0111-KDIB3-3.4013.163.2018.1.PJ - Zwolnienie z akcyzy produkowanego piwa.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 6 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z akcyzy produkowanego piwa jest prawidłowe.

W dniu 6 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia z akcyzy produkowanego piwa.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

X (dalej: "Wnioskodawca" lub "Spółka") jest producentem piwa w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 43, z późn. zm., dalej: "Ustawa o podatku akcyzowym").

W roku podatkowym 2017, Wnioskodawca wyprodukował łącznie około 350 000 hl piwa. W obecnym i następnych latach podatkowych, zgodnie z planami Spółki, produkcja piwa ma zostać ograniczona w taki sposób, aby łączna ilość piwa wyprodukowanego w obecnym i następnych latach podatkowych nie przekraczała rokrocznie wartości 200 000 hl.

Wnioskodawca jest prawnie i ekonomicznie niezależny od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo. Spółka posiada miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu, niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa. Wnioskodawca nie wytwarza piwa na podstawie licencji uzyskanej od innego przedsiębiorcy.

Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 lutego 2017 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 430, z późn. zm., dalej: "Rozporządzenie MRiF") w brzmieniu sprzed zmiany wprowadzonej rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 marca 2018 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2018 r. poz. 608, dalej: "Rozporządzenie zmieniające MF").

Zgodnie z brzmieniem § 13 ust. 1 Rozporządzenia MRiF zmienionym przez Rozporządzenie zmieniające MF, podatnikom produkującym piwo, którzy w roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa, przysługuje zwolnienie od podatku akcyzowego w wysokości 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4.

Jako zaś, że Wnioskodawca zamierza ograniczyć wolumen produkcji piwa w obecnym i następnych latach podatkowych do ilości nieprzekraczającej wartości 200 000 hl, to rozważa skorzystanie z opisanego wyżej zwolnienia.

Spółka otrzymała interpretację indywidualną z 5 czerwca 2018 r., sygn. 0111 KDIB3 3.4013.78.2018.1.MK, dotyczącą potencjalnego zastosowania ulgi dla małych browarów w 2018 r., w której DKIS potwierdził, że:

1. przy obliczaniu wysokości zobowiązania z tytułu podatku akcyzowego w trakcie roku kalendarzowego 2018, Spółka może stosować zwolnienie od podatku akcyzowego przewidziane w § 13 ust. 1 Rozporządzenia MRiF w brzmieniu nadanym przez Rozporządzenie zmieniające MF, jeśli zamierza wyprodukować w trakcie tego roku kalendarzowego nie więcej, niż 200 000 hl piwa.

2. Spółka może dokonać korekt deklaracji dla podatku akcyzowego wskazujących nadpłatę podatku akcyzowego złożonych za styczeń, luty i marzec 2018 r., jeżeli przy obliczaniu wskazanego na nich zobowiązania podatkowego nie uwzględniał zwolnienia od podatku akcyzowego, przysługującego mu na podstawie § 13 ust. 1 Rozporządzenia MRiF.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przy obliczaniu wysokości zobowiązania z tytułu podatku akcyzowego w trakcie obecnego następnych lat kalendarzowych, Wnioskodawca może stosować zwolnienie od podatku akcyzowego przewidziane w § 13 ust. 1 Rozporządzenia MRiF, jeśli zamierza wyprodukować w trakcie danego roku kalendarzowego nie więcej niż 200 000 hl piwa?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Przy obliczaniu wysokości zobowiązania z tytułu podatku akcyzowego w trakcie obecnego i następnych lat kalendarzowych, Wnioskodawca może stosować zwolnienie od podatku akcyzowego przewidziane w § 13 ust. 1 Rozporządzenia MRiF, o ile zamierza wyprodukować w trakcie danego roku kalendarzowego nie więcej, niż 200 000 hl piwa.

