0111-KDIB2-3.4014.4.2019.4.PM - Ustalenie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości zabudowanej oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, budowli i urządzeń.

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 30 października 2019 r. (data wpływu - 4 listopada 2019 r.), uzupełnionym 19 i 23 grudnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości zabudowanej oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, budowli i urządzeń - jest prawidłowe.

W dniu 4 listopada 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości zabudowanej oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, budowli i urządzeń.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 17 grudnia 2019 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.3.2019.2.AS i 0111-KDIB2-3.4014.4.2019.3.PM wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 19 i 23 grudnia 2019 r.

We wniosku złożonym przez:

* Zainteresowanego będącego stroną postępowania: X. sp. z o.o. (Zbywca);

* Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Y. Sp. z o.o. (Nabywca)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Zbywca") planuje zbycie nieruchomości położonych w:

(i) R. (dalej: "Nieruchomość R."),

(ii) Ż. (dalej: "Nieruchomość Ż."),

(iii) T. (dalej: "Nieruchomość T.") - opisanych szczegółowo poniżej (zwanych łącznie dalej: "Nieruchomości") na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania - innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Nabywca").

Zbywca nie jest obecnie jeszcze właścicielem Nieruchomości. Przedmiotowe Nieruchomości zostaną nabyte przez Zbywcę od T. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka T.") w drodze umowy sprzedaży.

Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem ("Transakcja") powyższych Nieruchomości, jaka ma być dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.

Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako "Zainteresowani" lub "Strony".

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Opis Nieruchomości R.

Nieruchomość R. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

* prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz prawo użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych (...) (dalej: "Działki R."), dla których Sąd Rejonowy prowadzi:

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tymi infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami, zlokalizowanych na Działkach R. (zwanych dalej odpowiednio "Budynkami R.", "Budowlami R.", "Urządzeniami R.").

Na Działkach R. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu ("Budynek CH R."),

* inny budynek handlowo-usługowy,

* parking,

* wiaty na wózki sklepowe,

* pylon,

* sieć wodociągowa,

* linia energetyczna,

* oświetlenie zewnętrzne,

* stacja transformatorowa,

* kolektor deszczowy.

Działki R. położone są na terenie objętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (dalej: "MPZP R."), zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę.

Na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki R. będą zabudowane. Poza Budynkami R., Budowlami R. i Urządzeniami R. na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Okoliczności nabycia Nieruchomości R. przez Spółkę T.

Historycznie Działki R. nabywane były przez R. Sp. z o.o. (dalej: "Spółka R."), od osób fizycznych.

Prawo własności działki nr (...) oraz prawo użytkowania wieczystego działek (...) zostało nabyte przez Spółkę R. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 20 grudnia 2000 r. Prawo własności działek nr (...) zostało nabyte przez Spółkę R. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 20 grudnia 2000 r.

Z powyższych dwóch aktów notarialnych wynika, iż zakup działek podlegał w całości opłacie skarbowej.

Prawo własności działki nr (...) zostało nabyte przez Spółkę R. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 12 marca 2001 r.

Prawo własności działek nr (...) zostało nabyte przez Spółkę R. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 4 maja 2001 r.

Z powyższych dwóch aktów notarialnych wynika, iż zakup działek podlegał w całości podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Działki R. na moment nabycia przez Spółkę R. mogły być zarówno zabudowane, jak i niezabudowane. Niemniej jednak, po ich nabyciu została dokonana rozbiórka wszelkich naniesień, które się na nich znajdowały.

W 2001 r. Spółka T. zawarła ze Spółką R. trzy umowy dzierżawy, obejmujące wszystkie Działki R. wchodzące w skład Nieruchomości R. Z przedmiotowych umów wynika, że:

1. Spółka R. nabyła na zlecenie Spółki T. prawo własności Nieruchomości R.,

2. Spółka T. ma zamiar wybudować na Działkach R. centrum handlowo-usługowe,

3. w umowie dzierżawy z 5 stycznia 2001 Spółka R. udzieliła zgody na dokonanie rozbiórki budynków i budowli posadowionych na działkach (...),

4. Spółka R. we własnym imieniu zobowiązała się do uzyskania wszelkich decyzji o pozwoleniu na budowę, których to będzie współposiadającym, do czasu przeniesienia ich na Spółkę T.

