0111-KDIB4.4014.372.2019.4.ASZ - Skutki podatkowe w PCC zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości.

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym który wpłynął 11 października 2019 r., uzupełnionym 27 listopada i 4 grudnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 11 października 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 25 listopada 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.692.2019.2.AS oraz 0111-KDIB4.4014.372.2019.3.ASZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 27 listopada 2019 r. (wpływ dodatkowej opłaty) oraz 4 grudnia 2019 r. (wpływ pisma).

We wniosku złożonym przez:

* Zainteresowanego będącego stroną postępowania: P. Sp. z o.o. (Sprzedający);

* Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: C. Sp. z o.o. (Kupujący),

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: "Spółka" lub "Sprzedający") jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu nieruchomości stanowiących powierzchnię logistyczną i magazynową dla podmiotów trzecich oraz działalność deweloperską. Spółka jest właścicielem między innymi Nieruchomości opisanej w punkcie 1 poniżej. Aktualnie Spółka posiada również jeden projekt magazynowy w budowie ("Budynek 6") oraz inne grunty, na których planuje budowę następnych obiektów. Spółka planuje sprzedaż na rzecz Kupującego posiadanej przez nią niżej opisanej Nieruchomości. Po zakończeniu budowy Budynku 6 planowana jest jego sprzedaż na rzecz Kupującego lub innej spółki zależnej od spółki E.

Podmiotem kupującym Nieruchomość będzie polska spółka celowa - Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: "Kupujący"), która w momencie zawierania umowy nabycia będzie spółką zależną od E. z siedzibą w Singapurze. Rzeczywisty ośrodek zarządzania oraz siedziba Kupującego w chwili planowanej transakcji, do której odnosi się wniosek, będą się znajdowały na terytorium Polski. Przedmiotem działalności Kupującego będzie w szczególności posiadanie, wynajmowanie, wydzierżawianie, wykorzystywanie i zarządzanie nieruchomościowymi aktywami majątkowymi. Jednocześnie, w przypadku zakupu gruntów w przyszłości, o których mowa w punkcie Etap I (iii) i (iv) poniżej, Kupujący może wybudować na tych gruntach obiekty magazynowe, na podstawie kontraktów zawartych z podmiotami trzecimi, w tym m.in. ze Sprzedającym.

Na moment dokonania transakcji Kupujący będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

Sprzedający oraz E. są obecnie w procesie negocjacji zakupu ("Cała Transakcja") Nieruchomości opisanej poniżej, oraz innych gruntów, budynków, budowli, co zostało przedstawione w ramach opisu Etapu I.

Transakcja będzie podzielona na dwa etapy:

Etap I:

Najpierw podpisanie umów przedwstępnych oraz innych umów, o których mowa poniżej, mających charakter umów przedwstępnych.

Etap II:

Podpisanie umów przyrzeczonych sprzedaży/rozporządzających lub umów zakupu poszczególnych aktywów, o których mowa w opisie Etapu I poniżej, co będzie rozłożone w czasie, w zależności od spełnienia warunków określonych w poszczególnych umowach.

Intencją stron (tj. Sprzedającego i Kupującego) jest, aby Etap I Całej Transakcji obejmował:

(i) Podpisanie umowy przedwstępnej lub umów przedwstępnych sprzedaży Nieruchomości na rzecz Kupującego;

(ii) Podpisanie umowy przedwstępnej lub umów przedwstępnych sprzedaży na rzecz Kupującego lub innej spółki zależnej od E. Budynku 6 wraz budowlami, urządzeniami, infrastrukturą techniczną, które służą (są niezbędne) do prawidłowego korzystania z Budynku 6 oraz działkami, na których Budynek 6, budowle, urządzenia i infrastruktura techniczna są posadowione;

(iii) Podpisanie umowy (albo zawarcie stosownych zapisów w powyższych umowach, o których mowa w pkt (i) lub (ii)), na podstawie której/-ych Kupujący lub inna spółka zależna od E. będzie miał/-a prawo nabyć grunty pod rozbudowę Budynku 6 w przypadku spełnienia się warunków określonych w tej umowie/zapisach;