Zgodnie z treścią art. 31 ust. 6 pkt 1 Ustawy o podatku akcyzowym, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia szczegółowy zakres oraz warunki i tryb stosowania zwolnień od akcyzy, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 Rozporządzenia MRiF, które jest rozporządzeniem wykonawczym wydanym na podstawie art. 31 ust. 6 Ustawy o podatku akcyzowym, zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa - w wysokości 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 Ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z treścią § 13 ust. 2 Rozporządzenia MRiF, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.

Zgodnie z treścią § 13 ust. 3 Rozporządzenia MRiF, przepis ust. 1 stosuje się do podatników:

Mając na uwadze powyższe przepisy, skorzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego w wysokości 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 może ten podatnik, który spełnia łącznie następujące przesłanki:

Ad. Przesłanka nr 1

Pierwsza z przesłanek dopuszczalności zastosowania zwolnienia odnosi się do ilości piwa wyprodukowanego przez danego podatnika w ciągu danego roku kalendarzowego.

Należy tu zauważyć, że przepis § 13 ust. 1 Rozporządzenia MRiF przed zmianą wprowadzoną Rozporządzeniem zmieniającym MF, brzmiał następująco:

"Zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy sprzedali:

- nie więcej jednak niż 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki podatku akcyzowego określonej w art. 94 ust. 4 ustawy."

Zakładając zaś racjonalność legislatora, zmiana polegająca na zastąpieniu zwrotu "w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy" na "w roku kalendarzowym" była zamierzonym działaniem.

Prawidłowość tego toku rozumowania podkreśla także uzasadnienie projektu Rozporządzenia zmieniającego MF, w którego brzmieniu z 12 marca 2018 r., legislator posługuje się określeniem "w roku kalendarzowym". Uwadze zasługuje także fakt, iż w pierwotnym brzmieniu uzasadnienia do projektu Rozporządzenia MF (tj. w dokumencie z dnia 15 listopada 2017 r., legislator posługiwał się pojęciem "w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podatkowy".

Zmiana sformułowania nie tylko w brzmieniu Rozporządzenia MRiF, a także w uzasadnieniu do projektu Rozporządzenia zmieniającego MF, zdaje się podkreślać celowość i zamierzoność rezygnacji z konieczność analizowania ilości piwa wyprodukowanego w poprzednim roku.

Co za tym idzie, badając zachodzenie pierwszej przesłanki możliwości zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego należy zwrócić uwagę nie na ilość piwa wyprodukowanego w poprzednim roku, a na ilość piwa wyprodukowanego w danym roku.

Mając to zaś na uwadze i biorąc pod uwagę, że w przeciwieństwie do poprzedniego roku kalendarzowego, w obecnym i w następnych latach kalendarzowych Wnioskodawca zamierza wyprodukować piwo w ilości nieprzekraczającej wartości 200 000 hl, pierwszą przesłankę zastosowania zwolnienia można uznać za spełnioną.

Ad. Przesłanki nr 2, 3 i 4

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, Spółka jest prawnie i ekonomicznie niezależna od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo.

Co więcej, Wnioskodawca posiada miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu, niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa.

Ponadto, Wnioskodawca nie wytwarza piwa na podstawie licencji uzyskanej od innego przedsiębiorcy.

Mając powyższe na uwadze, druga, trzecia i czwarta przesłanka możliwości zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego również są spełnione.

Jeśli zaś wszystkie cztery przesłanki określone w § 13 Rozporządzenia MRiF są spełnione łącznie, to stanowisko Wnioskodawcy o możliwości skorzystania przez niego ze zwolnienia od podatku akcyzowego w wysokości 50% stawki akcyzy obliczonej zgodnie z Ustawą o podatku akcyzowym, w obecnym i następnych latach kalendarzowych, powinno zostać uznane za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1114 z późn. zm.; zwanej dalej "ustawą" lub "ustawą o podatku akcyzowym") Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym - wykazie wyrobów akcyzowych - pod poz. 13, kod Nomenklatury Scalonej CN 2203 00, zostało wymienione piwo otrzymywane ze słodu.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 i 11 użyte w ustawie określenia oznaczają:

* skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego,

* podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

4a. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej - art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej - art. 10 ust. 1.