Po nabyciu Działek R., w związku z powyższymi umowami dzierżawy, Spółka R. uzyskała decyzje o pozwoleniu na budowę. Budynki R. i Budowle R. zostały wybudowane przez Spółkę R. bądź Spółkę T. i podmiotowi, który wybudował te obiekty przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową Budynków R. i Budowli R. Budynek CH R. został oddany do użyłkowania w 2002 r.

Część pomieszczeń Budynku CH R. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy R.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę T. polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki R. (tj. Budynki inne niż Budynek CH R.), Budowie R. i Urządzenia R., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH R. były wykorzystywane przez Spółkę T. i Najemców R. Tym samym były również wykorzystywane do prowadzenia działalności Spółki T., tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości R. do Najemców R.

Podsumowując, wszystkie Budynki R. i Budowle R. były wykorzystywane do działalności gospodarczej Spółki T. na przestrzeni dłuższej niż ostatnie dwa lata.

Na mocy aktu notarialnego z 7 lutego 2007 r. Spółka R. połączyła się ze Spółką T. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki R. (spółkę przejmowaną) na Spółkę T. (spółkę przejmującą). Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych. W wyniku połączenia Spółka T. wstąpiła we wszelkie prawu i obowiązki Spółki R.

Spółka T. lub Spółka R. (jej poprzednik prawny) mogli ponosić wydatki na ulepszenie Budynków R. i Budowli R., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Spółce T. lub Spółce R. (poprzednik prawny) przysługiwało prawu do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z dokonaniem takich ulepszeń. Niemniej jednak, wartość ulepszeń nie przekroczy w stosunku do żadnego z Budynków R. i Budowli R. 30% wartości początkowej tych obiektów w okresie dwóch lat przed ich zbyciem na rzecz Zbywcy.

Ponadto, po nabyciu Nieruchomości R. a przed dokonaniem Transakcji Zbywca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków R. i Budowli R. wchodzących w skład Nieruchomości R.

Opis Nieruchomości Ż.

Nieruchomość Ż. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

* prawo własności działki gruntu o numerze ewidencyjnym: (...) (dalej: "Działka Ż."), dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o nr (...);

* prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tym infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami, zlokalizowanych na Działce Ż. (zwanych dalej odpowiednio "Budynkami Ż.", "Budowlami Ż.", "Urządzeniami Ż.").

Na Działce Ż. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu (dalej jako: "Budynek CH Ż."),

* budynek magazyn na fajerwerki,

* budynek garażu,

* przepompownia przeciwpożarowa,

* plac manewrowy,

* chodniki,

* wiaty na wózki,

* parking,

* pylon reklamowy,

* kanalizacja sanitarna,

* kanalizacja deszczowa,

* komin zabytkowy,

* myjnia.

Działka Ż. nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Zainteresowani ponadto wskazują, iż przed nabyciem Nieruchomości Ż. przez Zbywcę zostanie usunięta myjnia oraz infrastruktura związana z jej obsługą, która nie jest niezbędna do obsługi Budynków Ż., a także znajdujący się na Działce Ż. budynek garażu. Alternatywnie zostanie przeprowadzony podział geodezyjny Działki Ż., w wyniku którego zostanie wyodrębniona ta część gruntu, na której zlokalizowany jest budynek garażu. W takim przypadku wydzielona działka z posadowionymi budynkiem garażu nie będzie przedmiotem Transakcji.

Okoliczności nabycia Nieruchomości Ż. przez Spółkę T.

Prawo własności Działki Ż. zostało nabyte w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 13 stycznia 2012 r., pomiędzy D. sp. z o.o. (dalej: "Spółka D.") a Spółką T.

Zgodnie z przedmiotowym aktem notarialnym i fakturą, Działka Ż. na moment nabycia przez Spółkę T. była zabudowana zabytkowym kominem, wiatą rowerową, kotłownią, tkalnią, magazynem, wiatą magazynową i zmiękczalnią.

