0112-KDIL1-1.4012.21.2020.4.EB - Wyłączenie z VAT zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2020 r. (data wpływu 24 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2020 r. (data wpływu 25 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia tych składników do Spółki przejmującej - jest prawidłowe.

W dniu 24 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia tych składników do Spółki przejmującej. Wniosek uzupełniono w dniu 25 marca 2020 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność z zakresu sprzedaży owoców i warzyw oraz prowadzi działalność produkcyjną w zakresie produkcji koncentratów owocowych i soków owocowych. Działalność handlowa odbywa się w Zakładzie w A, a działalność produkcyjna w Zakładzie w B. Ewidencja księgowa całej jednostki prowadzona jest w sposób umożliwiający sporządzenie wyniku finansowego osobno dla Zakładu A i osobno dla Zakładu w B, celem weryfikacji rentowności rodzaju działalności. Struktura organizacyjna (...) wyodrębnia Zakład w A i Zakład w B. Na dzień 31 grudnia 2019 r. Spółka zatrudniała (...) osoby, w tym (...) osób w Zakładzie w B.

Wnioskodawca w celu podniesienia rentowności działalności zamierza przekazać część zorganizowaną przedsiębiorstwa (Zakład w B) do Spółki, w której posiada 100% udziałów (Spółki przejmującej). Przeniesienie części zorganizowanej przedsiębiorstwa nastąpi przez podział Spółki istniejącej przez wydzielenie zgodnie z art. 528 k.s.h. oraz z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. Spółka (przejmująca) zajmować się będzie tylko produkcją koncentratów, soków, innych wyrobów i handlem tymi wyrobami. W ocenie Wnioskodawcy, Zakład w B spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zdarzenie to (przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa) nie będzie stanowić podstawy zarówno podatku dochodowego od osób prawnych jak i podatku od towarów i usług.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wejdą:

Z dniem przekazania do Spółki przejmującej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, pracownicy zakładu produkcji w B zostaną przeniesieni w trybie art. 23 (1) Kodeksu Pracy na nowego pracodawcę.

W związku z powyższym Wnioskodawca stwierdza, że planowane przekazanie do Spółki (przejmującej), w jego ocenie, zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego zarówno na gruncie VAT, jak i podatku dochodowego od osób prawnych. W opinii Wnioskodawcy, przekazanie Zakładu w B spełnia z definicji zorganizowaną część przedsiębiorstwa (przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, definiuje pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania). Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT/ art. 5a pkt 4 ustawy o PIT/ art. 2 ust. 27e ustawy o VAT, pod którym to pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ocenie Zarządu (...) Spółka z o.o. Zakład w A jest typową grupą producencką zajmującą się przechowywaniem i sprzedażą owoców deserowych swoich członków grupy. Głównie są to (...) i inne owoce sprzedawane do (...). Natomiast Zakład w B zajmuje się przetwórstwem owoców przemysłowych, w ramach którego powstaje koncentrat i soki NFC. Koncentraty owocowe, które są głównym produktem zakładu sprzedawane są jako surowiec do produkcji napojów, soków owocowych w kraju i za granicę. Jest to zupełnie inny rynek niż rynek owoców deserowych. Aby umożliwić dalszy rozwój zakładu w B musi nastąpić większa współpraca z branżą przetwórstwa. Zdaniem Zarządu (...) Zakład w B przekazany do Spółki przejmującej jest w stanie bardziej efektywnie prowadzić działalność produkcyjną i jako samodzielna jednostka działać w tej branży i lepiej się rozwijać na bardzo konkurencyjnym rynku koncentratów. Wyspecjalizowanie zakładów w danych rodzajach działalności pozwoli na lepszy i szybszy rozwój zakładów.

Ponadto w piśmie z dnia 23 marca 2020 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, Wnioskodawca wskazał w odniesieniu do podatku od towarów i usług:

1. Spółka od roku 2013 prowadzi dwa rodzaje działalności gospodarczej, tj.:

Działalność obydwóch Zakładów jest od siebie niezależna, tj. każdy Zakład posiada swój własny towar, rynek i kontrahentów. W związku z powyższym, każdy z powyższych Zakładów już chwili obecnej mógłby samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. W tym też kontekście, wskazać należy, że z uwagi na sposób podziału (podział przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.), przedmiotem wydzielenia nie będzie całość przedsiębiorstwa Spółki, lecz zorganizowana część tego przedsiębiorstwa w postaci Zakładu w B, tj. wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do produkcji soków (koncentratów) owocowych i warzywnych, który to zespół mógłby zarazem stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

2. Wydzielany zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych (Zakład w B) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki, a tym samym, na moment przeniesienia, będzie on wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki na płaszczyźnie:

5. Zespół składników majątkowych stanowiący Zakład w B będzie na moment przeniesienia zorganizowany w stopniu pozwalającym na samodzielne wykonywanie zadań i prowadzenie działalności bez pozostałych struktur przedsiębiorstwa Spółki. Już w chwili obecnej zarówno Zakład w A, jak i Zakład w B funkcjonują samodzielnie, realizują własne cele i mogą działać niezależnie od siebie.

