0111-KDIB2-2.4014.183.2019.4.HS - Wyłączenie z PCC transakcji sprzedaży nieruchomości podlegającej pod podatek VAT.

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 22 sierpnia 2019 r. (data wpływu 26 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym 15 listopada 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży sześciu Nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 26 sierpnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży sześciu Nieruchomości. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 23 października 2019 r. Znak: 0112-KDIL4.4012.402.2019.3.HW, 0111-KDIB2-2.4014.183.2019.3.HS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 15 listopada 2019 r.

We wniosku złożonym przez:

* Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; * Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:

Wnioskodawcy i planowana transakcja.

X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: "Zbywca") jest właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonych w:

i. R. (dalej: "Nieruchomość R1."),

ii. O. (dalej: "Nieruchomość O."),

iii. Z. (dalej: "Nieruchomość Z.")

iv. T. (dalej: "Nieruchomość T.")

v. R. (dalej: Nieruchomość R.")

vi. S. (dalej: "Nieruchomość S.")

opisanych szczegółowo poniżej (dalej: "Nieruchomości").

Y.Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: "Nabywca"), planuje nabyć od Zbywcy Nieruchomości. 

Następnie, Nabywca dokona sprzedaży Nieruchomości (z wyłączeniem części gruntu zajętego na prowadzenie stacji benzynowej w zakresie dotyczącym Nieruchomości T. oraz Nieruchomości R.) na rzecz zarejestrowanej w Polsce spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ("Ostateczny Nabywca") po uprzednim spełnieniu się warunków określonych w umowie przedwstępnej nabycia Nieruchomości, jaką zawarł Ostateczny Nabywca ("Umowa przedwstępna").

Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem ("Transakcja") Nieruchomości, jaka ma być dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.

Nabywca i Zbywca są i na moment Transakcji będą podmiotami powiązanymi. W dalszej części niniejszego wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako "Wnioskodawcy" lub "Strony".

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o VAT.

(i) Opis Nieruchomości R1.

Nieruchomość R1. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

- prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych:..,...,...,...,...,...,...,...,...,... oraz prawo użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych:..,.... (dalej: "Działki R1."), dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi:

* księgę wieczystą o nr... (działka nr....);

* księgę wieczystą o nr... działki nr....,....,....);

* księgę wieczystą o nr... (działki nr....,....,....);

* księgę wieczystą o nr... (działka nr...);

* księgę wieczystą o nr... (działki nr...,....);

* księgę wieczystą o nr... (działka nr....);

* księgę wieczystą o nr... (działki nr....,....);

- prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tym infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami, zlokalizowanych na Działkach R1. (zwanych dalej odpowiednio "Budynkami R1.", "Budowlami R1.", "Urządzeniami R1.").

Na Działkach R1. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu ("Budynek CH R1.");

* inny budynek handlowo-usługowy;

* parking;

* wiaty na wózki sklepowe;

* pylon;

* sieć wodociągowa;

* linia energetyczna;

* oświetlenie zewnętrzne;

* stacja transformatorowa;

* kolektor deszczowy.

Działki R1. położone są na terenie objętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę.

Na dzień składania niniejszego wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki R1. będą zabudowane. Poza Budynkami R1., Budowlami R1. i Urządzeniami R1. na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Okoliczności nabycia Nieruchomości R1. przez Zbywcę

Historycznie Działki R1. nabywane były przez A. z o.o. (dalej: "A."), od osób fizycznych.

Prawo własności działki nr... oraz prawo użytkowania wieczystego działek....,... zostało nabyte przez A. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 20 grudnia 2000 r.

Prawo własności działek nr....,.....,....,...,...,... zostało nabyte przez A. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 20 grudnia 2000 r.

Z powyższych dwóch aktów notarialnych wynika, że zakup działek podlegał w całości opłacie skarbowej.

Prawo własności działki nr... zostało nabyte przez A. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 12 marca 2001 r.

Prawo własności działek nr...,...,.... zostało nabyte przez A. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 4 maja 2001 r.

Z powyższych dwóch aktów notarialnych wynika, iż zakup działek podlegał w całości podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Działki R1. na moment nabycia przez A. mogły być zarówno zabudowane, jak i niezabudowane. Niemniej jednak, po ich nabyciu została dokonana rozbiórka wszelkich naniesień, które się na nich znajdowały.

W 2001 r. Zbywca zawarł z A. trzy umowy dzierżawy, obejmujące wszystkie Działki R1. wchodzące w skład Nieruchomości R1. Z przedmiotowych umów wynika, że:

1. A. nabyło na zlecenie Zbywcy prawo własności Nieruchomości R1.

2. Zbywca ma zamiar wybudować na Działkach R1. centrum handlowo-usługowe.

3. W umowie dzierżawy z 5 stycznia 2001 r. A. udzieliło zgody na dokonanie rozbiórki budynków i budowli posadowionych na działkach...,...,...,....,...,....,...,.... i.....

4. A. we własnym imieniu zobowiązało się do uzyskania wszelkich decyzji o pozwoleniu na budowę, których to będzie współposiadającym, do czasu przeniesienia ich na Zbywcę.

