trójstronnej umowy sprzedaży lub trójstronnego porozumienia, Wnioskodawca zobowiązany jest do wystawienia faktury korygującej do wcześniej wystawionej faktury zaliczkowej na dotychczasowego nabywcę, ponieważ pomiędzy Wnioskodawcą a dotychczasowym nabywcą nie doszło i nie dojdzie ostatecznie do żadnej transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a powstał nowy stosunek zobowiązaniowy.

Natomiast w sytuacji, gdy cesja wprowadza jedynie modyfikacje w zakresie identyfikacji jednej ze stron umowy (klienta - nabywcy) i nie jest związana z fizycznym przepływem środków uprzednio wpłaconych, nie następuje zwrot wpłaconych środków, wówczas brak jest obowiązku wystawienia faktury korygującej do faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki.

Odnosząc się zatem do zastosowania przez Wnioskodawcę prawidłowego kursu waluty należy wskazać, że w przypadku wpłaty przez klienta zaliczki na poczet dostawy towarów w walucie obcej, która następnie dokumentowana jest wystawioną przez Wnioskodawcę fakturą zaliczkową (schemat 1) przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze zaliczkowej, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania zaliczki od klienta. Następnie, w przypadku wystawienia faktury korygującej do wystawionej faktury zaliczkowej (w związku z zawarciem trójstronnej umowy sprzedaży lub trójstronnego porozumienia) do przeliczenia kursu waluty obcej należy zastosować kurs waluty taki, jaki zastosowano pierwotnie w odniesieniu do faktury zaliczkowej, tj. średni kurs danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania zaliczki od klienta. W związku z wystawieniem przez Wnioskodawcę nowej faktury zaliczkowej na firmę leasingową, przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze zaliczkowej, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień, w którym zawarta trójstronna umowa sprzedaży lub trójstronne porozumienie uznają wpłatę jako dokonaną przez firmę leasingową. W odniesieniu do faktury dokumentującej sprzedaż towaru na rzecz firmy leasingowej należy stwierdzić, że przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień dokonania dostawy towaru. Jeżeli jednak Wnioskodawca wystawia fakturę sprzedaży przed dokonaniem dostawy towaru (tj. przed powstaniem obowiązku podatkowego), przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury.

Odnosząc się natomiast do zastosowania przez Wnioskodawcę prawidłowego kursu waluty w opisanym schemacie 2 należy wskazać, że w przypadku wystawienia przez Wnioskodawcę faktury zaliczkowej przed faktycznym otrzymaniem wpłaty od klienta (tj. przed powstaniem obowiązku podatkowego) przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze zaliczkowej, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury zaliczkowej. Następnie, w przypadku wystawienia faktury korygującej do wystawionej faktury zaliczkowej (w związku z zawarciem trójstronnej umowy sprzedaży lub trójstronnego porozumienia) do przeliczenia kursu waluty obcej należy zastosować kurs waluty taki, jaki zastosowano pierwotnie w odniesieniu do faktury zaliczkowej, tj. średni kurs danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury zaliczkowej. W związku z wystawieniem przez Wnioskodawcę nowej faktury zaliczkowej na firmę leasingową, przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze zaliczkowej, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień, w którym zawarta trójstronna umowa sprzedaży lub trójstronne porozumienie uznają wpłatę jako dokonaną przez firmę leasingową.

W odniesieniu do faktury dokumentującej sprzedaż towaru na rzecz firmy leasingowej należy stwierdzić, że przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień dokonania dostawy towaru. Jeżeli jednak Wnioskodawca wystawia fakturę sprzedaży przed dokonaniem dostawy towaru (tj. przed powstaniem obowiązku podatkowego), przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury.

W opisanym schemacie 3 Wnioskodawca wystawia fakturę zaliczkową przed faktycznym otrzymaniem wpłaty od klienta (tj. przed powstaniem obowiązku podatkowego), a zatem przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze zaliczkowej, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury zaliczkowej. W dalszej kolejności klient nie dokonuje wpłaty zaliczki w terminie 30 dni od wystawienia faktury zaliczkowej.

Powołane na wstępie przepisy wyraźnie wskazują, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy lub wykonano usług, lecz nie wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem tej dostawy lub wykonaniem usługi. Jeżeli podatnik otrzyma całość lub część zapłaty przed dokonaniem danej czynności - powinien wystawić fakturę również nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał całość lub część zapłaty, jednak nie wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem tej części zapłaty lub całości.

Stosownie do art. 108 ust. 1 i ust. 2 ustawy, w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego.

Przepis ten zobowiązuje wystawcę faktury do zapłaty wykazanej w niej kwoty podatku, niezależnie od okoliczności wystawienia takiej faktury. Każda zatem faktura z wykazaną kwotą podatku, wprowadzona do obrotu prawnego, powoduje konieczność zapłaty tego podatku. Już samo wystawianie faktur, które nie dokumentują faktycznych zdarzeń gospodarczych, bez względu na ujęcie ich w rejestrach prowadzonych dla celów rozliczenia podatku od towarów i usług oraz wykazanie podatku należnego z nich wynikającego w deklaracji, skutkuje zaistnieniem obowiązków wynikających z art. 108 ust. 1 ustawy. Każda osoba, która wprowadza do obrotu prawnego fakturę z wykazaną kwotą podatku (bez względu na powód nieprawidłowego wystawienia faktury) ma obowiązek zapłaty wykazanego w niej podatku.

