0112-KDIL1-2.4012.438.2017.1.JO - Pierwsze zasiedlenie jako okoliczność wyłączająca zwolnienie z VAT.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2017 r. (data wpływu 29 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia siedziby Spółki do Polski - jest prawidłowe.

W dniu 29 sierpnia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia siedziby Spółki do Polski.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

R N.V. ("Spółka", "Wnioskodawca") jest spółką akcyjną prawa holenderskiego z siedzibą w Rotterdamie, Holandia. Spółka jest również rezydentem podatkowym w Holandii. Spółka jest notowana na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie od listopada 2007 r. Wnioskodawca jest spółką holdingową posiadającą bezpośrednio i pośrednio udziały w spółkach zależnych ("Spółki Zależne"), które prowadzą działalność związaną z budową i sprzedażą lokali mieszkalnych, głównie mieszkań w budynkach wielorodzinnych dla indywidualnych odbiorców na terenie Polski. Spółka zaangażowana jest również w działalność finansową poprzez (i) emisję obligacji kierowanych do inwestorów instytucjonalnych bądź indywidualnych w formie emisji prywatnych, z których większość została wprowadzona do obrotu na rynku Catalyst oraz (i) finansowanie Spółek Zależnych poprzez udzielanie im pożyczek z pozyskanych środków pieniężnych. Wnioskodawca udziela również gwarancji na zabezpieczenie kredytów bankowych dla Spółek Zależnych oraz świadczy usługi na rzecz Spółek Zależnych.

Składniki majątku Spółki

Zasadniczym składnikiem majątku Spółki są zatem udziały w Spółkach Zależnych oraz udzielone tym spółkom pożyczki.

Udziały w Spółkach Zależnych: Spółka posiada - bezpośrednio i pośrednio - udziały w ponad 70 Spółkach Zależnych (bezpośrednio w ponad 30 spółkach z o.o. z siedzibą w Polsce, a pośrednio w spółkach z o.o. oraz sp. komandytowych z siedzibą w Polsce), które prowadzą głównie działalność w zakresie budowy i sprzedaży indywidualnym klientom w Polsce mieszkań w budynkach wielorodzinnych. Wartość podatkowa udziałów w Spółkach Zależnych (tj. taka która stanowiłaby koszty w przypadku ich odpłatnego zbycia) jest zgodnie z holenderskim prawem podatkowym, co do zasady, ustalana w oparciu o wydatki na nabycie / objęcie tych udziałów. Przykładowo według zeznania podatkowego za 2015 r. złożonego przez Spółkę w Holandii wartość podatkowa udziałów w Spółkach Zależnych posiadanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę była znacząco niższa od ich wartości księgowej (która może uwzględniać aktualizację wartości udziałów).

Pożyczki: Spółka udzieliła pożyczek Spółkom Zależnym na potrzeby finansowania ich działalności na rynku nieruchomości. Na dzień 31 grudnia 2016 r. Spółka posiadała łącznie 9 pożyczek z datą wymagalności przypadającą na: (i) 2017 r. (2 pożyczki), (ii) 2019 r. (4 pożyczki) i (iii) 2020 r. (3 pożyczki). Wszystkie pożyczki zostały udzielone w polskich złotych a łączna wartość nominalna udzielonych pożyczek wynosiła 73 569 000 zł (na dzień 31 grudnia 2016 r). Wskazane pożyczki są oprocentowane. Na gruncie holenderskiego prawa podatkowego przychody z tytułu odsetek od pożyczek rozliczane są na zasadzie memoriałowej, tj. w momencie naliczenia odsetek.

Pozostałe składniki majątku Wnioskodawcy to należności z tytułu świadczonych usług, inne należności od jednostek powiązanych oraz środki pieniężne. Spółka nie posiada natomiast środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych.