(iv) Podpisanie umowy (albo zawarcie stosownych zapisów w powyższych umowach, o których mowa w pkt (i) lub (ii)), na podstawie której/-ych Kupujący lub inna spółka zależna od E. miał/-a prawo nabycia gruntów pod rozbudowę Budynku 1 w przypadku spełnienia się warunków określonych w tej umowie/zapisach; rozbudowa zostanie zlecona Sprzedającemu lub innemu podmiotowi wybranemu przez Kupującego (lub inną spółkę zależną od E.);

(v) Podpisanie porozumienia, na podstawie którego Kupujący lub inna spółka zależna od E. będzie miała w przyszłości pierwszeństwo do otrzymania informacji od Sprzedającego o posiadanych przez niego nieruchomościach do sprzedaży (w przypadku gdy kiedyś Spółka podjęłaby decyzję o sprzedaży tych nieruchomości);

(vi) Sprzedający oraz Kupujący zamierzają ustanowić wzajemne służebności umożliwiające korzystanie z infrastruktury technicznej i dróg (strony nie wykluczają, że w przyszłości, tj. po zakończeniu procesu inwestycyjnego na pozostałych nieruchomościach Sprzedającego zawrą umowę sprzedaży infrastruktury technicznej np. infrastruktury energetycznej lub infrastruktury dotyczącej wody deszczowej wraz z gruntem na rzecz Kupującego).

Wnioskodawca zauważa, że w ramach Etapu II:

(i) planowaną datą zawarcia Umowy Sprzedaży Nieruchomości jest koniec roku 2019 lub początek 2020 r. ("Transakcja"),

(ii) planowaną datą zawarcia umowy/umów sprzedaży objętych punktem Etap I (ii) jest rok 2020,

(iii) planowana data zawarcia umowy/umów sprzedaży objętych punktem Etap I (iii) - Etap I (vi) jest obecnie nieznana, ze względu na fakt, iż zależy od spełnienia się warunków określonych w umowach wstępnych/przedwstępnych objętych punktem Etap I (iii) - (vi).

Strony wyjaśniają, iż przedmiotem zapytania we wniosku o interpretację jest Umowa Sprzedaży Nieruchomości (punkt Etap II (i)), natomiast ze względu na charakter Całej Transakcji i konieczności przedstawienia kompletnego stanu faktycznego, strony przedstawiły opis Całej Transakcji. Umowa sprzedaży Etap II (ii) będzie przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację.

Sprzedający oraz Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pomiędzy Sprzedającym oraz Kupującym nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

1. Opis Nieruchomości.

Spółka jest właścicielem nieruchomości gruntowych położonych w gminie M. składających się z 27 działek:

(i) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(ii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(iii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(iv) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(v) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(vi) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(vii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(viii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(ix) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(x) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xi) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xiii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xiv) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xv) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xvi) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xvii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xviii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xix) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xx) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xxi) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xxii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xxiii) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xxiv) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xxv) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xxvi) o numerze ewidencyjnym nr (...),

(xxvii) o numerze ewidencyjnym nr (...)

(dalej łącznie: "Działki").

Działka (i) zabudowana jest budynkiem magazynowym (dalej łącznie: "Budynek 1"), działka (ii) stanowi pas medialny wraz z drogą dojazdową do Budynku 1, działki (iii), (iv), (v), (vi), (vii) oraz (viii) zabudowane są budynkiem magazynowym (dalej łącznie: "Budynek 2"), działki (ix), (x) oraz (xi) zabudowane są budynkiem magazynowym (dalej łącznie: "Budynek 3"), działka (xii) zabudowana jest budynkiem magazynowym (dalej łącznie: "Budynek 4"), działki (xiii), (xiv), (xv), (xvi), (xvii), (xviii), (xix), (xx), (xxi), (xxii), (xiii), (xxiv), (xxv), (xxvi), oraz (xxvii) zabudowane są budynkiem magazynowym (dalej łącznie: "Budynek 5") (Budynek 1, Budynek 2, Budynek 3, Budynek 4 i Budynek 5 dalej łącznie jako: "Budynki").