Należy wskazać, że dopuszczalne jest wystawianie faktur przed otrzymaniem płatności. Jednak z powołanych przepisów wynika, że faktura może być wystawiona maksymalnie na 30 dni przed otrzymaniem zaliczki (art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy).

Z tych też względów, jeżeli podatnik wystawi fakturę zaliczkową przed wykonaniem usługi lub dostawą towarów oraz przed otrzymaniem całości lub części zapłaty i w ciągu 30 dni od dnia wystawienia faktury zaliczkowej otrzyma kwotę zaliczki wskazaną na fakturze, uznać należy, że faktura została wystawiona zgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy, a obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania tej zaliczki.

W przypadku natomiast, gdy dostawa lub usługa nie zostanie wykonana lub zaliczka zapłacona w zakładanym terminie, dojdzie do wystawienia przez podatnika faktury wcześniej niż 30 dni przed dostawą towarów lub wykonaniem usługi lub zapłatą zaliczki, więc tym samym zostanie naruszony art. 106i ust. 7 pkt 1 lub/i pkt 2 ustawy (z wyjątkiem wskazanych w ustawie przypadków, gdy faktury mogą być wystawione wcześniej).

Do tak wystawionej faktury może (aczkolwiek nie musi) znaleźć zastosowanie art. 108 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

W sytuacji bowiem, gdy faktura została wystawiona wcześniej niż 30 dni, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, lub przed otrzymaniem całości lub części zapłaty i została wprowadzona do obrotu prawnego przez przekazanie jej kontrahentowi, wówczas należy ją uznać jako wystawioną niezgodnie z ww. art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy, gdyż podatnik nie otrzymał tej zaliczki w terminie 30 dni od daty wystawienia faktury. W takim przypadku istnieje możliwość wystawienia faktury korygującej stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy, który obliguje podatnika do wystawienia faktury korygującej w sytuacji stwierdzenia pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury.

Wobec powyższego, po upływie 30 dni od wystawienia przez Wnioskodawcę faktury zaliczkowej (na nieotrzymaną w tym czasie od klienta zaliczkę) Wnioskodawca winien skorygować fakturę zaliczkową wystawioną na rzecz klienta w zakresie podstawy opodatkowania i kwoty podatku (tj. "wyzerować" te pozycje), w konsekwencji czego Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku wynikającego z tej faktury zaliczkowej na podstawie art. 108 ustawy oraz ujmowania takich faktur w rejestrach.

Przy wystawieniu ww. faktury korygującej do wystawionej faktury zaliczkowej do przeliczenia kursu waluty obcej należy zastosować kurs waluty taki, jaki zastosowano pierwotnie w odniesieniu do faktury zaliczkowej, tj. średni kurs danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury zaliczkowej. W związku z wpłatą zaliczki przez klienta w terminie późniejszym Wnioskodawca powinien wystawić fakturę zaliczkową na rzecz klienta dokumentująca tę wpłatę, a przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze zaliczkowej, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania zaliczki od klienta. Następnie, w przypadku wystawienia faktury korygującej do wystawionej faktury zaliczkowej (w związku z zawarciem trójstronnej umowy sprzedaży lub trójstronnego porozumienia) do przeliczenia kursu waluty obcej należy zastosować kurs waluty taki, jaki zastosowano pierwotnie w odniesieniu do faktury zaliczkowej, tj. średni kurs danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania zaliczki od klienta. W związku z wystawieniem przez Wnioskodawcę nowej faktury zaliczkowej na firmę leasingową, przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze zaliczkowej, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień, w którym zawarta trójstronna umowa sprzedaży lub trójstronne porozumienie uznają wpłatę jako dokonaną przez firmę leasingową. W odniesieniu do faktury dokumentującej sprzedaż towaru na rzecz firmy leasingowej należy stwierdzić, że przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień dokonania dostawy towaru. Jeżeli jednak Wnioskodawca wystawia fakturę sprzedaży przed dokonaniem dostawy towaru (tj. przed powstaniem obowiązku podatkowego), to przeliczenia kwot wyrażonych w walucie obcej na złote, wykazanych w fakturze, należy dokonać według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury.

Podsumowując należy stwierdzić, że Wnioskodawca stosuje prawidłowe kursy walut do przeliczeń wartości wyrażonych w walucie obcej dla celów podatku od towarów i usług (wartość podatku VAT) oraz prawidłowo postępuje w przypadku braku wpłaty przez klienta zaliczki w terminie 30 dni od dnia wystawienia faktury VAT zaliczka.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opis sprawy bądź własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazuje się, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację. Wobec powyższego załączone przez Wnioskodawcę fragmenty umów nie były przedmiotem merytorycznej analizy, a oceny stanowiska dokonano wyłącznie na podstawie opisu sprawy zawartego we wniosku.

W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.