0111-KDIB3-2.4012.400.2020.3.SR - Wyłączenie z VAT zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 maja 2020 r. (data wpływu 20 maja 2020 r.), uzupełnionym pismem z 1 lipca 2020 r. (data wpływu 8 lipca 2020 r.) oraz pismem z 26 lipca 2020 r. (data wpływu 31 lipca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy sprzedaży w toku postępowania upadłościowego poszczególnych aptek - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 maja 2020 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy sprzedaży w toku postępowania upadłościowego poszczególnych aptek. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 1 lipca 2020 r. (data wpływu 8 lipca 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 22 czerwca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.400.2020.1.SR oraz pismem z 26 lipca 2020 r. (data wpływu 31 lipca 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 15 lipca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.400.2020.2.SR.

We wniosku, uzupełnionym pismem z 1 lipca 2020 r. oraz pismem z 26 lipca 2020 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Postanowieniem z dnia... 2019 r. Sąd Rejonowy dla m....., Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i restrukturyzacyjnych ogłosił upadłość sp.j. w upadłości z siedzibą w W. (KRS nr XXX) i wyznaczył do pełnienia funkcji syndyka X.Y. (numer licencji doradcy restrukturyzacyjnego XXX).

sp.j. w upadłości z siedzibą w W. wpisana jest do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla m......, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS XXX. Siedziba Dłużnika mieści się w W. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług. Podstawowa działalność Dłużnika koncentruje się na prowadzeniu aptek funkcjonujących pod nazwą: ".... sp.j.".

W ramach postępowania upadłościowego, prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla m....., Wydział Gospodarczy ds. upadłościowych i restrukturyzacyjnych pod sygn. akt XXX, syndyk złożył wniosek o zezwolenie na dalsze prowadzenie przedsiębiorstwa upadłego. Wniosek syndyka został uwzględniony - postanowieniem z dnia... lutego 2020 r. sędzia-komisarz wyraził w trybie art. 206 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 213 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe (dalej jako: pu) zezwolenie na dalsze prowadzenie przedsiębiorstwa upadłego przez syndyka. Sędzia-komisarz, uwzględniając wniosek syndyka, pozytywnie ocenił możliwość realizowania przez upadłego normalnej działalności gospodarczej. Ogłoszenie upadłości spółki funkcjonującej pod firmą.... sp.j. w upadłości nie wpłynęło na działalność aptek, które funkcjonują normalnie i prowadzą działalność według standardów. Przedsiębiorstwo Dłużnika w postaci trzech aptek zlokalizowanych przy Al. S. w W., przy ul. K. w W. oraz przy ul. K. w P. funkcjonuje nieprzerwanie od dnia ogłoszenia upadłości i uzyskuje dochody z prowadzonej działalności gospodarczej.

W skład przedsiębiorstwa sp.j. w upadłości wchodzi w szczególności:

1. Ruchomości - w ramach zbioru ruchomości wchodzącego w skład masy upadłości można wyróżnić dwie kategorie rodzajowe:

2. Wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne - wierzytelności od kontrahentów, w łącznej kwocie nominalnej... zł, zgodnie ze spisem należności w postępowaniu upadłościowym.

3. Koncesje, licencje i zezwolenia

4. Umowy zobowiązaniowe wiążące przedsiębiorstwo:

a. Umowa najmu lokalu przy Al. S. w W. zawarta dnia 2 stycznia 2014 r. pomiędzy Spółka Jawna z siedzibą w S., reprezentowana zgodnie z zasadami reprezentacji spółki przez Panią W.P. a E.C. i S.B., prowadzącymi działalność pod nazwą... s.c. Do umowy najmu lokalu zawartej dnia 2 stycznia 2014 r. został dołączony Aneks nr 1 z dnia 20 lipca 2016 r. oraz Aneks nr 2 z dnia 9 września 2017 r. Przedmiotem najmu jest lokal użytkowy o nr X zlokalizowany na parterze budynku mieszkalnego wielokondygnacyjnego, o powierzchni całkowitej 140,60 m². Czynsz ustalono na kwotę... zł.