Na Działkach znajdują się również naniesienia będące własnością Sprzedającego w postaci budowli, w szczególności (ale nie ograniczając do) szamba, ogrodzenia, nawierzchnia z kostki, parkingi, rampy, sieć energetyczna, sieć gazowa, kanalizacja deszczowa i bytowa, chodniki i place manewrowe (dalej: "Budowle") oraz w postaci urządzeń budowlanych jak np. przyłącza (np. wodne, kanalizacji deszczowej, i inne) (dalej: "Urządzenia Budowlane"), które służą (są niezbędne) do prawidłowego korzystania z Budynków znajdujących się na powyższych Działkach (Budowle oraz Urządzenia Budowlane dalej jako: "Naniesienia"). Przez "Naniesienia 1" rozumie się budowle lub urządzenia budowlane, o podobnym charakterze jako opisane powyżej Budowle i Urządzenia Budowlane, będące własnością Sprzedającego a znajdujące się na gruntach niebędących przedmiotem Transakcji albo należących do podmiotów trzecich. Może się zdarzyć, że niektóre z Naniesień zostały wybudowane przez Sprzedającego w okresie krótszym niż 2 lata od planowanej Daty Transakcji.

Działki, Budynki, Naniesienia oraz Naniesienia 1 zwane są dalej: "Nieruchomością" i są przedmiotem planowanej przez Spółkę transakcji sprzedaży na rzecz Kupującego w Etapie 1 (dalej: "Transakcja").

W ramach Transakcji strony mogą uzgodnić również w stosunku do niektórych Naniesień lub Naniesień 1 wzajemne służebności, w zależności od konieczności zapewnienia odpowiedniego zabezpieczenia dostępu do obsługi Nieruchomości u Kupującego, lub odpowiednio u Sprzedającego w zakresie gruntów i Naniesień 1 oraz innych obiektów, które nie są przedmiotem Transakcji.

Spółka nabyła własność Działek, Budynków oraz Naniesień w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (wybudowanie lub nabycie). Spółka miała prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług i z tego prawa skorzystała. Spółka ponosi także koszty bieżącego utrzymania i konserwacji Budynków i Naniesień i z tego tytułu Spółka odlicza naliczony podatek od towarów i usług.

Na moment składania wniosku 100% powierzchni Budynków przeznaczonej do wynajęcia jest objęta umowami najmu:

* Budynek 1 został po raz pierwszy wynajęty w 100% w 2000 r.; obecnie Budynek 1 wynajęty jest jednemu najemcy;

* Budynek 2 został po raz pierwszy wynajęty w 100% w 2005 r.; obecnie Budynek 2 wynajęty jest jednemu najemcy;

* Budynek 3 został po raz pierwszy wynajęty w 100% w 2006 r.; obecnie Budynek 3 wynajęty jest jednemu najemcy;

* Budynek 4 został po raz pierwszy wynajęty w 100% w 2015 r.; obecnie Budynek 4 wynajęty jest jednemu najemcy;

* Budynek 5 został po raz pierwszy wynajęty w 100% 29 września 2017 r.; obecnie Budynek 5 wynajęty jest trzem najemcom.

Cała powierzchnia Budynków wykorzystywana jest przez Sprzedającego w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej - wynajmu powierzchni logistycznej i magazynowej od momentu wybudowania Budynków 4 i 5 oraz zakupu Budynków 1, 2 i 3.

Liczba najemców oraz powierzchnia wynajęta w poszczególnych Budynkach nie powinna ulec zmianie do momentu Transakcji.

Naniesienia nie są i nie będą przedmiotem oddzielnego wynajmu, natomiast z części z nich korzystają najemcy, użytkownicy Budynków oraz podmioty trzecie (np. kurierzy), np. drogi, chodniki, kanalizacja deszczowa i bytowa, infrastruktura energetyczna, a pozostała część jest niezbędna do właściwego korzystania z Budynków w celu ich wynajmu.

Część urządzeń technicznych i sieci zlokalizowanych na Działkach stanowi własność Sprzedającego, natomiast cześć z nich jest własnością dostawców mediów, gminy M. lub innych podmiotów i w związku z tym nie stanowi Naniesień będących przedmiotem Transakcji.

