0111-KDIB2-1.4010.46.2019.1.BJ

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 stycznia 2019 r. (data wpływu 6 lutego 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki na Opłatę Licencyjną ponoszone przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy, jako koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem Produktów i świadczeniem usług, będą podlegały wyłączeniu z ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

W dniu 6 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przy ustalaniu przez Wnioskodawcę wysokości kosztów uzyskania przychodów, służących do kalkulacji podstawy opodatkowania CIT, na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT, wydatki na Opłatę Licencyjną ponoszone przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy, jako koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem Produktów i świadczeniem usług, będą podlegały wyłączeniu z ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką kapitałową (polskim rezydentem podatkowym) należącą do grupy kapitałowej (dalej: "Grupa"). Grupa specjalizuje się w zarządzaniu energią elektryczną i automatyce, a także oferuje zintegrowane rozwiązania na potrzeby różnych segmentów rynku (m.in. przemysłu oraz budownictwa komercyjnego i mieszkaniowego).

W ramach Grupy Wnioskodawca prowadzi swoją działalność jako dystrybutor lokalny, sprzedający towary (m.in. przemysłowe urządzenia elektryczne) sygnowane marką X (dalej: "X"). Obok dystrybucji produktów Grupy, Spółka zajmuje się także wdrażaniem oraz realizacją projektów z obszaru przemysłowej automatyki i kontroli. Ponadto, Spółka prowadzi również działalność produkcyjną.

W związku z prowadzoną działalnością dystrybucyjną oraz produkcyjną, Spółka zawarła umowę Master Brand License Agreement z 31 grudnia 2014 r. (dalej: "Umowa licencyjna") wraz z późniejszymi aneksami, na podstawie której Spółce została udzielona licencja do korzystania ze znaków towarowych oraz marki X (dalej: "Licencja").

Marka X obejmuje nazwę "X" w tym wszelkie pochodne lub odmiany tej nazwy lub logo, znaki towarowe X, a także wszelkie powiązane polityki, wskazówki marketingowe i komunikacyjne oraz powiązane materiały (wraz z okresowymi poprawkami) regulujące korzystanie ze znaków towarowych X (dalej zwane łącznie: "Marka X").

Znaki towarowe natomiast odnoszą się do wszystkich zarejestrowanych i niezarejestrowanych znaków towarowych, znaków, logo i projektów, obejmując również angielską i lokalną wersję zapisu Marki X, w tym również jej zapis symboliczny (dalej zwane łącznie: "Znaki towarowe").

Ponadto w ramach swojej działalności, Spółka może posługiwać się również marką powiązaną z X, którą stanowi dowolna marka określana w następujący sposób: "[Marka) by X" (dalej: "Powiązana marka"). Zakres Umowy licencyjnej nie obejmuje jednak licencji na korzystanie z Powiązanych marek.

Umowa licencyjna została zawarta przez Wnioskodawcę ze spółką Y, która jest belgijskim rezydentem podatkowym (dalej: "Licencjodawca"). Licencjodawca jest podmiotem z Grupy posiadającym prawa do Marki X i Znaków towarowych.

Na podstawie Umowy licencyjnej Spółce zostało udzielone niewyłączne, nieprzenoszalne i ograniczone prawo do używania Znaków towarowych i Marki X w związku z:

* całym istniejącym i przyszłym asortymentem produktów i urządzeń,

* świadczonymi innowacyjnymi rozwiązaniami będącymi połączeniem technologii, produktów, oprogramowania i innych usług;

* usługami obejmującymi m.in. doradztwo w zakresie ww. rozwiązań oraz konserwację i naprawę urządzeń,

które zostały wyprodukowane i (lub) sprzedane lub wyświadczone przez Spółkę pod Marką X na terytorium Polski samodzielnie lub za pośrednictwem partnerów albo innych podmiotów z Grupy (zwane dalej łącznie: "Produkty").

Ponadto w ramach Umowy licencyjnej, Licencjodawca upoważnił Spółkę do udzielania podmiotom z Grupy sublicencji do Marki X i Znaków towarowych w zakresie niezbędnym do wytwarzania, marketingu, promocji, sprzedaży lub dostarczania Produktów, które są wytwarzane przez te podmioty na potrzeby odsprzedaży do Spółki.

Znaki towarowe i Marka X są wykorzystywane przez Spółkę w ramach dystrybucji Produktów Grupy na rynku polskim, jak również na potrzeby prowadzonej działalności produkcyjnej. Spółka wykorzystuje Znaki towarowe i Markę X w swojej działalności operacyjnej, m.in. sprzedaje Produkty opatrzone logo X, a także umieszcza je na dokumentach związanych z działalnością dystrybucyjną.