Po nabyciu Działek R1., w związku z powyższymi umowami dzierżawy, A. uzyskał decyzje o pozwoleniu na budowę. Budynki R1. i Budowle R1. zostały wybudowane przez A. bądź Zbywcę i podmiotowi, który wybudował te obiekty przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową Budynków R1. i Budowli R1.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane m.in.:

* w dniu 20 lutego 2002 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie kolektora wód opadowych dla Centrum Handlowego A. w R1.;

* w dniu 4 kwietnia 2002 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie Centrum Handlowo- Usługowego X. z wyłączeniem części obiektu w osiach A-B pomiędzy osiami 1-12 oznaczonej S1-S13 oraz F1 i F2, zrealizowanego na działkach nr...,....,...,...,...,...,...,....,....,....,... obr.... oraz pozwolenie na użytkowanie niezbędnej infrastruktury technicznej zrealizowanych w granicach lokalizacji obiektu oraz na działkach nr...,....,....,....,....,...,....,...,....,....,....,....,...,....,...,....,....;

* w dniu 14 sierpnia 2007 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie pasażu handlowego B. w R1. wraz z infrastrukturą, z wyłączeniem pomieszczeń nr...,.......,...,...,...,...,...,...,...,... i...;

* w dniu 24 sierpnia 2007 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie lokali nr...,...,...,...,...,...,...,...,...,...,... i... w pasażu handlowym B. w R1.

Część pomieszczeń Budynku CH R1. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy R1.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki R1. (tj. Budynki inne niż Budynek CH R1.), Budowle R1. i Urządzenia R1., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH R1., zaczęły być wykorzystywane zarówno dla celów własnej, handlowej działalności gospodarczej Zbywcy jak również na potrzeby jego dodatkowej działalności w postaci wynajmu powierzchni Najemcom R1. od momentu ich oddania do użytkowania.

Na mocy aktu notarialnego z 7 lutego 2007 r. A. połączyła się ze Zbywcą poprzez przeniesienie całego majątku A. (spółkę przejmowaną) na Zbywcę (spółkę przejmującą). Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych ("k.s.h."). W wyniku połączenia Zbywca wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki A.

Zbywca lub A. (jego poprzednik prawny) ponosił wydatki na ulepszenie Nieruchomości, o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o VAT, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota wydatków mogła przekroczyć 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów.

Opis Nieruchomości O.

Nieruchomość O. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

* prawo użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych:..,... oraz... (dalej: "Działki O.)"

* prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tymi infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami, zlokalizowanych na Działkach O. (zwanych dalej odpowiednio "Budynkami O.". "Budowlami O.", "Urządzeniami O.").

Na Działkach O. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu (dalej jako: "Budynek CH O.");

* ogrodzenie;

* pylon informacyjny;

* wieża reklamowa;

* parking;

* brama wjazdowa;

* wiaty na wózki sklepowe;

* wiata stalowa.

Działki O. położone są na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę (obszar oznaczony symbolem 14 UC - przeznaczenie podstawowe: obiekt handlowy o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m²; przeznaczenie dopuszczalne: zabudowa usługowa, zabudowa handlowo-usługowa).

Na dzień składania niniejszego wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki O. będą zabudowane. Poza Budynkami O., Budowlami O. i Urządzeniami O.na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Okoliczności nabycia Nieruchomości O. przez Zbywcę

Historycznie prawo użytkowania wieczystego Działek O. oraz własności wzniesionych na nich budynków i budowli zostało nabyte przez C6 Sp. z o.o. (po późniejszej zmianie firmy: C1 Sp. z o.o. - dalej: C6) od D. Sp. z o.o. (dalej: D) w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 2 grudnia 1998 r. Zakup budynków i budowli znajdujących się na działkach gruntu przez C6 podlegał w części opodatkowaniu VAT oraz w części zwolnieniu z VAT (zwolnieniu dla towarów używanych) a C. przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z zakupem budynków i budowli znajdujących się wówczas na Działkach O. (w zakresie w jakim zakup ten podlegał opodatkowaniu VAT).

W dniu 30 września 1998 r. została wydana decyzja Prezydenta Miasta udzielająca pozwolenia na rozbudowę i modernizację istniejącego obiektu handlowego D. w O. - wydana na rzecz D.

W dniu 22 stycznia 1999 r. została wydana decyzja Prezydenta Miasta dotycząca przeniesienia decyzji z D. na C6.

Kolejne pozwolenia na budowę były wydawane na C6 i Zbywcę.

Budynki i budowle znajdujące się na Działkach O. na moment nabycia od D. zostały wyburzone po nabyciu od D.

Obecnie Działki O. są zabudowane. Budynki O. i Budowle O. tworzące Nieruchomość O. zostały wybudowane przez C6 lub Zbywcę. Wydatki poniesione przez C6 oraz Zbywcę na budowę Budynków O. oraz Budowli O. podlegały VAT. Zarówno C6, jak i Zbywcy przysługiwało prawo odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę tych obiektów.

Budynek CH O. jest największym obiektem na Nieruchomości O. (zgodnie z wypisem z rejestru budynków z 26 lutego 2019 r., ma powierzchnię 12 929 m²).

Dodatkowo, zgodnie z rejestrem środków trwałych Zbywcy, do Nieruchomości przynależą m.in:

* 7 wiat na wózki - wprowadzone do rejestru w 2015 r.;

* wiata stalowa (inne budynki) - wprowadzona do rejestru w 2002 r.;

* ogrodzenie C6 - wprowadzone do rejestru w 1999 r.;

* wieża reklamowa - wprowadzona do rejestru w 1999 r.;

* parking - wprowadzony do rejestru w 1999 r.;

* pylon informacyjny - wprowadzony do rejestru w 2003 r.

* brama wjazdowa - wprowadzona do rejestru w 2017 r.

C6 i Zbywca mogli ponosić także wydatki na ulepszenie Budynków O. i Budowli O. i kwota wydatków mogła przekraczać 30% wartości początkowej tych obiektów. Niemniej jednak, C6 i Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z dokonaniem takich ulepszeń.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane m.in.:

Część pomieszczeń Budynku CH O. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy O.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT (w tym część ponad dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej. Działalność ta była prowadzona przez Zbywcę w Nieruchomości O. na przestrzeni dłuższej niż ostatnie dwa lata.