b. Umowa najmu lokalu przy ul. K. w W. zawarta dnia 22 września 2015 r. pomiędzy R.Ś. a E.C. i S.B., prowadzącymi działalność pod nazwą... s.c. Do umowy najmu lokalu zawartej dnia 22 września 2015 r. został dołączony Aneks z dnia 20 października 2016 r. Przedmiotem najmu są lokale użytkowe o nr X oraz X, o powierzchni całkowitej 135,0 m². Czynsz ustalono na kwotę... zł.

c. Umowa najmu lokalu przy ul. K. w P. zawarta dnia 18 lutego 2015 r. pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową a E.C. i S.B., prowadzącymi działalność pod nazwą... s.c. Przedmiotem najmu jest lokal użytkowy o nr X, o powierzchni całkowitej 209,20 m². Czynsz ustalono na kwotę... zł.

Upadły ponadto posiada szereg innych umów związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem, w tym m.in.:

a. Przedsiębiorstwo sp.j. w upadłości z siedzibą w W. korzysta na podstawie licencji z systemu X Umowa zawarta w dniu 5 marca 2020 r. pomiędzy spółka z o.o. z siedzibą w W., a spółka jawna w upadłości z siedzibą w W. Zgodnie z informacją uzyskaną od operatora systemu, w wypadku sprzedaży przedsiębiorstwa w całości albo jego zorganizowanych części będzie możliwe przepisanie licencji na nabywcę.

b. Przedsiębiorstwo sp.j. w upadłości z siedzibą w W. dzierżawi miejsca pod 4 banery reklamowe zlokalizowane na ogrodzenie parkingu nr 1 przy ulicy G. Umowa zawarta w dniu 1 marca 2016 r. pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową z siedzibą w W., a sp.j. w upadłości z siedzibą w W.

c. Przedsiębiorstwo sp.j. w upadłości z siedzibą w W. umowę refundacyjną z NFZ na wydawanie refundowanego leku, środka spożywczego specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobu medycznego na receptę. Umowa zawarta w dniu 18 czerwca 2014 r. pomiędzy Narodowym Funduszem Zdrowia - Oddziałem Wojewódzkim w...., a podmiotem prowadzącym aptekę:.., posiadającym zezwolenie na prowadzenie apteki ogólnodostępnej pod nazwą... pod adresem....

Zaznaczenia przy tym wymaga, że skład przedsiębiorstwa jest zmienny w czasie, gdyż składniki przedsiębiorstwa upadłego polegają normalnemu zużyciu moralnemu i technicznemu i w miarę potrzeb są zastępowane nowymi. Dla zachowania odpowiedniego poziomu obsługi klientów, Syndyk masy upadłości prowadzi stale zakupy towarów handlowych w celu utrzymania obrotów przedsiębiorstwa na dotychczasowym poziomie. Apteki dla swojej działalności wymagają stałych dostaw towarów, zapasów i produktów. Stałej rotacji ulega również saldo należności wskazane w treści wniosku zważywszy, że większość należności ma krótki termin płatności.

Spółka zatrudnia 15 pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o prace. Wartość ta jest zmienna w czasie, a różnice w ilości osób zatrudnionych wynikają z naturalnej rotacji pracowników na rynku pracy. Syndyk nie planuje dokonywać zwolnień związanych z toczącym się postępowaniem upadłościowym. Podejmowane są działania ukierunkowane na utrzymanie obecnej kadry, jak również rekrutacje nowych osób. Wraz ze sprzedażą przedsiębiorstwa upadłego, na nabywcę przejdzie ogół uprawnień i obowiązków wynikających z aktualnie zawartych umów o pracę w trybie art. 231 Kodeksu Pracy. Zachowana zostanie dzięki temu ciągłość zatrudnienia w ramach stale funkcjonującego przedsiębiorstwa.