Powyższa transakcja zakupu podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Spółce T. przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z zakupem Działki Ż. Transakcja ta została potwierdzona fakturą z 16 stycznia 2012 r.

Przed nabyciem Działki Ż. przez Spółkę T., B. Sp. z o.o. (spółka, która przygotowała grunt pod budowę/inwestycję - dalej: "Spółka B.") przeniosła na Spółkę T. pozwolenie na budowę obiektu handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą. W konsekwencji Spółka T. wzniosła na Działce Ż. pozostałe Budynki Ż. oraz Budowie Ż.

Spółce T. przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego na wydatkach inwestycyjnych związanych z budową Budynków Ż. i Budowli Ż. Budynek CH Ż. został oddany do użytkowania w 2012 r.

Część pomieszczeń Budynku CH Ż. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy Ż.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tymi powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę T. polegającą m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki Ż. (tj. Budynki inne niż Budynek CH Ż.), Budowie Ż. i Urządzenia Ż., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH Ż. były wykorzystywane przez Spółkę T. i Najemców Ż. Tym samym były również wykorzystywane do prowadzenia działalności Spółki T., tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości Ż. do Najemców Ż.

Podsumowując, wszystkie Budynki Ż. i Budowle Ż. były wykorzystywane do działalności gospodarczej Spółki T. na przestrzeni dłuższej niż ostatnie dwa lata poprzedzające ich zbycie na rzecz Zbywcy. Spółka T. mogła ponosić wydatki na ulepszenie Budynków Ż. i Budowli Ż., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niemniej jednak, wartość ulepszeń nie przekroczy w stosunku do żadnego z Budynków Ż. i Budowli Ż. 30% wartości początkowej tych obiektów w okresie dwóch lat przed ich zbyciem na rzecz Zbywcy.

Ponadto, po nabyciu Nieruchomości Ż. a przed dokonaniem Transakcji Zbywca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków Ż. i Budowli Ż. wchodzących w skład Nieruchomości Ż.

Opis Nieruchomości T.

Nieruchomość T. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

* prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (...) oraz działki (...) (dalej: "Działki T."), dla których Sąd Rejonowy prowadzi:

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* księgę wieczystą o nr (...);

* prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tym infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami, zlokalizowanych na Działkach T. (zwanych dalej odpowiednio Budynkami T., Budowlami T., "Urządzeniami T.").

Na Działkach T. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu (dalej: "Budynek CH T."),

* parking,

* drogi,

* kanalizacja sanitarna,

* kanalizacja deszczowca,

* stacja transformatorowa,

* myjnia.

Działki (...) położone są na terenie objętym Uchwałą Rady Miasta T. z 28 listopada 2013 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego), zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę ("MPZP T."). Działka nr (...) nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale objęta jest decyzją o warunkach zabudowy, zgodnie z którą przeznaczona jest pod zabudowę ("DWZ T."). Działka (...) nie jest objęta MPZP T. i Zainteresowanym nie jest wiadomo, aby była objęta decyzją o warunkach zabudowy (natomiast działka ta jest zabudowana drogą stanowiącą budowlę).

Zainteresowani ponadto wskazują, iż przed nabyciem Nieruchomości T. przez Zbywcę zostanie usunięta myjnia oraz infrastruktura związana z jej obsługą, która nie jest niezbędna do obsługi Budynków T.

Niezależnie od powyższego na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki T. - za wyjątkiem Działki T. nr (...), która jak wskazano powyżej jest objęta MPZP jako przeznaczona pod zabudowę - będą zabudowane. Poza Budynkami T., Budowlami T. i Urządzeniami T. na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Okoliczności nabycia Nieruchomości T. przez Spółkę T.

Historycznie Działki T. nabywane były:

* przez A. sp. z o.o. (dalej: "Spółka A.") od Gminy Miasta T.,

* przez Spółkę T. od osoby fizycznej i O. sp. z o.o., (dalej: "Spółka O."),

* przez Spółkę A. od I. sp. z o.o. (dalej: "Spółka I.") na zlecenie Spółki T.