Pasywa: Po stronie pasywów Spółka wykazuje kapitały własne (w tym zyski zatrzymane z lat poprzednich) oraz wyemitowane obligacje. Na dzień 31 grudnia 2016 r. Spółka posiadała kapitały własne w wysokości ok. 360 mln zł oraz zobowiązania z tytułu 13 serii wyemitowanych obligacji o łącznej wartości nominalnej równej ok. 222 mln zł. Obligacje są oprocentowane według zmiennej stopy procentowej. Odsetki podlegają wypłacie dwa razy do roku w różnych miesiącach, za wyjątkiem obligacji serii P. w przypadku której wypłata odsetek następuje kwartalnie. Rok zapadalności serii C przypada na 2017 r., a kolejnych odpowiednio na 2018 r. (serie F, G. H, K i L), 2019 r. (serie I, J, N i O) oraz 2020 r. (serie M, P i Q).

Podobnie jak w przypadku odsetek od udzielonych pożyczek, zgodnie z holenderskim prawem podatkowych koszty z tytułu odsetek od wyemitowanych przez Wnioskodawcę obligacji również rozliczane są podatkowo (tj. zaliczane w ciężar kosztów) na zasadzie memoriałowej, tj. w momencie ich naliczenia.

Oprócz obligacji Spółka posiada także zobowiązania z tytułu pożyczek od jednostek zależnych, zobowiązania z tytułu planu motywacyjnego (opcje) oraz zobowiązania z tytułu nabycia towarów i usług od podmiotów trzecich.

Planowane przeniesienie siedziby Spółki do Polski

Obecnie Spółka rozważa przeniesienie siedziby do Polski - ze względu na ograniczenia prawne, w pierwszej kolejności planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę europejską ("SE"), a następnie przeniesienie siedziby do Polski. Planowana reorganizacja ma charakter czysto biznesowy i ma na celu:

* przeniesienie siedziby Wnioskodawcy jako spółki holdingowej do kraju, w którym ulokowane są jej aktywa oraz zasoby ludzkie;

* obniżenie kosztów działalności wynikających z funkcjonowania Wnioskodawcy (w tym kosztów audytu, tłumaczeń, kosztów wsparcia etc);

* ułatwienie funkcjonowania Wnioskodawcy.

Należy wskazać, że przyczyną, dla której reorganizacja jest rozważana, nie jest w szczególności chęć osiągnięcia korzyści podatkowych. Ponadto należy wskazać, że po przeniesieniu siedziby do Polski Wnioskodawca będzie kontynuował działalność holdingowo-finansowo-usługową. Przenosząc siedzibę i miejsce zarządu do Polski, Spółka przeniesie do Polski również całą prowadzoną w Holandii działalność - w rezultacie, w Holandii nie pozostanie zakład Spółki w rozumieniu postanowień Konwencji z dnia 13 lutego 2002 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120) (dalej: "Konwencja").

Przekształcenie odbędzie się na zasadach określonych w Rozporządzeniu Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. L 294 z 10 listopada 2001 r., 1-21; "Rozporządzenie"). Na podstawie art. 2 ust. 4 Rozporządzenia spółka akcyjna powstała zgodnie z prawem Państwa Członkowskiego, która ma statutową siedzibę i siedzibę zarządu we Wspólnocie może zostać przekształcona w SE, jeżeli od co najmniej dwóch lat posiada ona spółkę zależną, podległą prawu innego Państwa Członkowskiego. Na skutek przekształcenia Spółka nie ulegnie rozwiązaniu ani nie zostanie utworzona nowa osoba prawna, zgodnie z art. 37 ust. 2 Rozporządzenia.

W związku z przekształceniem dotychczasowe rozliczenia podatkowe Spółki jak również wartość składników majątku w jej księgach podatkowych będą zgodnie z holenderskim prawem podatkowym kontynuowane.

Zmiana siedziby: Następnie, po zarejestrowaniu przekształcenia w SE, Spółka planuje przenieść swoją siedzibę do Polski. Przeniesienie siedziby Spółki do Polski odbędzie się na zasadach określonych w art. 8 Rozporządzenia. Przeniesienie to nie będzie się wiązało ani z likwidacją Spółki, ani z powstaniem nowej osoby prawnej i będzie skuteczne z momentem zarejestrowania Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w Polsce. Z prawnego punktu widzenia przeniesienie siedziby będzie wiązało się z pełną kontynuacją działalności Wnioskodawcy, tj. w ramach przeniesienia siedziby nie dochodzi do likwidacji spółki i powstania podmiotu. Przeciwnie, w takim przypadku ma zastosowanie pełna kontynuacja dotychczasowych praw i obowiązków.