Syndyk dąży do sprzedaży przedsiębiorstwa upadłego w całości - co wynika wprost z art. 316 ust. 1 pu, zgodnie z którym przedsiębiorstwo upadłego powinno być sprzedane jako całość, chyba że nie jest to możliwe. W toku postępowania upadłościowego nie jest prowadzona likwidacja majątku upadłego polegająca na sprzedaży poszczególnych składników jego majątku. Zbycie przedsiębiorstwa w całości jest najbardziej optymalnym rozwiązaniem zarówno z punktu widzenia postulatu zachowania przedsiębiorstwa upadłego w całości, jak i uzyskania jak najwyższego stopnia zaspokojenia wierzycieli. Planowana sprzedaż przedsiębiorstwa w całości, a w razie braku powodzenia próby sprzedaży, poprzez sprzedaż poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Sprzedaż przedsiębiorstwa będzie prowadzona z wyłączeniem środków pieniężnych znajdujących się w masie upadłości (na rachunkach bankowych i kasie). Środki pieniężne zgromadzone na rachunkach i w kasie nie mogą podlegać sprzedaży wraz z przedsiębiorstwem, gdyż stanowić będą one fundusze masy upadłości służące zaspokojeniu wierzycieli w ramach realizacji planów podziału.

Jak również każdej z możliwych do wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako przedmiot przyszłej transakcji sprzedaży będą stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Przenoszony majątek będzie zorganizowanym kompleksem praw, obowiązków i rzeczy, zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład apteki zlokalizowanej przy Al. S. w W. pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, aby można było o nich mówić jako o zespole.

Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład apteki zlokalizowanej przy ul. K. w W. pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, aby można było o nich mówić jako o zespole.

Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład apteki zlokalizowanej przy ul. K. w P. pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, aby można było o nich mówić jako o zespole.

Apteka przy Al. S. w W. nie funkcjonuje jako wyodrębniona część. Wspólne pozostają elementy operacyjne, jak np. księgowość, obsługa kadrowa, obsługa informatyczna.

Apteka przy ul. K. w W. nie funkcjonuje jako wyodrębniona część. Wspólne pozostają elementy operacyjne, jak np. księgowość, obsługa kadrowa, obsługa informatyczna.

Apteka przy ul. K. w P. nie funkcjonuje jako wyodrębniona część. Wspólne pozostają elementy operacyjne, jak np. księgowość, obsługa kadrowa, obsługa informatyczna.

Mająca być przedmiotem sprzedaży apteka zlokalizowana przy Al. S. w W. przed dokonaniem sprzedaży będzie organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie upadłego sp.j. Wyodrębnienie będzie miało miejsce na podstawie postanowienia Sędziego - komisarza o wyrażeniu zgody na odstąpienie od sprzedaży przedsiębiorstwa jako całości oraz postanowienia o zatwierdzeniu warunków przetargu, bądź warunków sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w trybie z wolnej ręki. W ramach powyższych aktów nastąpi zidentyfikowanie i dokładne opisanie przedmiotu przyszłej sprzedaży, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mająca być przedmiotem sprzedaży apteka zlokalizowana przy ul. K. w W. przed dokonaniem sprzedaży będzie organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie upadłego sp.j. Wyodrębnienie będzie miało miejsce na podstawie postanowienia Sędziego - komisarza o wyrażeniu zgody na odstąpienie od sprzedaży przedsiębiorstwa jako całości oraz postanowienia o zatwierdzeniu warunków przetargu, bądź warunków sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w trybie z wolnej ręki. W ramach powyższych aktów nastąpi zidentyfikowanie i dokładne opisanie przedmiotu przyszłej sprzedaży, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mająca być przedmiotem sprzedaży apteka zlokalizowana przy ul. K. w P. przed dokonaniem sprzedaży będzie organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie upadłego sp.j. Wyodrębnienie będzie miało miejsce na podstawie postanowienia Sędziego - komisarza o wyrażeniu zgody na odstąpienie od sprzedaży przedsiębiorstwa jako całości oraz postanowienia o zatwierdzeniu warunków przetargu, bądź warunków sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w trybie z wolnej ręki. W ramach powyższych aktów nastąpi zidentyfikowanie i dokładne opisanie przedmiotu przyszłej sprzedaży, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Apteka zlokalizowana przy Al. S. w W. mająca być przedmiotem sprzedaży, do czasu sprzedaży nie będzie wyodrębniona finansowo. W wypadku sprzedaży apteki, będzie możliwe prowadzenie rozliczeń oddzielnie dla każdej z zorganizowanej części.