6. Po przejęciu Zakładu w B, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność gospodarczą, którą prowadziła Spółka w zakresie produkcji soków (koncentratów) owocowych. Składniki majątkowe, które były w tym zakresie wykorzystywane przez Spółkę zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą i Spółka Przejmująca będzie z nich korzystać w ten sam sposób.

7. Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności, którą się zajmuje obecnie wydzielona część przedsiębiorstwa Spółki w postaci Zakładu w B, w oparciu wyłącznie o składniki będące przedmiotem przekazania. Sposób podziału Spółki zapewni samodzielność zarówno dla Zakładu w A, jak i dla Zakładu w B.

8. W związku ze sposobem planowanego podziału (przez wydzielenie) i związaną z tym sposobem podziału zasadą sukcesji uniwersalnej, Spółka Przejmująca nie będzie musiała podejmować/wykonywać żadnych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia i kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte od Spółki składniki majątkowe.

Spółka wskazuje ponadto, że jej podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie będzie natomiast celem tego podziału uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Planowany podział nastąpi poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki o kwotę (...), tj. z kwoty (...) do kwoty (...), polegające na obniżeniu wartości nominalnej wszystkich udziałów w kapitale zakładowym Spółki o kwotę (...) za jeden udział, tj. z kwoty (...) za jeden udział do kwoty (...) za jeden udział.

Podział Spółki zostanie przeprowadzony przy jednoczesnym podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Przejmującej o kwotę (...) mającym pokrycie w wartości przenoszonej części majątku Spółki w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. w drodze utworzenia (...) równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej (...) każdy. Nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej zostaną objęte przez wszystkich wspólników Spółki w ten sposób, że każdy ze wspólników Spółki obejmie w Spółce Przejmującej taką samą ilość udziałów, jaką posiada w Spółce (przykładowo: jeżeli wspólnik Spółki jest właścicielem 100 udziałów w Spółce, to tym samym na skutek podziału obejmie w Spółce Przejmującej również 100 udziałów). W związku z planowanym podziałem nie są planowane żadne dopłaty w gotówce. Wartość emisyjna udziałów wydanych wspólnikom Spółki przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie Spółki. Nie wystąpi nadwyżka wartości otrzymanego przez Spółkę Przejmującą majątku ponad nominalną wartość udziałów wydanych każdemu wspólnikowi X. Całość majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie zostanie przekazana na powiększenie kapitału zakładowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy prawidłowo Wnioskodawca uznaje, że w przyszłości wydzielona część przedsiębiorstwa (Zakład w B), który będzie przekazany do Spółki (przejmującej) stanowi część zorganizowaną przedsiębiorstwa?

2. Czy czynność przekazania nieodpłatnie do Spółki (przejmującej) przez wydzielenie ze Spółki istniejącej części zorganizowanego przedsiębiorstwa (w tym: budynki z prawem użytkowania nieruchomości gruntowej, na której położone są budynki, środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, środki obrotowe - zapasy, zobowiązania, należności, pracownicy dotychczasowego Zakładu w B) nie będzie opodatkowana podatkiem VAT od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w piśmie z dnia 23 marca 2020 r.), w ramach planowanego podziału i w związku z podziałem nie będzie miał miejsca obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług.

Wydzielona część przedsiębiorstwa, którą stanowi Zakład w B zajmujący się produkcją wyrobów stanowi część zorganizowaną przedsiębiorstwa i jego przekazanie w przyszłości do Spółki (przejmującej) nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT od towarów i usług. Zdarzenie (przekazanie części zorganizowanej przedsiębiorstwa) to będzie zwolnione od podatku VAT od towarów i usług w jednostce przekazującej i jednostce przejmującej.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy). Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy - przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Regulacje art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tu wymienione te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te - chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług - nie podlegają opodatkowaniu. Jak stanowi przepis art. 2 pkt 27e ustawy - pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji "przedsiębiorstwa". Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z. z 2019 r., poz. 1145, z późn zm.). Zgodnie z tym przepisem - przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

W art. 55² Kodeksu cywilnego ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Termin "transakcja zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek zwarte są w treści art. 528-550 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505, z późn. zm.), zwanej dalej k.s.h.