Wnioskodawca wystąpił do organów podatkowych w Holandii z wnioskiem o potwierdzenie skutków podatkowych przeniesienia siedziby Spółki do Polski na gruncie holenderskiego prawa podatkowego.

Stanowisko przedstawione przez organy podatkowe w Holandii (w formie listu podpisanego przez holenderskie organy podatkowe - nie będącego jednak formalną interpretacją podatkową) stwierdza, że:

Na moment przeniesienia siedziby Spółki do Polski w holenderskich księgach podatkowych Spółki mogą być wykazane odsetki naliczone od udzielonych pożyczek (zaliczone, do daty przeniesienia siedziby Spółki do Polski, częściowo lub w całości do przychodów Spółki dla holenderskich celów podatkowych) oraz odsetki od obligacji i zaciągniętych pożyczek (zaliczone, do daty przeniesienia siedziby Spółki do Polski, częściowo lub w całości do kosztów Spółki dla holenderskich celów podatkowych), w przypadku których data płatności przypadać będzie już po zarejestrowaniu przeniesienia siedziby w rejestrze przedsiębiorców KRS.

Ponadto, na moment przeniesienia siedziby Spółki do Polski Spółka może:

(i) posiadać należności z tytułu świadczonych usług, z tytułu których przychód został zaliczony przez Spółkę do przychodów według holenderskiego prawa podatkowego do daty przeniesienia siedziby Spółki do Polski, a które to należności zostaną faktycznie przez Spółkę otrzymane po dacie zarejestrowania przeniesienia siedziby;

(ii) posiadać zobowiązania (dług) z tytułu nabycia towarów i usług, z tytułu których koszt został wykazany przez Spółkę do przychodów w holenderskim rozliczeniu podatkowym zgodnie z prawem podatkowym w Holandii do daty przeniesienia siedziby Spółki do Polski, a które to zobowiązania zostaną faktycznie przez Spółkę zapłacone po dacie zarejestrowania przeniesienia siedziby.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy faktycznie otrzymane po dniu przeniesienia siedziby do Polski odsetki z tytułu pożyczek udzielonych Spółkom Zależnym, będą podlegały w Polsce opodatkowaniu w całości w momencie ich faktycznego otrzymania (zapłaty przez Spółki Zależne) niezależnie od tego, że zostały częściowo naliczone przed przeniesieniem siedziby Spółki do Polski i zaliczone w tej części do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym w Holandii?

2. Czy - przy założeniu, że koszty z tytułu odsetek od obligacji / zaciągniętej pożyczki spełniają warunki przewidziane w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - zapłacone przez Spółkę po dniu przeniesienia siedziby do Polski odsetki z tytułu wyemitowanych przez Spółkę przed tym dniem obligacji i zaciągniętej pożyczki, będą podlegały w całości zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w Polsce w momencie ich faktycznej zapłaty, niezależnie od tego, że zostały częściowo naliczone przed przeniesieniem siedziby Spółki do Polski i zaliczone w tej części do kosztów podatkowych w Holandii?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Ad. 1

Faktycznie otrzymane po dniu przeniesienia siedziby do Polski odsetki z tytułu pożyczek udzielonych Spółkom Zależnym, będą podlegały w Polsce opodatkowaniu w całości w momencie ich faktycznego otrzymania (zapłaty przez Spółki Zależne) niezależnie od tego, że zostały częściowo naliczone przed przeniesieniem siedziby Spółki do Polski i zaliczone w tej części do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym w Holandii.

Przeniesienie siedziby spółki europejskiej do Polski nie powoduje - zgodnie z art. 8 ust. 1 Rozporządzenia - ani likwidacji spółki europejskiej, ani powstania nowej osoby prawnej. Oznacza to, że byt spółki europejskiej jest zasadniczo kontynuowany.