Pozostałe Budynki O. (tj. Budynki inne niż Budynek CH O.), Budowle O. i Urządzenia O., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH O., zaczęły być wykorzystywane zarówno dla celów własnej, handlowej działalności gospodarczej Zbywcy jak również na potrzeby jego dodatkowej działalności w postaci wynajmu powierzchni Najemcom O. od momentu ich oddania do użytkowania.

Na mocy aktu notarialnego z 17 kwietnia 2003 r. C6 połączyła się ze Zbywcą poprzez przeniesienie całego majątku C6 (na moment połączenia działającej pod nazwą 1 Sp. z o.o. na Zbywcę (spółkę przejmującą). Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. W wyniku połączenia Zbywca wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki C.

(iii) Opis Nieruchomości Z.

Nieruchomość Z. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

* prawo własności działki gruntu o numerze ewidencyjnym:. położonej w Z. (dalej: "Działka Z.").

* prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tym infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami, zlokalizowanych na Działce Z. (zwanych dalej odpowiednio "Budynkami Z.", "Budowlami Z.", "Urządzeniami Z.").

Na Działce Z. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu (dalej jako: "Budynek CH Z."),

* budynek magazyn na fajerwerki,

* budynek garażu,

* przepompownia przeciwpożarowa,

* place manewrowe,

* chodniki,

* wiaty na wózki,

* parking,

* pylon reklamowy,

* kanalizacja sanitarna,

* kanalizacja deszczowa,

* komin zabytkowy,

* myjnia.

Działka Z. nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawcy ponadto wskazują, iż przed nabyciem Nieruchomości Z. przez Nabywcę zostanie usunięta myjnia oraz infrastruktura związana z jej obsługą, która nie jest niezbędna do obsługi Budynków Z., a także znajdujący się na Działce Z. budynek garażu. Alternatywnie zostanie przeprowadzony podział geodezyjny Działki Z., w wyniku którego zostanie wyodrębniona ta część gruntu, na której zlokalizowany jest budynek garażu. W takim przypadku wydzielona działka z posadowionym budynkiem garażu nie będzie przedmiotem Transakcji.

Okoliczności nabycia Nieruchomości Z. przez Zbywcę

Prawo własności Działki Z. zostało nabyte w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 13 stycznia 2012 r. pomiędzy E. a Zbywcą. Zgodnie z przedmiotowym aktem notarialnym i fakturą, Działka Z. na moment nabycia przez Zbywcę była zabudowana zabytkowym kominem, wiatą rowerową, kotłownią, tkalnią, magazynem, wiatą magazynową i zmiękczalnią.

Powyższa transakcja zakupu podlegała opodatkowaniu VAT, a Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z zakupem Działki Z.

Transakcja ta została potwierdzona fakturą z 16 stycznia 2012 r.

Przed nabyciem Działki Z. przez Zbywcę, F. Sp. z o.o. (spółka, która przygotowała grunt pod budowę/inwestycję) przeniosła na Zbywcę pozwolenie na budowę obiektu handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą. W konsekwencji Zbywca wzniósł na Działce Z. pozostałe Budynki Z. oraz Budowle Z.

Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego na wydatkach inwestycyjnych związanych z budową Budynków Z. i Budowli Z.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane m.in. 22 sierpnia 2012 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie obiektu handlowo-usługowego, w tym stacji transformatorowej, pylonu reklamowego, murów oporowych, wartowni, garażu, wiat na wózki, podziemnych zbiorników przeciwpożarowych wraz z pompownią, zjazdów publicznych wraz z zabezpieczeniem istniejącej infrastruktury, dróg służących wewnętrznej komunikacji, placu gospodarczego, miejsc postojowych, chodników z odwodnieniem i oświetleniem, instalacji zewnętrznych w Z. na działce nr... (z której to działki została wydzielona Działka Z.).

Część pomieszczeń Budynku CH Z. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy Z.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki Z. (tj. Budynki inne niż Budynek CH Z.), Budowle Z. i Urządzenia Z., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH Z. były wykorzystywane przez Zbywcę i Najemców Z. Tym samym były również wykorzystywane do prowadzenia działalności Zbywcy, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości Z. do Najemców Z.

Zbywca mógł ponosić wydatki na ulepszenie Nieruchomości Z., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota wydatków mogła przekraczać 30% wartości początkowej tych obiektów.

(iv) Opis nieruchomości T.

Nieruchomość T. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

- prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych:..,...,...,...,...,....,...,...,....,...,...,... i nr...,...,....,....,....,...,....,.... (dalej: "Działki T."), dla których Sąd Rejonowy w T., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi:

* księgę wieczystą... (działka nr...);

* księgę wieczystą... (działki nr....);

* księgę wieczystą... (działki nr... i....);

* księgę wieczystą... (działka nr.... i....);

* księgę wieczystą... (działki nr....);

* księgę wieczystą... (działka nr....);

* księgę wieczystą... (działki nr....);

* księgę wieczystą... (działki nr...);

* księgę wieczystą... (działki nr....);

* księgę wieczystą... (działki nr...);

* księgę wieczystą... (działki nr....);

* księgę wieczystą... (działki nr.... i...);

* księgę wieczystą... (działki nr...);

* księgę wieczystą... (działki nr...);

* księgę wieczystą... (działki nr.....;

* księgę wieczystą... (działki nr....);

* księgę wieczystą... (działki nr...);

- prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tym infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami, zlokalizowanych na Działkach T. (zwanych dalej odpowiednio "Budynkami T.", "Budowlami T.", "Urządzeniami T.").

Na Działkach T. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu (dalej: "Budynek CH T.");

* parking;

* drogi;

* kanalizacja sanitarna;

* kanalizacja deszczowa;

* stacja transformatorowa;

* stacja benzynowa;

* myjnia.