Po oddaniu Budynków do używania Spółka ponosiła wydatki na Budynki m.in. w formie prac fit-out mających na celu dostosowanie Budynków do potrzeb poszczególnych najemców. Ogólna wartość wszystkich ulepszeń (zwiększeń wartości początkowej) Budynków 2, 3, 4 i 5 od daty wydania pozwolenia na użytkowanie do dnia złożenia wniosku nie przekracza 30% jego wartości początkowej. Spółka odliczyła naliczony podatek od towarów i usług z faktur związanych z wykonanymi pracami fit-out i innymi ulepszeniami Budynków.

W odniesieniu do Budynku 1 Sprzedający poniósł koszty modernizacji przekraczające 30% jego wartości w 2014 r. Spółka odliczyła naliczony podatek od towarów i usług z faktur związanych z jego modernizacją. Po dokonaniu tej modernizacji, Budynek 1 został po raz pierwszy wynajęty w 100% w 2014 r.

2. Status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Spółki.

Poza Nieruchomością objętą Transakcją, Spółka posiada (jest właścicielem) ok. 40 działek - gruntów położonych w pobliżu Nieruchomości. Na niektórych gruntach (niebędących przedmiotem wniosku) Sprzedający planuje budowy nowych obiektów budowlanych.

Sprzedający aktualnie prowadzi budowę Budynku 6, który Kupujący lub inna spółka zależna od E. zamierza nabyć, zgodnie z ustaleniami poczynionymi ze Sprzedającym.

Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu powierzchni magazynowej podmiotom trzecim, jak również w zakresie budowy i komercjalizacji nowych powierzchni magazynowych. Spółka nie dokonała wyodrębnienia organizacyjnego poszczególnych Budynków, czy też Nieruchomości jako całości jako wydziału, oddziału czy innej (innych) jednostek organizacyjnych, zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał czy też regulaminów.

Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.

Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, aczkolwiek w ramach planu kont Spółki w numerze konta zawarty jest numer/kod miejsca powstawania kosztów i przychodów (natomiast ani dla Nieruchomości, ani dla poszczególnych Budynków nie są wydzielone konta). Spółka nie przygotowuje odrębnych bilansów dla poszczególnych Budynków, ani Nieruchomości. Spółka pragnie wskazać, iż możliwe jest ustalenie przychodów i kosztów operacyjnych dotyczących poszczególnych Budynków (nie dotyczy to pozostałych aktywów - między innymi Naniesień - wchodzących w skład definicji Nieruchomości). Natomiast pozostałe koszty operacyjne, koszty finansowe oraz ogólnego zarządu nie są alokowane na poszczególne Budynki oraz pozostałe aktywa wchodzące w skład Nieruchomości. Funkcjonujący wewnątrz Spółki schemat raportowania dotyczy ogółu nieruchomości będących własnością Spółki i nie wyodrębnia poszczególnych Budynków jako jednostki (lub jednostek), w stosunku do której odrębny raport jest przygotowywany.

Zarządzanie Nieruchomością i aktywami Spółki jest wykonywane głównie poprzez zewnętrzne podmioty świadczące tego rodzaju usługi. Spółka zapewnia obsługę Nieruchomości korzystając z infrastruktury i zasobów kadrowych zewnętrznych dostawców usług. Spółka nie zatrudnia pracowników.

3. Działalność Spółki po Transakcji.

Po dokonaniu Transakcji Spółka planuje zakończenie budowy Budynku 6 w 2020 r. i sprzedanie go Kupującemu lub innej spółce zależnej od E. (w przypadku spełnienia warunków).

W najbliższych kilku latach Spółka planuje również rozpoczęcie nowych inwestycji związanych z zagospodarowaniem posiadanych przez nią innych nieruchomości (tj. około 40 działek niebędących przedmiotem Transakcji) poprzez budowę nowych obiektów budowlanych pod wynajem.

W odniesieniu do niektórych mediów, w szczególności energii elektrycznej oraz odprowadzania wód opadowych, Sprzedający jest i pozostanie podmiotem odpowiedzialnym, między innymi, za zarządzanie, rozliczenie kosztów utrzymania i dostawy oraz utrzymanie infrastruktury technicznej z tym związanej.

4. Planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości.

Spółka oraz Kupujący planują zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości przewidującą zobowiązanie stron do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży (dalej: "Umowa Sprzedaży") - tak jak to zostało opisane w punkcie 1. Etap I (i), na podstawie której Spółka przeniesie na rzecz Kupującego tytuł własności do Nieruchomości w zamian za zapłatę przez Kupującego ceny sprzedaży. Strony mogą postanowić, że zostaną zawarte odrębne umowy przedwstępne lub przyrzeczone w odniesieniu do poszczególnych aktywów wchodzących w skład Nieruchomości.

Sprzedający oraz Kupujący zamierzają ustanowić wzajemne służebności umożliwiające korzystanie z infrastruktury technicznej i dróg.

Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży, z mocy prawa, Kupujący wstąpi, w ramach ceny sprzedaży za Nieruchomość, w miejsce Spółki we wszelkie prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z umów najmu zawartych w stosunku do Nieruchomości.

Kupujący na mocy art. 678 Kodeksu cywilnego przejmie prawa i obowiązki ze stosunków najmu odnośnie powierzchni Budynków i gruntów, a ponadto Sprzedający przeniesie na Kupującego prawa i zobowiązania (o ile dotyczą) z tytułu zabezpieczeń wykonania umów najmu przez najemców np. gwarancji bankowych, oświadczeń o poddaniu się egzekucji z art. 777 Kodeksu postępowania cywilnego doręczonych przez najemców lub też dokona przelewu kwot, odpowiadających depozytom pieniężnym, zapłaconych przez najemców na poczet należytego wykonania umów najmu. Kupującemu zostaną wydane także oryginały dokumentów wskazanych w przedwstępnej umowie sprzedaży, klucze oraz karty dostępu do Nieruchomości wskazane w przedwstępnej umowie sprzedaży (o ile będą).

Ponadto, w ramach ceny sprzedaży, Spółka planuje przenieść na Kupującego następujące prawa i obowiązki:

(wymienione powyżej prawa i obowiązki Spółki związane z Nieruchomością będą dalej łącznie zwane: "Przenoszonymi Prawami i Obowiązkami).

Dodatkowo, w ramach Transakcji, za wynagrodzeniem wliczonym w cenę sprzedaży Nieruchomości, Spółka udzieli zgody Kupującemu na wykonywanie praw osobistych i przeniesie na Kupującego wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie autorskich praw zależnych do utworów zależnych opartych na utworach stworzonych na podstawie umów o prace projektowe, w tym również do udzielania dalszych zezwoleń osobom trzecim w tym zakresie - w każdym przypadku wyłącznie w zakresie, w jakim Spółka posiada przedmiotowe prawa lub odpowiednio, jest uprawniona do udzielania ww. zgód lub zezwoleń.

Co do zasady, planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych składników majątku Spółki poza opisanym powyżej prawem własności Nieruchomości wraz z umowami najmu i zabezpieczeniami ich wykonania oraz Przenoszonymi Prawami i Obowiązkami. Transakcja nie obejmie przeniesienia praw i obowiązków z jakiejkolwiek umowy finansowania (wewnątrzgrupowego w ramach grupy, do której należy Sprzedający) nabycia Działek lub budowy Budynków oraz Naniesień.

W ramach Transakcji Sprzedający wyda Kupującemu, będącą w posiadaniu Sprzedającego, dokumentację związaną z Nieruchomością, w tym w szczególności (ale nie ograniczając) dokumentację techniczną, umowy najmu oraz inne umowy, z których wynikają prawa i obowiązki opisane powyżej jako przenoszone na Kupującego w ramach Transakcji.

Jednocześnie, jak wskazano powyżej, zarządzanie Nieruchomością i aktywami Spółki jest wykonywane z wykorzystaniem i zaangażowaniem zewnętrznych podmiotów świadczących tego rodzaju usługi. Po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie zarządzał Nieruchomością we własnym zakresie lub przy współpracy podmiotu trzeciego (inny niż podmiot obecnie zarządzający Nieruchomością) na podstawie odrębnie zawartej umowy.