Prawo własności Działek T. zostało nabyte w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktów notarialnych zgodnie, z którymi Działki T. na moment nabycia przez Spółkę T. lub Spółkę A. były niezabudowane. Powyższe transakcje nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Spółka T. uzyskała część pozwoleń na budowę (w tym pozwolenie na budowę centrum handlowo-usługowe wraz z parkingami i infrastrukturą techniczną z 4 września 2000 r.) i użytkowanie Budynków T. i Budowli T. przed 8 marca 2001 r. a część po tej dacie. W konsekwencji Spółka T. wzniosła na Działkach T. Budynki T. i Budowle T. Spółce T. przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego na wydatkach inwestycyjnych związanych z budową Budynków T. i Budowli T. Budynek CH T. został oddany do użytkowania w 2001 r.

Część pomieszczeń Budynku CH T. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy T.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tymi część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę T. polegającą m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki (tj. Budynki inne niż Budynek CH T.), Budowie T. i Urządzenia T., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH T. były wykorzystywane przez Spółkę T. i Najemców T. Tym samym były również wykorzystywane do prowadzenia działalności Spółki T., tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości T. do Najemców T.

Podsumowując, wszystkie Budynki T. i Budowie T. były wykorzystywane do działalności gospodarczej Spółki T. na przestrzeni dłuższej niż ostatnie dwa lata poprzedzające ich zbycie na rzecz Zbywcy.

W dniu 3 marca 2003 r., na podstawie aktu notarialnego z 28 stycznia 2003 r., Spółka A. połączyła się ze Spółką T. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki A. (spółki przejmowanej) na Spółkę T. (spółkę przejmującą). Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych. W wyniku połączenia Spółka T. wstąpiła we wszelkie prawa i obowiązki Spółki A.

Spółka T. mogła ponosić wydatki na ulepszenie Budynków T. i Budowli T., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku, do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niemniej jednak, wartość ulepszeń nie przekroczy w stosunku do żadnego z Budynków T. i Budowli T. 30% wartości początkowej tych obiektów w okresie dwóch lat przed ich zbyciem na rzecz Zbywcy.

Ponadto, po nabyciu Nieruchomości T. a przed dokonaniem Transakcji Zbywca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków T. i Budowli T. wchodzących w skład Nieruchomości T.

Działki R., Działka Ż. i Działki T. w dalszej części wniosku określane będą jako "Działki", Budowle R., Budowle Ż. i Budowle T. jako "Budowle", Budynki R., Budynki Ż. i Budynki T. jako "Budynki", Urządzenia R., Urządzenia Ż. i Urządzenia T. jako "Urządzenia".

Najemcy R., Najemcy Ż., Najemcy T. w dalszej części wniosku określani będą jako "Najemcy", Budynek CH R., Budynek CH Ż., Budynek CH T. w dalszej części wniosku określane będą jako "Budynki CH".

Na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki - za wyjątkiem Działki T. nr (...), objętej MPZP zgodnie, z którym jest przeznaczona pod zabudowę - będą zabudowane Budynkami lub Budowlami. Poza Budynkami, Budowlami i Urządzeniami na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Działalność Zbywcy po nabyciu Nieruchomości od Spółki T.

Działania Zbywcy po zakupie Nieruchomości od Spółki T. będą ukierunkowane na sprzedaż Nieruchomości na rzecz Nabywcy (niepowiązanego ze Zbywcą) zasadniczo w stanie wolnym od obciążeń innych niż te, które zostaną ustanowione na rzecz Nabywcy (niepowiązanego ze Zbywcą), a także za wyjątkiem ograniczonych praw rzeczowych (służebności), ustanowionych w związku z koniecznością prawidłowego korzystania z Nieruchomości lub nieruchomości sąsiednich, istniejących na moment Transakcji bądź ustanowionych w związku z Transakcją, jakie wynikają (bądź będą wynikały) z decyzji administracyjnych, jak też z umów/porozumień zawartych przez aktualnych bądź uprzednich właścicieli Nieruchomości.