Działki...,...,....,...,....,...,...,....,...,...,...,...,....,...,...,...,...,... położone są na terenie objętym uchwałą Rady Miasta z dnia 28 listopada 2013 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę (MPZP T.).

Działka nr...nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale objęta jest decyzją o warunkach zabudowy, zgodnie z którą przeznaczona jest pod zabudowę. Działka...nie jest objęta MPZP T. i Wnioskodawcom nie jest wiadomo, aby była objęta decyzją o warunkach zabudowy (natomiast działka ta jest zabudowana drogą stanowiącą budowlę).

Wnioskodawcy wyjaśniają, że stacja benzynowa będzie przedmiotem Transakcji. Niemniej jednak Zbywca przeprowadził podział geodezyjny działki Zbywcy nr..., w wyniku którego działka uległa podziałowi na działki o nr...i nr... i wyodrębnił tę część gruntu, na której zlokalizowana jest stacja benzynowa (tj. działkę o nr...). Obie wydzielone działki będą przedmiotem Transakcji.

Wnioskodawcy wyjaśniają, że sprzedaż przez Nabywcę na Ostatecznego Nabywcę będzie dokonana z wyłączeniem stacji benzynowej. Zostaną natomiast ustanowione służebności, które umożliwią prawidłowe funkcjonowanie tej części nieruchomości, na której zlokalizowana jest stacja benzynowa, tj. działki o nr..., poprzez zapewnienie jej dostępu do drogi publicznej.

Po zakupie stacji przez Nabywcę zostanie ona przez niego wynajęta do Zbywcy.

Wnioskodawcy ponadto wskazują, iż przed nabyciem Nieruchomości T. przez Nabywcę zostanie usunięta myjnia oraz infrastruktura związana z ich obsługą, która nie jest niezbędna do obsługi Budynków T.

Niezależnie od powyższego na dzień składania niniejszego wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki T. - za wyjątkiem Działki T. nr..., która jak wskazano powyżej jest objęta MPZP jako przeznaczona pod zabudowę - będą zabudowane. Poza Budynkami T., Budowlami T. i Urządzeniami T. na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Okoliczności nabycia Nieruchomości T. przez Zbywcę

Historycznie Działki T. nabywane były:

* przez G. Sp. z o.o. (dalej: "G.") od Gminy Miasta T.,

* przez Zbywcę od osoby fizycznej i H. Sp. z o.o.,

* przez G. od I. Sp. z o.o. na zlecenie Zbywcy.

Prawo własności Działek T. zostało nabyte w drodze transakcji sprzedaży na podstawie następujących aktów notarialnych:

* akt notarialny z 2 grudnia 1999 r. pomiędzy osobą fizyczną i Przedsiębiorstwem H. Sp. z o.o. (zbywca) a Zbywcą (nabywca),

* akt notarialny z 23 grudnia 1999 r. pomiędzy I. sp. z o.o. (zbywca) a G. (nabywca),

* akt notarialny z 11 stycznia 2000 r. pomiędzy I. sp. z o.o. (zbywca) a G. (nabywca),

* akt notarialny z 11 stycznia 2000 r. pomiędzy I. sp. z o.o. (zbywca) a G. (nabywca),

* akt notarialny z 13 stycznia 2000 r. pomiędzy I. Sp. z o.o. i osoba fizyczną (zbywca) a G. (nabywca),

* akt notarialny z 13 stycznia 2000 r. pomiędzy I. Sp. z o.o. (zbywca) a G. (nabywca),

* akt notarialny z 13 stycznia 2000 r. pomiędzy I. Sp. z o.o. (zbywca) a G. (nabywca),

* akt notarialny z 29 czerwca 2000 r. pomiędzy Gminą Miastem T. (zbywca) a G. (nabywca),

* akt notarialny z 8 marca 2001 r. pomiędzy I. Sp. z o.o. a G. (zniesienie współwłasności nieruchomości).

Zgodnie z powyższymi aktami notarialnymi, Działki T. na moment nabycia przez Zbywcę lub G. były niezabudowane. Powyższe transakcje nie podlegały opodatkowaniu VAT.

Zbywca uzyskał część pozwoleń na budowę (w tym pozwolenie na budowę centrum handlowo-usługowego T. wraz z parkingami i infrastrukturą techniczną z 4 września 2000 r.) i użytkowanie Budynków T. i Budowli T. przed 8 marca 2001 r. a część po tej dacie. W konsekwencji Zbywca wzniósł na Działkach T. Budynki T. i Budowle T. Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego na wydatkach inwestycyjnych związanych z budową Budynków T. i Budowli T.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane m.in.:

* w dniu 8 stycznia 2001 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie Centrum Handlowo- Usługowego T. wraz z parkingami i infrastrukturą techniczną oraz wewnętrzną drogą dojazdową działki nr...,....,...,...,...,...,....,...,...,....,...,...,....,....,...,...,.

* w dniu 25 marca 2014 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie zadaszonej rampy załadunkowej wraz z elementami infrastruktury technicznej oraz przebudowanej strefy magazynowej.

Część pomieszczeń Budynku CH T. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy T.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Stacja paliw została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Zbywcę na przestrzeni ponad dwóch lat przed planowaną Transakcją.

Pozostałe Budynki (tj. Budynki inne niż Budynek CH T.), Budowle T. i Urządzenia T., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH T. i stacji paliw były wykorzystywane przez i Najemców T. Tym samym były również wykorzystywane do prowadzenia działalności Zbywcy, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości T. do Najemców T.

W dniu 3 marca 2003 r. na podstawie aktu notarialnego z 28 stycznia 2003 r. G. połączyła się ze Zbywcą poprzez przeniesienie całego majątku G. (spółkę przejmowaną) na Zbywcę (spółkę przejmującą). Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. W wyniku połączenia Zbywca wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki G.