Zgodnie z art. 92 ustawy do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości - art. 94 ust. 1 ustawy.

Produkcją piwa w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie piwa, a także jego rozlew - art. 94 ust. 2 ustawy.

Podstawą opodatkowania piwa jest liczba hektolitrów gotowego wyrobu na 1 stopień Plato - art. 94 ust. 3 ustawy.

Stawka akcyzy na piwo wynosi 7,79 zł od 1 hektolitra za każdy stopień Plato gotowego wyrobu - art. 94 ust. 4 ustawy.

Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 lutego 2017 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, w brzmieniu obowiązującym od 24 marca 2018 r. (Dz. U. z 2017 r. poz. 430 z późn. zm.) zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa - w wysokości 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 ustawy.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia - § 13 ust. 2 rozporządzenia.

W myśl § 13 ust. 3 rozporządzenia przepis ust. 1 stosuje się do podatników:

Ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, korzystać mogą także podatnicy produkujący piwo lub podatnicy posiadający zezwolenie wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, którzy współpracują ze sobą na podstawie pisemnej umowy i w roku kalendarzowym łącznie wyprodukowali do 200 000 hl piwa - § 13 ust. 3a rozporządzenia.

Przepis ust. 3a stosuje się, jeżeli współpracujący ze sobą podatnicy spełniający warunki z ust. 3a:

W przypadku gdy w roku podatkowym podatnicy przekroczą produkcję 200 000 hl piwa, do całości wyprodukowanego piwa w danym roku stosuje się stawkę akcyzy dla piwa określoną w ustawie, bez możliwości obniżenia należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia - § 13 ust. 5 rozporządzenia.

W myśl natomiast § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 marca 2018 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2018 r. poz. 608 - dalej rozporządzenie zmieniające) przepisy rozporządzenia zmienianego w § 1, w brzmieniu nadanym ww. rozporządzeniem, stosuje się od dnia 1 stycznia 2018 r.

Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać należy, że § 13 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego wprowadza zwolnienie od akcyzy w wysokości 50% kwoty stawki bazowej (określonej w art. 94 ust. 4 ustawy) dla wszystkich podatników produkujących piwo, którzy w roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa. Celem tej zmiany było ujednolicenie systemu zwolnień od akcyzy dla "małych browarów", gdy w roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 000 hl piwa.

W § 13 ust. 3 rozporządzenia zawarto natomiast warunki, które łącznie z rocznym limitem 200 000 hl wyprodukowanego piwa, podatnik winien wypełnić aby ze zwolnienia móc skorzystać.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że warunki określone w § 13 ust. 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień Wnioskodawca spełnia. Wskazał bowiem, iż jest prawnie i ekonomicznie niezależny od innych przedsiębiorców wytwarzających piwo. Spółka posiada miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w odrębnym miejscu, niż inni przedsiębiorcy zajmujący się produkcją piwa oraz nie wytwarza piwa na podstawie licencji uzyskanej od innego przedsiębiorcy.

Mając zatem powyższe na uwadze w sytuacji gdy w roku kalendarzowym 2018 jak i następnych latach kalendarzowych produkcja piwa u Wnioskodawcy nie przekroczy 200 000 hl, wówczas przy obliczaniu zobowiązania podatkowego od piwa wyprodukowanego w każdym z tych lat, będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia o którym mowa w § 13 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień - w wysokości 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

W tym miejscu Organ pragnie zaznaczyć jednak, że gdyby Wnioskodawca przekroczył limit 200 000 hl piwa, to do całości wyprodukowanego piwa w danym roku np. 2018 r., będzie miała zastosowanie stawka akcyzy dla piwa określona w ustawie, bez możliwości obniżenia kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.