W odniesieniu do obciążeń ujawnionych w dziale III jednej z ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości T., które wynikają z porozumienia zawartego 25 marca 2016 r. z G. sp. z o.o. (dalej: "Spółka G.") Zainteresowani wyjaśnią, że dotyczą one możliwości korzystania przez Spółkę G. z 270 miejsc parkingowych na terenie Nieruchomości T. oraz budowy przez Spółkę G. komunikacji pieszej tj. schodów wraz z chodnikiem na odcinku pomiędzy ww. miejscami parkingowymi a nieruchomością Spółki G. Zgoda na korzystanie przez Spółkę G. z ww. miejsc parkingowych była wynikiem wyrażenia przez Spółkę G. zgody na korzystanie przez Spółkę T. z kanalizacji sanitarnej wybudowanej przez Spółkę G., a zatem do korzystania z nieruchomości stanowiących własność Spółki G.

Jednocześnie Zainteresowani wskazują, iż przed nabyciem Nieruchomości od Spółki T., spółka ta zakończy działalność handlową prowadzoną na wszystkich trzech Nieruchomościach (tj. hipermarkety zostaną zamknięte).

Ponadto, w przypadku Najemców pozostałych na moment nabycia przez Zbywcę Nieruchomości od Spółki T., zostaną zakończone umowy najmu (tj. Nieruchomość R., Nieruchomość Ż. oraz Nieruchomość T. będą na moment Transakcji wolne od Najemców R., Najemców Ż. oraz Najemców T.).

Tym samym, na moment Transakcji, Nieruchomości nie będą przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów. Nabywca nie wstąpi zatem w miejsce Zbywcy w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących Nieruchomości.

Po nabyciu Nieruchomości od Spółki T. a przed dokonaniem Transakcji Zbywca nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości wynoszących co najmniej 30% ich wartości początkowej. Niemniej jednak, nawet gdyby Zbywca poniósł takie wydatki będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od takich wydatków.

Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji.

Przedmiotem Transakcji są Nieruchomości, które Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Jak wskazano powyżej, przed nabyciem Nieruchomości od Spółki T., spółka ta opuści zajmowaną na własną działalność przestrzeń hipermarketów i nie będzie prowadziła w niej działalności handlowej. Ponadto w przypadku Najemców pozostałych na moment nabycia przez Zbywcę Nieruchomości od Spółki T., Zbywca rozwiąże umowy najmu z tymi Najemcami. Tym samym, na dzień Transakcji, Nieruchomości nie będą przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów. Nabywca nie wstąpi zatem w miejsce Zbywcy w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących Nieruchomości.

Ponadto, jak wskazywano powyżej Zbywca zawarł 25 marca 2019 r. porozumienie ze Spółką G. ("Porozumienie z G."), dotyczące możliwości korzystania przez Spółkę G. z 270 miejsc parkingowych na terenie Nieruchomości T. oraz budowy przez Spółkę G. komunikacji pieszej tj. schodów wraz z chodnikiem na odcinku pomiędzy ww. miejscami parkingowymi a nieruchomością Spółki G. Prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z przedmiotowej umowy zostaną przeniesione na Nabywcę.

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać także:

* prawa do domeny internetowej, prawo do oprogramowania komputerowego związanego z funkcjonowaniem Nieruchomości, prawo do znaku towarowego wyróżniającego daną Nieruchomość,

* prawo własności ruchomości i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Nieruchomości (inne niż urządzenia i infrastruktura techniczna związana z Budynkami i Budowlami),

* prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem, których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),

* zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Nieruchomości,

* środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,

* prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości,

* księgi rachunkowe Zbywcy,

* nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,

* prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,

* prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania Nieruchomościami (property management) lub zarządzania aktywami (asset management) - (o ile takie umowy będą istniały na moment transakcji),

* pracownicy Zbywcy.

Nie można wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów na media i umowy dostawy mediów.

W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również:

* majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków i Budowli i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach i Budowlach, w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami,

* dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomościami oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy.

Nieruchomości nie będą wyodrębnione w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie będą dla nich również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.

Obecnie Nieruchomości mają zostać zbyte na rzecz Nabywcy w ramach planowanej Transakcji.

Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości.