Zbywca mógł ponosić wydatki na ulepszenie Nieruchomości T., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota wydatków mogła przekraczać 30% wartości początkowej tych obiektów.

(v) Opis Nieruchomości R.

Nieruchomość R. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

* prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych:..i nr... w R. (dalej: "Działki R.").

* prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tym infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami zlokalizowanych na Działkach R. (zwanych dalej odpowiednio "Budynkami R.", "Budowlami R.", "Urządzeniami R.").

Na Działkach R. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu (dalej: "Budynek CH R.");

* stacja benzynowa;

* myjnia;

* parking;

* pylon reklamowy;

* sieć wodociągowa;

* wiata na wózki sklepowe.

Działki R. położone są na terenie objętym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę.

Wnioskodawcy wyjaśniają, że stacja benzynowa będzie przedmiotem Transakcji. Niemniej jednak Zbywca przeprowadził podział geodezyjny działek Zbywcy nr... oraz..., w wyniku którego działki uległy podziałowi na działki o nr...i nr... i tym samym wyodrębnił tę część gruntu, na której zlokalizowana jest stacja benzynowa (tj. działkę o nr...). Obie wydzielone działki będą przedmiotem Transakcji.

Wnioskodawcy wyjaśniają, że sprzedaż przez Nabywcę na rzecz Ostatecznego Nabywcę będzie dokonana z wyłączeniem stacji benzynowej. Zostaną natomiast ustanowione służebności, które umożliwią prawidłowe funkcjonowanie tej części nieruchomości, na której zlokalizowana jest stacja benzynowe (tj. działki o nr...), poprzez zapewnienie jej dostępu do drogi publicznej.

Po zakupie stacji przez Nabywcę zostanie ona przez niego wynajęta do Zbywcy.

Wnioskodawcy ponadto wskazują, iż przed nabyciem Nieruchomości R. przez Nabywcę zostanie usunięta myjnia oraz infrastruktura związana z jej obsługą, która nie jest niezbędna do obsługi Budynków R.

Niezależnie od powyższego, na dzień składania niniejszego wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki R. będą zabudowane. Poza Budynkami R., Budowlami R. i Urządzeniami R. na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Okoliczności nabycia Nieruchomości R. przez Zbywcę

Historycznie Działki R. zostały nabyte przez J. Sp. z o.o., działający później (po zmianie nazwy) jako K. Sp. z o.o. (dalej: K.), od L. Spółka jawna (dalej: L.).

Prawo własności Działek R. zostało nabyte przez K. w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktu notarialnego z 8 maja 2002 r.

Działki R. na moment nabycia przez K. zgodnie z aktem notarialnym z 8 maja 2002 r. były niezabudowane i zakup ten podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ("p.c.c.").

Przed nabyciem Działek R. przez Zbywcę, L. uzyskał decyzje o pozwoleniu na budowę na Działkach R. Część pozwoleń została przeniesiona na Zbywcę przed nabyciem Działek R. i w konsekwencji Zbywca wzniósł na nich Budynki R. i Budowle R.

Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego na wydatkach inwestycyjnych związanych z budową Budynków R. i Budowli R.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane m.in.:

* w dniu 28 sierpnia 2002 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie Centrum Handlowo- Usługowego w R.;

* w dniu 23 sierpnia 2005 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie pawilonu handlowego dobudowanego do istniejącego Centrum Handlowego "X." w R.

Część pomieszczeń Budynku CH R. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy R.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Stacja paliw została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Zbywcę na przestrzeni ponad dwóch lat przed planowaną Transakcją.

Pozostałe Budynki R. (tj. Budynki inne niż Budynek CH R.), Budowle R. i Urządzenia R., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH R. i stacji paliw były wykorzystywane przez Zbywcę i Najemców R. Tym samym były również wykorzystywane do prowadzenia działalności Zbywcy, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości R. do Najemców R.

Na mocy aktu notarialnego z 10 lipca 2003 r. K. połączyła się ze Zbywcą poprzez przeniesienie całego majątku K. (spółkę przejmowaną) na Zbywcę (spółkę przejmującą). Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. W wyniku połączenia Zbywca wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki K.

Zbywca mógł ponosić wydatki na ulepszenie Nieruchomości R., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota wydatków mogła przekraczać 30% wartości początkowej tych obiektów.

(vi) Opis Nieruchomości S.

Nieruchomość S. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

* prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych:..,...,...,...,..., (dalej: "Działki S.").

* prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tym infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami, zlokalizowanych na Działkach S. (zwanych dalej odpowiednio "Budynkami S.", "Budowlami S.", "Urządzeniami S.");

Na Działkach S. znajdują się między innymi:

* budynek hipermarketu (dalej jako "Budynek CH S.");

* myjnia;

* sieć kanalizacyjna;

* parking;

* pylon reklamowy; 

* budynek pomocniczy;

* wiata na wózki sklepowe.

Dla Działek S. obowiązują ustalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę ("MPZP S.").

Wnioskodawcy ponadto wskazują, iż przed nabyciem Nieruchomości S. przez Nabywcę zostanie usunięta myjnia oraz infrastruktura związana z jej obsługą, która nie jest niezbędna do obsługi Budynków S.

Niezależnie od powyższego na dzień składania niniejszego wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki S. - za wyjątkiem Działki S. nr..., która jak wskazano powyżej jest objęta MPZP jako przeznaczona pod zabudowę - będą zabudowane. Poza Budynkami S., Budowlami S. i Urządzeniami S. na Działkach S. na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Okoliczności nabycia Nieruchomości S. przez Zbywcę

Historycznie Działki S. nabywane były przez Zbywcę od osób fizycznych.