Apteka zlokalizowana przy ul. K. w W. mająca być przedmiotem sprzedaży, do czasu sprzedaży nie będzie wyodrębniona finansowo. W wypadku sprzedaży apteki, będzie możliwe prowadzenie rozliczeń oddzielnie dla każdej z zorganizowanej części.

Apteka zlokalizowana przy ul. K. w P. mająca być przedmiotem sprzedaży, do czasu sprzedaży nie będzie wyodrębniona finansowo. W wypadku sprzedaży apteki, będzie możliwe prowadzenie rozliczeń oddzielnie dla każdej z zorganizowanej części.

Mająca być przedmiotem sprzedaży apteka zlokalizowana przy Al. S. w W. będzie przed dokonaniem sprzedaży wyodrębniona funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie upadłego sp.j.

Mająca być przedmiotem sprzedaży apteka zlokalizowana przy ul. K. w W. będzie przed dokonaniem sprzedaży wyodrębniona funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie upadłego sp.j.

Mająca być przedmiotem sprzedaży apteka zlokalizowana przy ul. K. w P. będzie przed dokonaniem sprzedaży wyodrębniona funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie upadłego sp.j.

Już na etapie sporządzania opisu i oszacowania przedsiębiorstwa upadłego dla potrzeb likwidacji masy upadłości w toku postępowania upadłościowego, apteki zostały wyodrębnione jako zorganizowane części przedsiębiorstwa na tyle, że możliwe było odrębne ustalenie składu majątku i oszacowanie wartości każdej z wydzielonych, zorganizowanych części.

Apteka zlokalizowana przy Al. S. w W. posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Apteka zlokalizowana przy ul. K. w W. posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Apteka zlokalizowana przy ul. K. w P. posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

W zespole składników majątkowych składających się na aptekę zlokalizowaną przy Al. S. w W., po wyłączeniu wskazanych w opisie sprawy elementów, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę.

W zespole składników majątkowych składających się na aptekę zlokalizowaną przy ul. K. w W., po wyłączeniu wskazanych w opisie sprawy elementów, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę.

W zespole składników majątkowych składających się na aptekę zlokalizowaną przy ul. K. w P., po wyłączeniu wskazanych w opisie sprawy elementów, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym:

Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład apteki zlokalizowanej przy Al. S. w W. pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, aby można było o nich mówić jako o zespole. 

Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład apteki zlokalizowanej przy ul. K. w W. pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, aby można było o nich mówić jako o zespole.

Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład apteki zlokalizowanej przy ul. K. w P. pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, aby można było o nich mówić jako o zespole.

Na bazie nabytego zespołu składników majątkowych składających się na aptekę zlokalizowaną przy Al. S. w W. - nabywcy będą kontynuowali działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Na bazie nabytego zespołu składników majątkowych składających się na aptekę zlokalizowaną przy ul. K. w W. - nabywcy będą kontynuowali działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Na bazie nabytego zespołu składników majątkowych składających się na aptekę zlokalizowaną przy ul. K. w P. - nabywcy będą kontynuowali działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji księgowej operacji gospodarczych na wyodrębnionych kontach odrębnie do każdej apteki.

Nie jest możliwe miarodajne przyporządkowanie wierzytelności i zobowiązań, kosztów oraz przychodów odrębnie do każdej apteki.

Wnioskodawca nie prowadzi wykazu kont, na których księgowane są operacje gospodarcze związane z wyodrębnioną działalnością poszczególnych aptek.

Nie ma możliwości ustalenia wyniku na działalności każdej z aptek.