Jednocześnie jednak ani ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, ani rozporządzenie w sprawie statutu spółki europejskiej nie zawierają szczegółowych regulacji, które odnosiłyby się do zasad rozliczania poszczególnych kategorii przychodów i kosztów uzyskania przychodów w związku z przeniesieniem siedziby spółki europejskiej do innego Państwa Członkowskiego. W szczególności, nie zawierają one rozwiązań, które adresowałyby ewentualne różnice, jakie mogą występować pomiędzy systemami podatkowymi poszczególnych Państw Członkowskich. Zasadniczo bowiem, z określonymi wyjątkami, Państwa Członkowskie nie mają obowiązku dostosowywać swoich systemów podatkowych do rozwiązań przewidzianych w innym Państwie Członkowskim.

W tym świetle stwierdzić należy, że - w braku innych rozwiązań - kwoty otrzymywane przez Wnioskodawcę po dniu rejestracji przeniesienia siedziby do Polski powinny być rozpatrywane z punktu widzenia powstania odpowiednio przychodu lub kosztu uzyskania przychodu w taki sposób, w jaki byłyby one opodatkowane, gdyby należność / zobowiązanie z nimi związane powstało od początku w Polsce.

Inaczej mówiąc, aby określić, czy w odniesieniu do danej kategorii płatności spółka europejska po dniu przeniesienia siedziby do Polski będzie obowiązana do rozpoznania odpowiednio przychodu lub kosztu uzyskania przychodu, należy każdorazowo określić, czy dla tej kategorii płatności według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód (lub koszt uzyskania przychodu) powstaje na zasadzie memoriałowej czy też na zasadzie kasowej.

Jeżeli przychód lub odpowiednio koszt uzyskania przychodu zgodnie z polskim prawem podatkowym powstaje w odniesieniu do danej kategorii płatności na zasadzie memoriałowej - niezależnie od daty faktycznej płatności - to na moment płatności przypadający po dacie przeniesienia siedziby spółki europejskiej do Polski nie powstanie ani przychód, ani odpowiednio koszt jego uzyskania, gdyż polskie przepisy prawa podatkowego nie wiążą z takim momentem skutków podatkowych.

Natomiast jeżeli przychód lub odpowiednio koszt uzyskania przychodu zgodnie z polskim prawem podatkowym powstaje w odniesieniu do danej kategorii płatności na zasadzie kasowej - niezależnie od daty poniesienia / naliczenia kosztu / przychodu - to na moment płatności przypadający po dacie przeniesienia siedziby spółki europejskiej do Polski powstanie odpowiednio przychód lub koszt uzyskania przychodu, gdyż polskie przepisy prawa podatkowego wiążą skutki podatkowe z tym właśnie momentem.

Jednocześnie wskazać należy, że nie ma tu zasadniczego znaczenia okoliczność, czy przed przeniesieniem siedziby spółki europejskiej do Polski, w dacie powstania lub naliczenia danej kategorii płatności, powstał zgodnie z holenderskim prawem podatkowym odpowiednio przychód lub koszt jego uzyskania. Do momentu przeniesienia siedziby spółki europejskiej jej zyski są opodatkowane wyłącznie w państwie dotychczasowej siedziby - na podstawie art. 7 ust. 1 Konwencji.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Tym samym, polski ustawodawca przyjął zasadę, iż odsetki są rozpoznawane dla celów podatkowych dopiero w momencie ich faktycznego otrzymania, metodą kasową.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, w stosunku do odsetek naliczonych i faktycznie otrzymanych po dniu zarejestrowania przeniesienia siedziby do Polski od pożyczek udzielonych przez Wnioskodawcę spółkom zależnym przed tym dniem, po stronie Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce na moment faktycznego otrzymania tych odsetek, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT.

Przychód ten powstanie, zdaniem Spółki, niezależnie od tego, iż według holenderskich przepisów podatkowych odsetki rozpoznawane są metodą memoriałową i stają się przychodem już w momencie ich naliczenia.