Na podstawie zawartej Umowy licencyjnej, Wnioskodawca ponosi opłaty na rzecz Licencjodawcy (dalej: "Opłata licencyjna"). Wynagrodzenie należne Licencjodawcy z tytułu udostępnienia Spółce Licencji jest ustalane w poniżej opisany sposób.

Licencja jest przyznawana w zamian za opłatę roczną ustaloną jako procent wartości przychodu Spółki ze sprzedaży Produktów, Rozwiązań i Usług opatrzonych Znakami towarowymi, Marką X oraz innymi Powiązanymi markami (dalej: "Opłata licencyjna"). Wysokość Opłaty licencyjnej w danym roku jest ustalana w oparciu o łączną kwotę uzyskaną w trakcie poprzedniego roku kalendarzowego ze sprzedaży Produktów, Rozwiązań i Usług do podmiotów spoza Grupy.

Opłata Licencyjna jest obliczana jako suma następujących wartości:

* 2% od przychodów ze sprzedaży Produktów - w przypadku gdy są one sprzedawane lub dostarczane wyłącznie pod Marką X (tj. bez odnoszenia się do jakiejkolwiek z Powiązanych marek);

* 1% od przychodów ze sprzedaży Produktów - w przypadku gdy są one sprzedawane lub dostarczane pod Marką X oraz Powiązaną marką.

W odniesieniu do przychodów związanych z działalnością prowadzoną przez Spółkę na rzecz podmiotów z Grupy opłata licencyjna za korzystanie z Marki X nie jest naliczana.

W ten sposób, wynagrodzenie należne Licencjodawcy jest w sposób bezpośredni skorelowane z wartością przychodu osiągniętego przez Wnioskodawcę w związku ze sprzedażą Produktów, Rozwiązań i Usług do podmiotów spoza Grupy.

Brak posiadania przedmiotowej Licencji uniemożliwiłby Spółce w praktyce działalność operacyjną, tj. produkcję i sprzedaż Produktów na rzecz odbiorców w Polsce. W przypadku Spółki korzystanie z Marki X i Znaków Towarowych ma kluczowe znaczenie, gdyż Marka X jest rozpoznawalna wśród obecnych i potencjalnych odbiorców dystrybuowanych przez Spółkę Produktów, a opatrywanie produktów Spółki Znakami Towarowymi Marki X pozwala Spółce na skuteczną i dochodową dystrybucję towarów i dotarcie do zewnętrznego odbiorcy. Tym samym, dzięki zawarciu Umowy licencyjnej i ponoszeniu z tego tytułu Opłaty licencyjnej, Spółka może prowadzić i rozwijać swoją działalność na polskim rynku pod rozpoznawalną marką.

Mając na uwadze powyższe, Spółka jest zainteresowana potwierdzeniem czy Opłata Licencyjna powinna podlegać ograniczeniom w możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynikającym z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przy ustalaniu przez Wnioskodawcę wysokości kosztów uzyskania przychodów, służących do kalkulacji podstawy opodatkowania CIT, na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT, wydatki na Opłatę Licencyjną ponoszone przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy, jako koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem Produktów i świadczeniem usług, będą podlegały wyłączeniu z ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przy ustalaniu przez Wnioskodawcę wysokości kosztów uzyskania przychodów, służących do kalkulacji podstawy opodatkowania CIT, na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT, wydatki na Opłatę Licencyjną ponoszone przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy, jako koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem Produktów i świadczeniem usług, będą podlegały wyłączeniu z ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, choć Opłata licencyjna stanowi rodzaj opłaty lub należności, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 Ustawy o CIT, wypłacanej na rzecz podmiotu powiązanego, to ze względu na bezpośredni i ścisły jej związek z wytworzeniem towarów Produktów i świadczeniem usług, o którym mowa w art. 15e ust. 11 ustawy o CIT, będzie podlegała wyłączeniu z ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Ogólne przesłanki stosowania art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Od 1 stycznia 2018 r., zgodnie z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

3. przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze - poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskana przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16 m i odsetek.

W art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT wymienione zostały cztery kategorie praw własności intelektualnej, które podlegają amortyzacji. Należą do nich autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa określone w ustawie - Prawo własności przemysłowej, licencje oraz informacje związane z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how).