Tym samym przedmiotem Umowy Sprzedaży nie będzie przeniesienie na Kupującego takich elementów przedsiębiorstwa, jak m.in. (za wyjątkiem elementów wskazanych w niniejszym wniosku jako tych, które są przenoszone na Kupującego): (i) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Spółki, (ii) środki pieniężne, w tym znajdujące się na rachunku bankowym oraz umowa rachunku bankowego za wyjątkiem ewentualnego przelewu na Kupującego kwot odpowiadających depozytom złożonym przez najemców oraz kwot zatrzymanych z tytułu gwarancji udzielonych przez wykonawców prac budowlanych (o ile wystąpią), (iii) księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, (iv) zobowiązania Spółki, w tym zobowiązania finansowe Spółki związane z finansowaniem Nieruchomości, (v) wierzytelności, w szczególności wierzytelności wynikające z umów najmu (za wyjątkiem objętych Przenoszonymi Prawami i Obowiązkami), (vi) koncesje, licencje i zezwolenia, (vii) patenty i inne prawa własności przemysłowej, (viii) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne (inne niż wymienione powyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki), (ix) tajemnice przedsiębiorstwa czy też księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (aczkolwiek przed przeniesieniem własności Nieruchomości Spółka udostępni Kupującemu wszelką żądaną przez Kupującego dokumentację oraz informacje dotyczące Nieruchomości w ramach procesu badania Nieruchomości przez Kupującego), (x) prawa i obowiązki z umów związanych z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości, takich jak umowy o dostawę mediów, umowy ubezpieczenia Nieruchomości, jak również umowy serwisowe dotyczące usług takich jak np. ochrona, utrzymanie Nieruchomości w czystości oraz dbanie o zieleń (inne niż wymienione powyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki), (xi) prawa i obowiązki z umów zarządzania Nieruchomością czy też aktywami Spółki.

W szczególności, należy podkreślić, iż umowa o zarządzanie Nieruchomością zawarta przez Sprzedającego zostanie rozwiązana w momencie Transakcji a Kupujący zawrze nową umowę o zarządzanie Nieruchomością z innym podmiotem.

Umowy związane z administracją i bieżącą obsługą Nieruchomości (umowy z dostawcami mediów, umowy dotyczące ochrony, itp.) zostaną wypowiedziane przez Sprzedającego przed zawarciem Umowy Sprzedaży, w dacie zawarcia Transakcji lub wkrótce po Transakcji, o ile będzie to możliwe i zasadne.

Zatem intencją stron jest rozwiązanie umów zawartych przez Sprzedającego o dostawę mediów i obsługa Nieruchomości z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie przez Kupującego z dniem Transakcji lub około tej daty nowych umów w tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami, w ten sposób, iż Sprzedający będzie obciążał Kupującego kosztami wynikających z rozliczeń z dostawcami usług, które będą dotyczyły Nieruchomości zakupionych przez Kupującego). Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej, w takim wypadku w zakresie ustalonym między stronami, Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.

Jak wskazano powyżej, Kupujący zawrze we własnym zakresie umowy o dostawę mediów i bieżącą obsługę Nieruchomości (np. o obsługę techniczną Nieruchomości, wywóz nieczystości, ochronę, odśnieżanie), przy czym nie można wykluczyć, że część z powyższych umów zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami, z którymi umowy miała zawarte Spółka, jednak ich zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Spółkę, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Kupującego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Kupującego za korzystne lub też takie warunki będą narzucone przez dostawców danych usług.

Z uwagi na fakt, że Sprzedający jest właścicielem oraz zarządza infrastrukturą energetyczną, z której zasilana jest m.in. Nieruchomość, Kupujący i Sprzedający zawrą umowę dotyczącą, między innymi, zarządzania i utrzymania ww. infrastruktury oraz rozliczenia związanych z tym kosztów jak również dostarczania energii elektrycznej. Analogiczne umowy są zawarte przez Sprzedającego również z innymi podmiotami (właścicielami nieruchomości położonymi w pobliżu nieruchomości Sprzedającego).