Prawo własności Działek S. zostało nabyte przez Zbywcę w drodze transakcji sprzedaży na podstawie następujących aktów notarialnych:

* z 18 listopada 2005 r.;

* z 28 grudnia 2007 r.;

* z 28 grudnia 2007 r.;

* z 28 grudnia 2007 r.;

* z 22 sierpnia 2008 r.

Działki S. na moment nabycia przez Zbywcę były niezabudowane i powyższe nabycia podlegały opodatkowaniu p.c.c.

Po nabyciu Działek S., Zbywca uzyskał decyzje o pozwoleniu na budowę i w konsekwencji wzniósł na nich Budynki S. i Budowle S.

Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego na wydatkach inwestycyjnych związanych z budową Budynków S. i Budowli S.

Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane między innymi:

* w dniu 26 kwietnia 2011 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie budynku handlowo - usługowego w części obejmującej pomieszczenie kotłowni gazowej, zlokalizowanego na terenie działek nr...,...,...,...,...;

* w dniu 30 marca 2011 r. na Zbywcę - pozwolenie na użytkowanie w części obejmującej obiekt handlowo-usługowy wraz z instalacjami w tym wewnętrzną instalacją gazu i stacją transformatorową konsumencką, hali namiotowej, garażu, budynku pompowni i hydroforni wraz z instalacjami, wartowni, pylonu reklamowego, prasokontenera, zbiornika retencyjnego wody, przeciwpożarowego muru oporowego wraz z osłoną parawanową, balustrad zewnętrznych, schodów zewnętrznych, bariery automatycznej dla samochodów dostawczych od strony Z., dróg służących do wewnętrznej komunikacji, placów manewrowych, miejsc postojowych w ilości 375 szt., chodników wraz z odwodnieniem i oświetleniem, wiat na wózki, sieci elektroenergetycznej, wody pitnej podwyższonego ciśnienia, wodociągowej, hydrantów przeciwpożarowych, kanalizacji technologicznej, kanalizacji deszczowej (czystej i brudnej), drenarskiej, zlokalizowanego na terenie działek nr...,...,...,...,.

Część pomieszczeń Budynku CH S. była sukcesywnie przekazywana najemcom ("Najemcy S.") w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki S. (tj. Budynki inne niż Budynek CH S.), Budowle S. i Urządzenia S., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH S. były wykorzystywane przez Zbywcę i Najemców S. Tym samym były również wykorzystywane do prowadzenia działalności Zbywcy, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości S. do Najemców S.

Zbywca mógł ponosić wydatki na ulepszenie Budynków S. i Budowli S., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit.b. Kwota wydatków mogła przekraczać 30% wartości początkowej tych obiektów. Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na wydatkach na ulepszenie Budynków S. i Budowli S.

Nieruchomość R1., Nieruchomość O., Nieruchomość Z., Nieruchomość T., Nieruchomość R., Nieruchomość S. w dalszej części wniosku określane będą jako "Nieruchomości", Działki R1., Działki O., Działki Z., Działki T., Działki R., Działki S. w dalszej części wniosku określane będą jako "Działki", Budynki R1., Budynki O., Budynki Z., Budynki T., Budynki R., Budynki S. jako "Budynki", Budowle R1., Budowle O., Budowle Z., Budowle T., Budowle R., Budowle S. jako "Budowle", zaś Urządzenia R1., Urządzenia O., Urządzenia Z., Urządzenia T., Urządzenia R., Urządzenia S. jako "Urządzenia".

Najemcy R1., Najemcy O., Najemcy Z., Najemcy T., Najemcy R., Najemcy S. w dalszej części wniosku określani będą jako "Najemcy", Budynek CH R1., Budynek CH O., Budynek CH Z., Budynek CH T., Budynek CH R., Budynek CH S. w dalszej części wniosku określane będą jako "Budynki CH".

Na dzień składania niniejszego wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki - za wyjątkiem Działki T. nr.... oraz Działki S. nr..., objętych MPZP zgodnie z którym są przeznaczone pod zabudowę - będą zabudowane. Poza Budynkami, Budowlami i Urządzeniami na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji

Jak wskazano powyżej, stacje benzynowe posadowione na Nieruchomości T. i Nieruchomości R. będą przedmiotem Transakcji i po nabyciu przez Nabywcę zostaną wynajęte do Zbywcy.

Przedmiotem Transakcji są Nieruchomości, które Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Przed dokonaniem przedmiotowej Transakcji, Zbywca zakończy działalność handlową prowadzoną na wszystkich sześciu Nieruchomościach (tj. hipermarkety Zbywcy zostaną zamknięte). Ponadto, w przypadku Nieruchomości O., Nieruchomości S. oraz Nieruchomości R. zostaną zakończone umowy najmu zawarte z Najemcami O., Najemcami S. oraz Najemcami R. (tj. Nieruchomość O., Nieruchomość S. oraz Nieruchomość R. będą wolne od Najemców O., Najemców S. oraz Najemców R.).

W przypadku Nieruchomości R1., Nieruchomości Z. oraz Nieruchomości T. proces wypowiadania umów najmu zawartych z Najemcami R1., Najemcami Z. oraz Najemcami T. został już rozpoczęty. Niemniej jednak nie można wykluczyć, iż na moment Transakcji część Najemców R1., Najemców Z. i Najemców T. pozostanie jeszcze w tych trzech nieruchomościach i zawarte z nimi umowy najmu będą jeszcze obowiązywały (dalej jako: "Umowy najmu pozostałe na moment Transakcji").

Tym samym, zgodnie z art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 505 z późn. zm., "Kodeks cywilny"), Nabywca wstąpi - z mocy prawa - w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z Umów najmu pozostałych na moment Transakcji dot. Nieruchomości R1., Nieruchomości Z. oraz Nieruchomości T.