Po nabyciu Nieruchomości przez Nabywcę zostaną przeprowadzone prace adaptacyjne, modernizacyjne i remontowe niezbędne do przystosowania Budynków i Budowli wraz z infrastrukturą do prowadzenia działalności handlowej dotyczącej sprzedaży materiałów budowlanych, wyposażenia wnętrz oraz towarów związanych z utrzymaniem ogrodów (tj. działalności całkowicie innej niż ta, w której obecnie są wykorzystywane Nieruchomości). Działalność na terenie Nieruchomości ww. zakresie będzie prowadzona przez spółkę powiązaną (C. Sp. z o.o. - "Spółka C."), która będzie wynajmowała od Nabywcy Nieruchomości. Wynajem Nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nabyte Nieruchomości będą wykorzystywane w odmiennej działalności niż działalność w jakiej były wykorzystywane przed planowaną Transakcją, tj. w działalności handlowej o odmiennym profilu od tej prowadzonej przez Spółkę T. Nie jest wykluczone, że w przyszłości Nabywca poza wynajmem Nieruchomości pod główną działalność prowadzoną przez spółkę powiązaną będzie wynajmował część powierzchni zewnętrznym podmiotom m.in. w zakresie prowadzenia działalności pomocniczej takiej jak przykładowo wynajem powierzchni pod bankomaty, maszyny vendingowe.

W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług, m.in. w zakresie obsługi technicznej i serwisowania obiektów. Zarządzanie Nieruchomościami i aktywami będzie prowadzone przez pracowników podmiotu powiązanego z Nabywcą.

Zainteresowani planują złożyć przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług.

Z uzupełnienia wniosku z 23 grudnia 2019 r. wynika ponadto m.in., że w złożonym wniosku wspólnym o wydanie interpretacji dla Nieruchomości (w tym Nieruchomość T.), zawarta została informacja, iż na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki T. - za wyjątkiem Działki T. nr (...), która jak wskazano jest objęta MPZP jako przeznaczona pod zabudowę - będą zabudowane. W związku z dokonaną szczegółową analizą naniesień na poszczególnych działkach, Zainteresowani pragną poinformować, iż na moment złożenia odpowiedzi na wezwanie na Działce T. nr (...) znajduje się (i będzie się również znajdować na dzień Transakcji) billboard reklamowy i sieć energetyczna stanowiące budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Zarówno sieć energetyczna jak i billboard są trwale związane z gruntem, zostały wybudowane przez Spółkę T. lub jego poprzednika prawnego i Spółce T./poprzednikowi prawnemu Spółki T. przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego na wydatkach związanych z budową tych obiektów. Billboard reklamowy i sieć energetyczna zostały oddane do użytkowania przez Spółkę T., odpowiednio 14 i 31 października 2000 r., tj. ponad dwa lata przed planowaną Transakcją, i były wykorzystywane do prowadzonej przez Spółkę T. działalności gospodarczej na przestrzeni dłuższej niż dwa lata przed planowaną Transakcją.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% ustawy o podatku od towarów i usług) - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają m.in., umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej - zdaniem Zainteresowanych - Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, jeżeli strony złożą przed Transakcją oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji, w związku z czym dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (albo będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług obligatoryjnie), planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja indywidualna z 7 stycznia 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.3.2019.3.AS.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1519, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy - podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy - obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, iż wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zbywca zamierza sprzedać na rzecz Nabywcy trzy "Nieruchomości", położone w R., w Ż. oraz w T. Przedmiotem sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z prawem własności budynków i budowli oraz urządzeń oraz własność gruntów wraz z prawem własności budynków i budowli oraz urządzeń. W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również: majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków i Budowli i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach i Budowlach, w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami, dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomościami oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opisana we wniosku Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem podstawowej stawki podatku od towarów i usług - co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną 7 stycznia 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.3.2019.3.AS wydanej w trybie 14c § 1 Ordynacji podatkowej, z której wynika m.in., że:

* planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy,

* w stosunku do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług,

* w przypadku gdy Zainteresowani, na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli - sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro analizowana transakcja sprzedaży (Transakcja) będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanej we wniosku sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym opisana we wniosku umowa sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. , poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.