Wyjątkiem może być sytuacja, w której część odsetek została lub zostanie skapitalizowana jeszcze przed przeniesieniem siedziby Spółki do Polski. W takim przypadku moment rozpoznania przychodu w przeciwieństwie do spłaty naliczonych odsetek - przypada zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT na moment kapitalizacji odsetek, a nie na moment ich faktycznej spłaty. Oznacza to, że zarówno z punktu widzenia holenderskiego prawa podatkowego jak i polskiego prawa podatkowego przychód związany z tymi odsetkami powstanie jeszcze przed przeniesieniem siedziby Spółki do Polski. W związku z tym, w odniesieniu do takich odsetek w przypadku ich spłaty po przeniesieniu siedziby do Polski nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce.

Podsumowując, faktycznie otrzymane po dniu przeniesienia siedziby do Polski odsetki z tytułu pożyczek udzielonych Spółkom Zależnym, będą podlegały w Polsce opodatkowaniu w całości w momencie ich faktycznego otrzymania (zapłaty przez Spółki Zależne) niezależnie od tego, że zostały częściowo naliczone przed przeniesieniem siedziby Spółki do Polski i zaliczone w tej części do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym w Holandii.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 marca 2010 r. (ILPB3/423-1179/09-7/MM) w analogicznej sytuacji dotyczącej przeniesienia siedziby spółki europejskiej z Holandii do Polski.

Ad. 2

Przy założeniu, że koszty z tytułu odsetek od obligacji / zaciągniętej pożyczki spełniają warunki przewidziane w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - zapłacone przez Spółkę po dniu przeniesienia siedziby do Polski odsetki z tytułu wyemitowanych przez Spółkę przed tym dniem obligacji i zaciągniętej pożyczki, będą podlegały w całości zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w Polsce w momencie ich faktycznej zapłaty, niezależnie od tego, że zostały częściowo naliczone przed przeniesieniem siedziby Spółki do Polski i zaliczone w tej części do kosztów podatkowych w Holandii.

Analogicznie, art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Również w tym przypadku polski ustawodawca przyjął zasadę, zgodnie z którą odsetki są rozpoznawane dla celów podatkowych w momencie ich faktycznej zapłaty, metodą kasową.

Konsekwentnie, w ocenie Spółki, w stosunku do odsetek naliczonych i faktycznie zapłaconych po dniu zarejestrowania przeniesienia siedziby do Polski od wyemitowanych przez Wnioskodawcę przed tym dniem obligacji i zaciągniętej pożyczki, po stronie Spółki powstanie w Polsce koszt uzyskania przychodu na moment faktycznej płatności tych odsetek, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Również w tym przypadku, w ocenie Spółki, nie będzie miało znaczenia, czy przed dniem przeniesienia siedziby do Polski Wnioskodawca zaliczy przedmiotowe odsetki do kosztów uzyskania przychodu w Holandii na podstawie holenderskich przepisów podatkowych. Skoro według obu systemów prawnych koszty uzyskania przychodów z tytułu odsetek powstają w różnych momentach, po przeniesieniu siedziby do Polski powstanie po stronie Spółki koszt uzyskania przychodu w momencie faktycznej zapłaty odsetek z tytułu obligacji i pożyczki.

Inaczej będzie natomiast, podobnie jak w przypadku przychodów, w przypadku odsetek, które przed dniem przeniesienia siedziby zostaną skapitalizowane. W takim przypadku nie tylko holenderskie prawo podatkowe, ale również polskie prawo podatkowe wyznacza moment powstania kosztów uzyskania przychodów na moment skapitalizowania takich odsetek (w przypadku odsetek od pożyczki udzielonej przez jednostkę powiązaną).

Podsumowując, przy założeniu, że koszty z tytułu odsetek od obligacji / zaciągniętej pożyczki spełniają warunki przewidziane w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT - zapłacone przez Spółkę po dniu przeniesienia siedziby do Polski odsetki z tytułu wyemitowanych przez Spółkę przed tym dniem obligacji i zaciągniętej pożyczki, będą podlegały w całości zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w Polsce w momencie ich faktycznej zapłaty, niezależnie od tego, że zostały częściowo naliczone przed przeniesieniem siedziby Spółki do Polski i zaliczone w tej części do kosztów podatkowych w Holandii.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r. poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.