W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również:

* prawa wynikające z zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców (dotyczy tych Najemców, którzy ewentualnie pozostaną w Nieruchomości T., Nieruchomości R1. i Nieruchomości Z. na moment Transakcji) wynikających z umów najmu - gwarancje (w tym gwarancje korporacyjne), kaucje,

* majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków i Budowli i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach i Budowlach, w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami,

* prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców za jakość i prawidłowość robót związanych z budową Budynków i Budowli i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach i Budowlach, w tym wszelkie prawa wynikające z zapewnienia jakości oraz ewentualne gwarancje budowlane generalnych wykonawców (o ile istnieją),

* dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomościami oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (innych niż depozyty i gwarancje od Najemców).

Nie można wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów usługowych (np. w zakresie dostawy mediów), a także w prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych wydanych na rzecz Zbywcy.

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać:

* podstawowa działalność gospodarcza Zbywcy (tj. działalność handlowa),

* własność towarów handlowych,

* prawo własności ruchomości związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości, w szczególności Urządzeń,

* prawa do domeny internetowej, prawa do znaku towarowego wyróżniającego daną Nieruchomość (nie ma odrębnych znaków towarowych dla poszczególnych Nieruchomości),

* umowy Zbywcy z dostawcami towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą Zbywcy (w szczególności w zakresie działalności handlowej),

* prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych z własnością Nieruchomości,

* inne środki trwałe oraz wyposażenie wykorzystywane do działalności handlowej Zbywcy (inne niż urządzenia i infrastruktura techniczna związana z Budynkami i Budowlami) np. szereg innych ruchomości, drukarki, komputery, terminale płatnicze, monitory, tablety, weryfikatory cen, wagi, kasy fiskalne.

* prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),

* zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Działek i budowy/modernizacji/przebudowy Budynków i Budowli,

* środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,

* księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,

* nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,

* prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,

* prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania Nieruchomościami (property management) lub zarządzania aktywami (asset management) - obecnie nie ma takich umów,

* pracownicy Zbywcy.

Nieruchomości są obecnie objęte (podobnie jak szereg innych nieruchomości będących własnością Zbywcy jak również nieruchomości będących w posiadaniu innych spółek powiązanych ze Zbywcą) pakietowym ubezpieczeniem nieruchomości zawartym z ubezpieczycielem przez X. (spółkę powiązaną ze Zbywcą). Zbywca nie jest ubezpieczającym. Po przeprowadzeniu planowanej Transakcji, Nieruchomości będą nadal objęte tym ubezpieczeniem (z uwagi na to, iż dotyczy ono całego pakietu nieruchomości posiadanych przez spółki pozostające w tej grupie X.).

Nieruchomości nie są wyodrębnione w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie są dla nich również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.

Obecnie, Nieruchomości mają zostać zbyte na rzecz Nabywcy. Transakcje zbycia zostaną udokumentowane aktami notarialnymi odrębnymi dla każdej Nieruchomości.

Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości

Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić czasowo z ich wykorzystaniem działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni w Nieruchomości Z., Nieruchomości R1. i Nieruchomości T. do tych Najemców Z., Najemców R1. i Najemców T., z którymi zawarto Umowy najmu pozostałe na moment Transakcji (gdyż te umowy przejdą, co do zasady, z mocy prawa na Nabywcę).

Ponadto, Nabywca zawrze umowy najmu ze Zbywcą, na podstawie których wynajmie od Zbywcy stacje benzynowe zlokalizowane na Nieruchomości T. i Nieruchomości R.

Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców (zewnętrznych, Zbywcę bądź podmiot powiązany ze Zbywcą). Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług (będącymi podmiotami trzecimi bądź podmiotami powiązanymi ze Zbywcą, w tym z samym Zbywcą), w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomościami (property management) i zarządzania aktywami (asset management).

Nie można wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów usługowych (np. w zakresie dostawy mediów), a także w prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych wydanych na rzecz Zbywcy.

Zaznaczyć należy, że działania Nabywcy będą docelowo zmierzały do odpłatnego zbycia Nieruchomości (za wyjątkiem stacji benzynowych na wybranych Nieruchomościach, co zaznaczono we wcześniejszym fragmencie wniosku) na rzecz podmiotu trzeciego (Ostatecznego Nabywcy), z czym wiązało się będzie zakończenie prowadzenia na Nieruchomościach działalności Nabywcy, tj. wynajmu powierzchni w Nieruchomościach do Najemców, a tym samym rozwiązanie Umów najmu pozostałych na moment Transakcji.

Przed przeprowadzeniem transakcji sprzedaży Nieruchomości do Ostatecznego Nabywcy, Nabywca będzie zatem dążył do rozwiązania Umów najmu pozostałych na moment Transakcji, podpisanych z Najemcami (jak wynika z przedwstępnej umowy sprzedaży podpisanej z Ostatecznym Nabywcą na moment sprzedaży do Ostatecznego Nabywcy Nieruchomości nie powinny być przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów).

Działania Nabywcy będą zatem zmierzały do tego, aby Nieruchomości stały się przed odsprzedażą do Ostatecznego Nabywcy wolne od Najemców, z którymi Zbywca zawarł umowy najmu obciążające Nieruchomości (tj. Umowy najmu pozostałe na moment Transakcji) oraz do rozwiązania/wypowiedzenia wszelkich umów związanych z Nieruchomościami będącymi przedmiotem odsprzedaży do Ostatecznego Nabywcy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że we wniosku wspólnym o wydanie interpretacji wskazano, iż przed dokonaniem przedmiotowej Transakcji, Zbywca zakończy działalność handlową prowadzoną na wszystkich sześciu Nieruchomościach (tj. hipermarkety Zbywcy zostaną zamknięte). Ponadto, w przypadku

Nieruchomości O., Nieruchomości S. oraz Nieruchomości R. zostaną zakończone umowy najmu zawarte z Najemcami O., Najemcami S. oraz Najemcami R. (tj. Nieruchomość O., Nieruchomość S. oraz Nieruchomość R. będą wolne od Najemców O., Najemców S. oraz Najemców R.).