Stosownie do treści art. 529 § 1 k.s.h., podział może być dokonany przez:

Zatem należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

Wobec tego podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, o ile przedmiotem dostawy jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Kwestią wymagającą interpretacji w niniejszej sprawie jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

W ocenie Organu, wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości WE w sprawie C-497/01 odnoszącego się do treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L Nr 347, poz. 1 z późn. zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

Należy zauważyć, że prawodawca unijny stanowiąc regulację ww. art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie zdefiniował jednak użytego w niej pojęcia prawnego "całości lub części majątku".

W wyroku C-497/01 w sprawie ZitaModes przeciwko Administration de lenregistrement et des domaines Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń - innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz - w zależności od konkretnego przypadku - składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów". Z orzeczenia tego wynika ponadto, że w świetle tej normy dyrektywy - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia "przekazania całości lub części majątku", wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność z zakresu sprzedaży owoców i warzyw oraz prowadzi działalność produkcyjną w zakresie produkcji koncentratów owocowych i soków owocowych. Działalność handlowa odbywa się w Zakładzie w A, a działalność produkcyjną w Zakładzie w B. Ewidencja księgowa całej jednostki prowadzona jest w sposób umożliwiający sporządzenie wyniku finansowego osobno dla Zakładu A i osobno dla Zakładu w B, celem weryfikacji rentowności rodzaju działalności. Struktura organizacyjna Wnioskodawcy wyodrębnia Zakład w A i Zakład w B. Na dzień 31 grudnia 2019 r. Spółka zatrudniała 84 osoby, w tym 39 osób w Zakładzie w B.

Wnioskodawca w celu podniesienia rentowności działalności zamierza przekazać część zorganizowaną przedsiębiorstwa (Zakład w B) do Spółki, w której posiada 100% udziałów (Spółki przejmującej). Przeniesienie części zorganizowanej przedsiębiorstwa nastąpi przez podział Spółki istniejącej przez wydzielenie zgodnie z art. 528 k.s.h. oraz z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. Spółka (przejmująca) zajmować się będzie tylko produkcją koncentratów, soków, innych wyrobów i handlem tymi wyrobami. W ocenie Wnioskodawcy, zakład w B spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa i zdarzenie to (przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa) nie będzie stanowić podstawy zarówno podatku dochodowego od osób prawnych jak i podatku od towarów i usług.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wejdą:

Z dniem przekazania do Spółki przejmującej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, pracownicy zakładu produkcji w B zostaną przeniesieni w trybie art. 23 (1) Kodeksu Pracy na nowego pracodawcę.

W ocenie Zarządu Zakład w B zajmuje się przetwórstwem owoców przemysłowych, w ramach którego powstaje koncentrat i soki NFC. Aby umożliwić dalszy rozwój Zakładu w B musi nastąpić większa współpraca z branżą przetwórstwa. Zakład w B przekazany do Spółki przejmującej jest w stanie bardziej efektywnie prowadzić działalność produkcyjną i jako samodzielna jednostka działać w tej branży i lepiej się rozwijać na bardzo konkurencyjnym rynku koncentratów. Wyspecjalizowanie zakładów w danych rodzajach działalności pozwoli na lepszy i szybszy rozwój zakładów.

Spółka od roku 2013 prowadzi dwa rodzaje działalności gospodarczej, tj.:

Działalność obydwóch Zakładów jest od siebie niezależna, tj. każdy Zakład posiada swój własny towar, rynek i kontrahentów. W związku z powyższym, każdy z powyższych Zakładów już chwili obecnej mógłby samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. W tym też kontekście, wskazać należy, że z uwagi na sposób podziału (podział przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.), przedmiotem wydzielenia nie będzie całość przedsiębiorstwa Spółki, lecz zorganizowana część tego przedsiębiorstwa w postaci Zakładu w B, tj. wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do produkcji soków (koncentratów) owocowych i warzywnych, który to zespół mógłby zarazem stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wydzielany zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych (Zakład w B) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki, a tym samym, na moment przeniesienia, będzie on wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki na płaszczyźnie:

Przedmiotem przeniesienia ze Spółki do Spółki Przejmującej na moment podziału będą wszystkie składniki majątku (materialne i niematerialne) związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa (tj. Zakładem w B), w tym zobowiązania.