Apteka sp.j. w upadłości z siedzibą w W. jest prowadzona jako przedsiębiorstwo. Zorganizowane części przedsiębiorstwa nie są wyodrębnione finansowo.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa upadłego sp.j. w upadłości z siedzibą w W. części w postaci apteki zlokalizowanej przy Al. S. w W., w toku postępowania upadłościowego, w ramach procedury opisanej w art. 316 ust. 1 w zw. z art. 320 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe będzie stanowiła zbycie jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, które wyłączone jest z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

2. Czy sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa upadłego sp.j. w upadłości z siedzibą w W. części w postaci apteki zlokalizowanej przy ul. K. w W., w toku postępowania upadłościowego, w ramach procedury opisanej w art. 316 ust. 1 w zw. z art. 320 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe będzie stanowiła zbycie jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, które wyłączone jest z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

3. Czy sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa upadłego sp.j. w upadłości z siedzibą w W. części w postaci apteki zlokalizowanej przy ul. K. w P. w toku postępowania upadłościowego, w ramach procedury opisanej w art. 316 ust. 1 w zw. z art. 320 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe będzie stanowiła zbycie jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, które wyłączone jest z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 1 lipca 2020 r.):

1. Wnioskodawca ocenia, że planowana sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa upadłego sp.j. w upadłości z siedzibą w W. w toku postępowania upadłościowego, w ramach procedury opisanej w art. 316 ust. 1 w zw. z art. 320 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe będzie stanowiła zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, które wyłączone jest z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (stanowisko oznaczone nr 2).

2. Wnioskodawca ocenia, że planowana sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa upadłego sp.j. w upadłości z siedzibą w W. w toku postępowania upadłościowego, w ramach procedury opisanej w art. 316 ust. 1 w zw. z art. 320 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe będzie stanowiła zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, które wyłączone jest z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (stanowisko oznaczone nr 3).

3. Wnioskodawca ocenia, że planowana sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa upadłego sp.j. w upadłości z siedzibą w W. w toku postępowania upadłościowego, w ramach procedury opisanej w art. 316 ust. 1 w zw. z art. 320 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe będzie stanowiła zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, które wyłączone jest z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (stanowisko oznaczone nr 4).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) - zwanej dalej "ustawą" - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast przez świadczenie usług - w świetle art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin "transakcja zbycia" należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. "zbycie" obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, (w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji "przedsiębiorstwa", zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm.).

Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zatem składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Natomiast przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa - w myśl art. 2 pkt 27e ustawy - rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Z przywołanych orzeczeń wynika, że wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jego od reszty przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że podstawowa działalność Wnioskodawcy koncentruje się na prowadzeniu aptek funkcjonujących pod nazwą: ".... sp.j.". W ramach postępowania upadłościowego, syndyk złożył wniosek o zezwolenie na dalsze prowadzenie przedsiębiorstwa upadłego. Wniosek syndyka został uwzględniony - postanowieniem z dnia 25 lutego 2020 r. sędzia-komisarz wyraził w trybie art. 206 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 213 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe zezwolenie na dalsze prowadzenie przedsiębiorstwa upadłego przez syndyka. Sędzia-komisarz, uwzględniając wniosek syndyka, pozytywnie ocenił możliwość realizowania przez upadłego normalnej działalności gospodarczej. Ogłoszenie upadłości spółki funkcjonującej pod firmą sp.j. w upadłości nie wpłynęło na działalność aptek, które funkcjonują normalnie i prowadzą działalność według standardów. Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy w postaci trzech aptek zlokalizowanych przy Al. S. w W., przy ul. K. w W. oraz przy ul. K. w P. funkcjonuje nieprzerwanie od dnia ogłoszenia upadłości i uzyskuje dochody z prowadzonej działalności gospodarczej. W skład przedsiębiorstwa sp.j. w upadłości wchodzi w szczególności: ruchomości - w ramach zbioru ruchomości wchodzącego w skład masy upadłości można wyróżnić dwie kategorie rodzajowe: towary - stanowiące bieżące stany magazynowe, w skład których wchodzą leki i wyroby medyczne, suplementy i inne rodzajowo produkty znajdujące się w ofercie aptek wchodzących w skład przedsiębiorstwa, wyposażenie aptek w postaci: mebli, drobnych elementów wyposażenia wnętrza oraz wyposażenie zaplecza; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne - wierzytelności od kontrahentów, w łącznej kwocie nominalnej... zł, zgodnie ze spisem należności w postępowaniu upadłościowym; koncesje, licencje i zezwolenia: zezwolenie na prowadzenie apteki ogólnodostępnej, wydane przez Inspektorat... w...., położonej przy Al. S. w W.; zezwolenie na prowadzenie apteki ogólnodostępnej o nazwie...., wydane przez Inspektorat...w...., położonej przy ul. K. w W.; zezwolenie na prowadzenie apteki ogólnodostępnej o nazwie...., wydane przez Inspektorat.... w...., położonej przy ul. K. w P.; umowy zobowiązaniowe wiążące przedsiębiorstwo: umowa najmu lokalu przy Al. S. w W.; umowa najmu lokalu przy ul. K. w W.; umowa najmu lokalu przy ul. K. w P. Upadły ponadto posiada szereg innych umów związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem. Spółka zatrudnia 15 pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o prace. Wartość ta jest zmienna w czasie, a różnice w ilości osób zatrudnionych wynikają z naturalnej rotacji pracowników na rynku pracy. Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Syndyk dąży do sprzedaży przedsiębiorstwa upadłego w całości - co wynika wprost z art. 316 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe, a w razie braku powodzenia próby sprzedaży, poprzez sprzedaż poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż zorganizowanych części przedsiębiorstwa upadłego sp.j. w upadłości z siedzibą w W. w postaci apteki zlokalizowanej przy Al. S. w W., apteki zlokalizowanej przy ul. K. w W., oraz apteki zlokalizowanej przy ul. K. w P., w toku postępowania upadłościowego, w ramach procedury opisanej w art. 316 ust. 1 w zw. z art. 320 ust. 1 ustawy - Prawo Upadłościowe będzie stanowiła zbycie zorganizowanych części w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, które wyłączone jest z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z przedsiębiorstwem będącym w upadłości, zatem zasadnym jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe (Dz. U. z 2019 r. poz. 498, z późn. zm.).

W myśl art. 306 ustawy - Prawo upadłościowe, po ogłoszeniu upadłości syndyk niezwłocznie przystępuje do spisu inwentarza i oszacowania masy upadłości oraz sporządzenia planu likwidacyjnego. Syndyk składa sędziemu-komisarzowi spis inwentarza wraz z planem likwidacyjnym w terminie trzydziestu dni od dnia ogłoszenia upadłości. Plan likwidacyjny określa proponowane sposoby sprzedaży składników majątku upadłego, w szczególności sprzedaży przedsiębiorstwa, termin sprzedaży, preliminarz wydatków oraz ekonomiczne uzasadnienie dalszego prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 307 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe, na podstawie spisu inwentarza i innych dokumentów upadłego oraz oszacowania syndyk sporządza sprawozdanie finansowe na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości i niezwłocznie przedkłada je sędziemu-komisarzowi.

Stosownie do art. 308 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe, po sporządzeniu spisu inwentarza i sprawozdania finansowego albo po złożeniu pisemnego sprawozdania ogólnego syndyk przeprowadza likwidację masy upadłości.

Na podstawie art. 311 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe, likwidacji masy upadłości dokonuje się przez sprzedaż z wolnej ręki lub w drodze przetargu lub aukcji przedsiębiorstwa upadłego w całości lub jego zorganizowanych części, nieruchomości i ruchomości, wierzytelności oraz innych praw majątkowych wchodzących w skład masy upadłości albo przez ściągnięcie wierzytelności od dłużników upadłego i wykonanie innych jego praw majątkowych.