Opłata licencyjna ponoszona przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy stanowi de facto opłatę za korzystanie przez Wnioskodawcę ze Znaków towarowych oraz Marki X, do których prawa posiada Licencjodawca. W związku z tym, należy uznać, że stanowi ona opłatę za korzystanie z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT.

Opłata Licencyjna jest ponoszona na rzecz Licencjodawcy, czyli podmiotu powiązanego ze Spółką zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W związku z powyższym, w analizowanym stanie faktycznym, również przesłanka ponoszenia wydatku na rzecz podmiotu powiązanego jest spełniona.

Wyłączenie zastosowania art. 15e ust. 1 ustawy o CIT - bezpośredni związek z wytworzeniem towaru lub świadczeniem usługi.

Uznanie Opłaty licencyjnej za mieszczącą się w katalogu opłat wskazanych w art. 15e ust. 1 Ustawy o CIT, płatnej na rzecz podmiotu powiązanego nie warunkuje jeszcze wyłączenia możliwości zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodów Spółki.

Jak wynika z art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT, ograniczenie o którym mowa w ust. 1 nie ma zastosowania do kosztów usług, opłat i należności, o których mowa w ust. 1, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi.

Dlatego, mając na uwadze treść powyższego wyłączenia, w celu ustalenia, czy ograniczenie o którym mowa w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, będzie mieć zastosowanie do Opłaty licencyjnej ponoszonej przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy, w ocenie Spółki, kluczowe jest określenie, czy koszty te są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez Spółkę towaru lub świadczeniem usługi.

Ustawa o CIT nie definiuje co należy rozumieć przez pojęcie "bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem towaru lub świadczeniem usługi". W związku z tym, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą "bezpośredni" oznacza "niemający ogniw pośrednich, dotyczący kogoś lub czegoś wprost".

W doktrynie wskazuje się, że celem tego wyłączenia - w zakresie kosztów bezpośrednio związanych z przychodami ze sprzedaży towaru lub usługi - jest uwzględnienie sytuacji, gdy cena danego towaru lub usługi w istotnym zakresie determinowana jest wysokością kosztu nabycia wartości niematerialnej i prawnej (por. W. Modzelewski, Komentarz do art. 15e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Legalis 2018/el.). Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów z dnia 24 kwietnia 2018 r. Ministerstwo Finansów, Koszty usług i praw bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi, koszt bezpośrednio związany to koszt usługi lub prawa w jakimkolwiek stopniu "inkorporowanych" w produkcie, towarze lub usłudze. Jest to zatem koszt, który wpływa na finalną cenę danego towaru lub usługi, jako (zazwyczaj) jeden z wielu wydatków niezbędnych do poniesienia w procesie produkcji, dystrybucji danego dobra lub świadczenia określonej usługi. Koszt ten powinien przy tym być możliwy do zidentyfikowania, jako czynnik obiektywnie kształtujący cenę danego dobra lub usługi.

Warto zwrócić uwagę, że w Wyjaśnieniach wprost wskazano, że opłata za korzystanie ze znaku towarowego w modelu zbliżonym do stosowanego przez Grupę stanowi koszt bezpośredni, o którym mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 Ustawy o CIT.

W Wyjaśnieniach jako przykład, który korzysta z omawianego wyłączenia wskazano model, w którym spółka będąca polskim rezydentem zawarła z podmiotami z grupy kapitałowej umowy licencyjne, na podstawie których nabyła prawo do wykorzystania w Polsce znaków towarowych za wynagrodzeniem. Przedmiotem tych umów są znaki towarowe służące do oznakowania poszczególnych produktów sprzedawanych przez Spółkę, tj. nazwy poszczególnych produktów, ich wzory graficzne, wzory wykorzystania ich na opakowaniach produktów. Udzielona Spółce licencja dotyczy prawa do używania tych znaków na terytorium Polski, tj. prawa do wykorzystania tych znaków w dystrybucji produktów oraz prawa do prowadzenia działalności marketingowej i promocyjnej tych produktów w Polsce.

Z treści przytoczonych Wyjaśnień wynika zatem, że brak posiadania przedmiotowej licencji w praktyce uniemożliwiłby polskiemu podmiotowi sprzedaż produktów na rzecz konsumentów w Polsce, a tym samym takiej licencji może korzystać z wyłączenia z ograniczenia na podstawie art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Nietrudno zauważyć, że powyższa sytuacja - wskazywana jako przykład kosztu bezpośrednio związanego z nabyciem lub wytworzeniem towarów - pozostaje bardzo zbliżona do sytuacji stanowiącej przedmiot wniosku. Mając na uwadze, że podstawowa działalność gospodarcza Spółki polega na produkcji i dystrybucji Produktów Grupy, możliwość korzystania z Marki X i Znaków towarowych jest kluczowym elementem, pozwalającym Wnioskodawcy na produkcję, a następnie dystrybucję Produktów.