W przypadku Nieruchomości R1., Nieruchomości Z. oraz Nieruchomości T. proces wypowiadania umów najmu zawartych z Najemcami R1., Najemcami Z. oraz Najemcami T. został już rozpoczęty. Niemniej jednak nie można wykluczyć, iż na moment Transakcji część Najemców R.1, Najemców Z. i Najemców T. pozostanie jeszcze w tych trzech nieruchomościach i zawarte z nimi umowy najmu będą jeszcze obowiązywały (dalej jako: "Umowy najmu pozostałe na moment Transakcji").

W tym kontekście Wnioskodawca wskazał, iż nie można wykluczyć, że również jeden z Najemców R. (dalej jako: "Najemca") pozostanie w Nieruchomości na moment Transakcji. W takim przypadku, prawa i obowiązki z umowy najmu zawartej z tym Najemcą przejdą z mocy prawa na Nabywcę. Niemniej jednak, Nabywca wyrazi zgodę na zakup Nieruchomości R. wraz ze wspomnianą umową najmu z Najemcą tylko w przypadku, gdy Zbywca ustali ze wspomnianym Najemcą, że opuści on zajmowaną przestrzeń w Budynku CH R. w krótkim okresie po dokonaniu Transakcji. Przejście tej jednej umowy najmu jest zatem jedynie wynikiem braku możliwości jej wcześniejszego rozwiązania przed dokonaniem Transakcji.

Jak wskazano w treści wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca wyjaśnia, iż elementem opisu zdarzenia przyszłego jest okoliczność, iż Wnioskodawca i Nabywca planują złożyć przed dokonaniem Transakcji wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem VAT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca sprostował numery (identyfikatory) ksiąg wieczystych prowadzonych dla części Działek T. oraz położenie Działek S.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 13 listopada 2019 r. (data wpływu do Organu 15 listopada 2019 r.) jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacji Znak: 0112-KDIL4.4012.402.2019.4.HW, obejmującej swym zakresem ocenę stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy - w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT i jednocześnie Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT) - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c. na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c.? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT i jednocześnie Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT) - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c. na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o p.c.c., podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c., opodatkowaniu p.c.c. nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej - zdaniem Wnioskodawców - Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT obligatoryjnie bądź będzie zwolniona z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Tym samym, jeżeli strony złożą przed Transakcją Oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT transakcji, w związku z czym dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT (albo będzie podlegała opodatkowaniu VAT obligatoryjnie), planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c., zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o p.c.c.

Podsumowując, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT i jednocześnie Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT) - przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c. na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 29 listopada 2019 r. Znak: 0112-KDIL4.4012.402.2019.4.HW.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1519 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy - podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje - w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy - obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy - podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy - stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Nabywca - Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabędzie na podstawie sześciu odrębnych umów sprzedaży od Zbywcy - Zainteresowanego będącego stroną postępowania sześć Nieruchomości. Nieruchomości będące przedmiotem sześciu Transakcji to Nieruchomość R1. obejmująca prawo własności oraz prawo użytkowania wieczystego działek R1. zabudowanych budynkami, budowlami i urządzeniami, Nieruchomość O. obejmująca prawo użytkowania wieczystego działek O. oraz prawo własności budynków, budowli i urządzeń zlokalizowanych na działkach O., Nieruchomość Z. obejmująca prawo własności działki Z. zabudowanej budynkami, budowlami i urządzeniami, Nieruchomość T. obejmująca prawo własności działek T. zabudowanych budynkami, budowlami i urządzeniami oraz prawo własności działki T. nr... przeznaczonej pod zabudowę, Nieruchomość R. obejmująca prawo własności działek R. zabudowanych budynkami, budowlami i urządzeniami i Nieruchomości S. obejmująca prawo własności działek S. zabudowanych budynkami, budowlami i urządzeniami oraz prawo własności działki S. nr...niezabudowanej.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania dostawy Budynku i Budowli podatkiem VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże każdą z sześciu zawieranych umów należy rozpatrywać odrębnie, ponieważ stanowią one odrębne czynności cywilnoprawne, na podstawie których dojdzie na zakupu konkretnej nieruchomości.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 listopada 2019 r. Znak: 0112-KDIL4.4012.402.2019.4.HW, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ stwierdził, że " (...) w stosunku do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy, bowiem w części dotyczącej dostawy Nieruchomości zabudowanych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku w oparciu o przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, natomiast dostawa działki niezabudowanej nr... w S. będzie opodatkowana podstawową 23% stawką podatku.

(...) Transakcja sprzedaży Nieruchomości zabudowanych (na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż gruntu, na którym posadowione są zabudowania) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Niemniej jednak Wnioskodawca w analizowanej sprawie po spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, będzie mógł skorzystać z opcji opodatkowania Transakcji sprzedaży Nieruchomości zabudowanych według 23% stawki VAT.

Wobec powyższego Transakcja zbycia Nieruchomości zarówno zabudowanych jak i niezabudowanych będzie opodatkowana w całości według stawki 23% VAT."

A zatem, skoro wszystkie sześć transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (według stawki 23% podatku od towarów i usług) i nie będzie z tego podatku zwolnione, gdyż zgodnie z wolą Zainteresowanych nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w stosunku do umowy sprzedaży Nieruchomości R1., Nieruchomości O., Nieruchomości Z., Nieruchomości T., Nieruchomości R. i Nieruchomości S.

Wobec powyższego na Nabywcy - Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. sześciu umów.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.