Zespół składników majątkowych stanowiący Zakład w B będzie na moment przeniesienia zorganizowany w stopniu pozwalającym na samodzielne wykonywanie zadań i prowadzenie działalności bez pozostałych struktur przedsiębiorstwa Spółki. Już w chwili obecnej zarówno Zakład w A, jak i Zakład w B, funkcjonują samodzielnie, realizują własne cele i mogą działać niezależnie od siebie.

Po przejęciu Zakładu w B, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność gospodarczą, którą prowadziła Spółka w zakresie produkcji soków (koncentratów) owocowych. Składniki majątkowe, które były w tym zakresie wykorzystywane przez Spółkę zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą i Spółka Przejmująca będzie z nich korzystać w ten sam sposób.

Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności, którą się zajmuje obecnie wydzielona część przedsiębiorstwa Spółki w postaci Zakładu w B, w oparciu wyłącznie o składniki będące przedmiotem przekazania. Sposób podziału Spółki zapewni samodzielność zarówno dla Zakładu w A, jak i dla Zakładu w B.

W związku ze sposobem planowanego podziału (przez wydzielenie) i związaną z tym sposobem podziału zasadą sukcesji uniwersalnej, Spółka Przejmująca nie będzie musiała podejmować/wykonywać żadnych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia i kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte od Spółki składniki majątkowe.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy przedstawione w niniejszym wniosku dotyczą wskazania, czy w przyszłości wydzielona część przedsiębiorstwa (zakład w B), który będzie przekazany do Spółki (przejmującej) stanowi część zorganizowaną przedsiębiorstwa oraz czy czynność przekazania nieodpłatnie do Spółki (przejmującej) przez wydzielenie ze Spółki istniejącej części zorganizowanego przedsiębiorstwa (w tym: budynki z prawem użytkowania nieruchomości gruntowej, na której położone są budynki, środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, środki obrotowe - zapasy, zobowiązania, należności, pracownicy dotychczasowego zakładu w B) nie będzie opodatkowana podatkiem VAT od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że jak wyjaśniono powyżej, podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

W analizowanym przypadku, konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi regulacjami stwierdzić należy, że w sprawie zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do uznania składników majątkowych, mających być przedmiotem przeniesienia na Spółkę przejmującą, tj. Zakładu w B - za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Powyższe wynika z faktu, że ww. składniki, które składają się na Zakład w B są wyodrębnione z majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej.

W konsekwencji powyższego przeniesienie przedmiotowych składników majątkowych do Spółki przejmującej, będzie czynnością wyłączoną od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy - jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podsumowując, wydzielona w przyszłości część przedsiębiorstwa (Zakład w B), który będzie przekazany do Spółki przejmującej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a czynność przekazania nieodpłatnie do Spółki przejmującej przez wydzielenie ze Spółki istniejącej części zorganizowanego przedsiębiorstwa (w tym: budynki z prawem użytkowania nieruchomości gruntowej, na której położone są budynki, środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, środki obrotowe - zapasy, zobowiązania, należności, pracownicy dotychczasowego Zakładu w B) nie będzie opodatkowana podatkiem VAT od towarów i usług.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, bowiem Zainteresowany wywiódł prawidłowy skutek prawny w postaci braku opodatkowania transakcji, o której mowa powyżej. Jednakże należy zaznaczyć, że czynność przekazania nieodpłatnie do Spółki przejmującej przez wydzielenie ze Spółki istniejącej części zorganizowanego przedsiębiorstwa (w tym: budynki z prawem użytkowania nieruchomości gruntowej, na której położone są budynki, środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, środki obrotowe - zapasy, zobowiązania, należności, pracownicy dotychczasowego Zakładu w B) będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, nie zaś jak wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku, że czynność ta będzie zwolniona od podatku.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek Zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez (...) Sp. z o.o., zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Spółki przejmującej. W konsekwencji w wydanej interpretacji indywidualnej nie odniesiono się do stanowiska Wnioskodawcy, iż zdarzenie (przekazanie części zorganizowanej przedsiębiorstwa) to będzie zwolnione od podatku VAT od towarów i usług w jednostce przejmującej.

Końcowo tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID - 19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374, z późn. zm.) dodany przez art. 1 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568)).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.