W efekcie, w ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez niego Opłaty licencyjne za korzystanie z Marki X i Znaków Towarowych na potrzeby produkcji i dystrybucji Produktów wpasowują się w tak podany przykład zastosowania art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT. Jak zostało wskazane, bez posiadania przedmiotowej Licencji i ponoszenia Opłaty licencyjnej, Spółka nie byłaby w stanie prowadzić działalności operacyjnej. W przypadku Spółki korzystanie z Marki X i Znaków Towarowych ma kluczowe znaczenie, gdyż są one rozpoznawalne przez odbiorców dystrybuowanych przez Spółkę Produktów. Nabycie praw do korzystania ze Znaków towarowych umożliwia Wnioskodawcy czerpanie wielu korzyści z ich rozpoznawalności na rynku oraz związanej z tym renomy, umożliwiających sprzedaż wyprodukowanych Produktów, które wynikają z obecności marki na rynku przez dłuższy czas. Tym samym, nabycie praw do Znaków towarowych i Marki X i opatrzenie nimi produktów Spółki wpływa na ilość klientów wybierających produkty ze względu na markę oraz zwiększenie poziomu sprzedaży. Ponadto, opatrzenie Produktów Znakami towarowymi pozwala na pozycjonowanie produktów Wnioskodawcy w odpowiednim segmencie rynku, co z kolei umożliwia odpowiednie dostosowanie cen. Jednocześnie wydatki ponoszone z tytułu możliwości wykorzystywania Znaków towarowych i Marki X, pokrywane w ramach ceny oferowanych Produktów.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki wydatki z tytułu Opłat Licencyjnych powinny zostać zaklasyfikowane jako koszty usług, opłat i należności bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT, skutkujące wyłączeniem zastosowania do nich ograniczenia o którym mowa w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Za bezpośrednim związkiem pomiędzy wytwarzanymi i dystrybuowanymi przez Spółkę Produktami a ceną ich sprzedaży przemawia również przyjęta między stronami Umowy licencyjnej metoda kalkulacji wynagrodzenia należnego Licencjodawcy. Zgodnie z postanowieniami Umowy, Opłata licencyjna jest liczona jako procent wartości sprzedaży Produktów pod Marką X z wyłączeniem sprzedaży do podmiotów powiązanych. Przyjęty model rozliczeń sprawia, że wynagrodzenie należne Licencjodawcy jest zmienne i jest w sposób bezpośredni zdeterminowane wartością przychodu osiągniętego przez Wnioskodawcę w związku z wytwarzaniem i dystrybucją Produktów opatrzonych Znakami towarowymi i Marką X.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe stanowi dodatkowy argument za prawidłowością podejścia, iż Opłata licencyjna powinna być traktowane jako koszt bezpośrednio związany z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT, skutkujące wyłączeniem zastosowania do nich ograniczenia o którym mowa w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że dotychczasowa, jednolita praktyka interpretacyjna organów podatkowych potwierdza przyjęte przez Spółkę podejście, dopuszczające możliwość zastosowania wyłączenia z limitów przewidzianych art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, wydatków ponoszonych na opłaty licencyjne, jako koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem towarów, o których mowa w art. 15e ust. 11 pkt 1.

Przykładowo stanowisko takie zostało m.in. zaprezentowane w treści:

* Interpretacji indywidualnej Detektora KIS wydanej 18 grudnia 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.486.2018.1.MS,

* Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS wydanej 27 listopada 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.530.2018.1.MO.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno wykładania literalna jak i wykładnia celowościowa oraz praktyka podatkowa związana ze stosowaniem art. 15e ust. 1 oraz ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT prowadzą do wniosku, że ponoszona przez Spółkę Opłata licencyjna powinna podlegać wyłączeniu ze stosowania ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przy ustalaniu przez Wnioskodawcę wysokości kosztów uzyskania przychodów, służących do kalkulacji podstawy opodatkowania CIT, na podstawie art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT, wydatki na Opłatę Licencyjną ponoszone przez Spółkę na rzecz Licencjodawcy, jako koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem Produktów i świadczeniem usług, będą podlegały wyłączeniu z ograniczenia wynikającego z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w... w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.