Stosownie do brzmienia art. 313 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe, sprzedaż dokonana w postępowaniu upadłościowym ma skutki sprzedaży egzekucyjnej. Nabywca składników masy upadłości nie odpowiada za zobowiązania podatkowe upadłego, także powstałe po ogłoszeniu upadłości.

Jak stanowi art. 316 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe, przedsiębiorstwo upadłego powinno być sprzedane jako całość, chyba że nie jest to możliwe

W myśl art. 316 ust. 2 ustawy - Prawo upadłościowe, sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego może być, po wyrażeniu zgody przez sędziego-komisarza, poprzedzona umową dzierżawy na czas określony z prawem pierwokupu, jeżeli przemawiają za tym względy ekonomiczne.

Na nabywcę przedsiębiorstwa upadłego przechodzą wszelkie koncesje, zezwolenia, licencje i ulgi, które zostały udzielone upadłemu, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej (art. 317 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe).

Według regulacji art. 318 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe, jeżeli sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego jako całości nie jest możliwa ze względów ekonomicznych lub innych przyczyn, można sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 319 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe, jeżeli planowana jest sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego w całości, przy sporządzaniu spisu inwentarza i oszacowania masy upadłości, albo odrębnie, jeżeli możliwość takiej sprzedaży ujawniła się na późniejszym etapie, biegły wybrany przez syndyka sporządza opis i oszacowanie przedsiębiorstwa upadłego.

W myśl art. 320 ust. 1 ustawy - Prawo upadłościowe, sprzedaż mienia uregulowana przepisami niniejszego działu może nastąpić w drodze przetargu lub aukcji, do których przepisy Kodeksu cywilnego stosuje się odpowiednio, (...).

Jak wskazano powyżej, warunkiem uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wydzielenie zespołu składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Brak zaistnienia którejkolwiek z ww. przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak wskazał Wnioskodawca, poszczególne apteki, tj. apteka zlokalizowana przy Al. S. w W., apteka zlokalizowana przy ul. K. w W., apteka zlokalizowana przy ul. K. w P., nie funkcjonują jako wyodrębnione części. Poszczególne apteki, tj. apteka zlokalizowana przy Al. S. w W., apteka zlokalizowana przy ul. K. w W., apteka zlokalizowana przy ul. K. w P., do czasu sprzedaży nie będą wyodrębnione finansowo. Wnioskodawca wskazał, że nie prowadzi ewidencji księgowej operacji gospodarczych na wyodrębnionych kontach odrębnie do każdej apteki. Nie jest możliwe miarodajne przyporządkowanie wierzytelności i zobowiązań, kosztów oraz przychodów odrębnie do każdej apteki. Wnioskodawca nie prowadzi wykazu kont, na których księgowane są operacje gospodarcze związane z wyodrębnioną działalnością poszczególnych aptek. Nie ma możliwości ustalenia wyniku na działalności każdej z aptek. Apteka sp.j. w upadłości z siedzibą w W. jest prowadzona jako przedsiębiorstwo. Zorganizowane części przedsiębiorstwa nie są wyodrębnione finansowo.

Tym samym w opisanym we wniosku przypadku w odniesieniu do poszczególnych aptek nie jest spełniony - wynikający z art. 2 pkt 27e ustawy - warunek finansowego wyodrębnienia.

W konsekwencji zespoły składników majątkowych składających się na poszczególne apteki, tj. aptekę zlokalizowaną przy Al. S. w W., aptekę zlokalizowaną przy ul. K. w W., aptekę zlokalizowaną przy ul. K. w P., które nie będą wyodrębnione finansowo, nie będą spełniały przesłanki do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa, przy uwzględnieniu orzecznictwa TSUE, oraz okoliczności sprawy wskazane przez Wnioskodawcę, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym, sprzedaż poszczególnych aptek stanowić będzie zbycie składników majątkowych i niemajątkowych, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 ustawy.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy sprzedaży w toku postępowania upadłościowego poszczególnych aptek. Natomiast w zakresie wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy sprzedaży w toku postępowania upadłościowego przedsiębiorstwa upadłego zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.