Dodatkowo, Sprzedający jest właścicielem zbiornika retencyjnego wody deszczowej położonego na działce niebędącej przedmiotem Transakcji i przeznaczonego do obsługi m.in. Nieruchomości. Sprzedający i właściciele nieruchomości położonych w pobliżu nieruchomości Sprzedającego są związani umową dotyczącą (między innymi) obsługi (zrzutu) wód opadowych, drenażowych i roztopowych do zbiornika retencyjnego będącego własnością Sprzedającego oraz dalej do rzeki P., podziału kosztów związanych z korzystaniem ze środowiska oraz budową, utrzymaniem urządzeń kanalizacji deszczowej. Kupujący przystąpi do tej umowy albo wstąpi w część praw i obowiązków Sprzedającego wynikających z tej umowy w zakresie dotyczącym Nieruchomości.

Sprzedający oraz Kupujący zamierzają ustanowić wzajemne służebności umożliwiające korzystanie z infrastruktury technicznej i dróg, jednakże jak to zostało przedstawione w punkcie I Etap I (vi) strony nie wykluczają, że w przyszłości, tj. po zakończeniu procesu inwestycyjnego na pozostałych nieruchomościach Sprzedającego, zawrą umowę sprzedaży pewnej infrastruktury technicznej w tym opisanej powyżej infrastruktury technicznej lub infrastruktury dotyczącej wody deszczowej wraz z gruntem na rzecz Kupującego).

Wobec faktu, iż Spółka nie zatrudnia żadnych pracowników, strony Transakcji nie przewidują przejęcia przez Kupującego jakichkolwiek pracowników Spółki, w tym w szczególności pracowników odpowiedzialnych za zarządzanie Nieruchomością. Tym samym w ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie również do przeniesienia na Kupującego zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ Kodeksu Pracy.

Strony Transakcji dokonają również rozliczenia czynszu najmu oraz opłat eksploatacyjnych za określony przez Kupującego i Sprzedającego okres (dalej: "Uzgodnienie"):

* Spółka zafakturuje najemców z tytułu czynszu najmu i opłat eksploatacyjnych za miesiąc kalendarzowy, w którym będzie miała miejsce Transakcja a być może także miesiąc kalendarzowy przypadający bezpośrednio po miesiącu, w którym będzie miała miejsce Transakcja. Jednocześnie, w Umowie Sprzedaży strony określą sposób wyliczenia kwoty jaka jest należna Kupującemu od Sprzedającego za okres od Daty Transakcji do końca miesiąca, w którym Transakcja miała miejsce (lub odpowiednio do końca miesiąca kalendarzowego przypadającego bezpośrednio po miesiącu, w którym będzie miała miejsce Transakcja) i Sprzedający przeleje tą kwotę na rzecz Kupującego ("Płatność").

* Strony dokonają rozliczenia opłat eksploatacyjnych oraz zużycia mediów za określony w Umowie Sprzedaży przez Kupującego i Sprzedającego okres/okresy (dalej: "Rozliczenie opłat eksploatacyjnych"). Strony dokonają weryfikacji faktycznych kosztów utrzymania Nieruchomości poniesionych przez Spółkę oraz opłat eksploatacyjnych zapłaconych przez najemców.

* W zależności od wyniku rozliczeń albo nadwyżka opłat na poczet kosztów eksploatacyjnych zapłaconych przez najemców nad kosztami utrzymania Nieruchomości zostanie przekazana Kupującemu przez Sprzedającego albo nadwyżka kosztów utrzymania Nieruchomości nad opłatami na poczet kosztów eksploatacyjnych, które zostały zapłacone przez najemców zostanie w wyniku rozliczenia uiszczona przez Kupującego na rzecz Sprzedającego.

Strony Transakcji przewidziały też procedurę rozliczenia kwot czynszu najmu oraz opłat eksploatacyjnych, który może zostać omyłkowo uiszczony przez najemców na rzecz odpowiednio Spółki lub Kupującego.

Przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości, Kupujący oraz Spółka będą zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni i złożą do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego, oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku of towarów i usług, w zakresie w jakim jest to dopuszczalne wyżej wymienionymi przepisami cyt. ustawy.

Po nabyciu przez Kupującego Nieruchomości, w tym Budynków, Nieruchomość będzie nadal eksploatowana (wynajmowana na cele komercyjne), choć nie jest wykluczone, że w przyszłości może ona zostać także odsprzedana lub zbyta w innej formie. Działalność Kupującego w zakresie wynajmu będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przeniesienie własności Nieruchomości dokonane przez Sprzedającego na rzecz Kupującego w formie Umowy Sprzedaży spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych dla Kupującego?

Zdaniem Zainteresowanych, przeniesienie własności Nieruchomości dokonane przez Sprzedającego na rzecz Kupującego w formie Umowy Sprzedaży nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych dla Kupującego. Jeżeli Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację ze zwolnienia), to w sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani wskazali, że zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06), jak i orzecznictwo organów podatkowych (por. np. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 kwietnia 2014 r., sygn. IPPB2/436-89/14-2/LS oraz z dnia 27 stycznia 2015 r., sygn. IPPB2/436-791/14-3/AF) potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających ww. podatkiem.

W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany w przypadku sprzedaży nieruchomości do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy).

Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, skoro sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a ww. ustawy. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani przywołali kilka interpretacji indywidualnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 4).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja z 16 grudnia 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.692.2019.3.AS.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1519, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy - podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy - obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w tym zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabędzie od Zainteresowanego będącego stroną postępowania 27 działek (oznaczonych we wniosku nr (i) - (xxvii)), zabudowanych budynkami magazynowymi, w tym jedna działka stanowi pas medialny wraz z drogą dojazdową do Budynku.

Na Działkach znajdują się również naniesienia będące własnością Sprzedającego w postaci budowli, w szczególności (ale nie ograniczając do) szamba, ogrodzenia, nawierzchnia z kostki, parkingi, rampy, sieć energetyczna, sieć gazowa, kanalizacja deszczowa i bytowa, chodniki i place manewrowe ("Budowle") oraz w postaci urządzeń budowlanych jak np. przyłącza (np. wodne, kanalizacji deszczowej, i inne) (dalej: "Urządzenia Budowlane"), które służą (są niezbędne) do prawidłowego korzystania z Budynków znajdujących się na powyższych Działkach (Budowle oraz Urządzenia Budowlane dalej jako: "Naniesienia"). Przez "Naniesienia 1" rozumie się budowle lub urządzenia budowlane, o podobnym charakterze jako opisane powyżej Budowle i Urządzenia Budowlane, będące własnością Sprzedającego a znajdujące się na gruntach niebędących przedmiotem Transakcji albo należących do podmiotów trzecich. Działki, Budynki, Naniesienia oraz Naniesienia 1 ("Nieruchomość") są przedmiotem planowanej przez Sprzedającego transakcji sprzedaży na rzecz Kupującego w Etapie 1 ("Transakcja").

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek przedmiotem interpretacji jest zapytanie Zainteresowanych dotyczące opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opisana we wniosku umowa sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną 16 grudnia 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.692.2019.3.AS, w której wskazano, że:

(...) dostawa Budynków 1-5 oraz Budowli, które zostały wybudowane lub nabyte w okresie dłuższym niż 2 lata od planowanej daty transakcji, nastąpi po pierwszym zasiedleniu, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie do ich dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy czym, po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy Zbywca oraz Nabywca będą mieli możliwość rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania planowanej dostawy wskazanych Budynków i Budowli.

W odniesieniu do części Budowli, które zostały wybudowane w okresie krótszym niż dwa lata licząc od daty transakcji, wskazać należy, że ich dostawa dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia, zatem nie będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa tej część Budowli nie będzie mogła korzystać również ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (...).

W rezultacie dostawa Budowli, które zostały wybudowane w okresie krótszym niż dwa lata licząc od daty transakcji będzie opodatkowana stosownie do art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.

W konsekwencji, dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji, po złożeniu oświadczenia przez Strony określonego w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy w odniesieniu do Budynków i części Budowli, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT w wysokości 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy. Sprzedaż Gruntu, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, będzie opodatkowana tą samą stawką podatku, co znajdujące się na nim Budynki i Budowle".

A zatem, skoro omawiana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według określonej stawki, tj. 23%, to umowa sprzedaży ww. Nieruchomości zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży nie będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy sprzedaży nieruchomości.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. , poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.